Бухгалтер в строительстве что нужно знать

Бухучет и налогообложение в строительстве (нюансы)

Какую специфику имеет бухгалтерский учет в строительстве

Особенности бухгалтерского учета в строительстве связаны со спецификой ее деятельности,. Так, бухучет в строительстве для начинающих требует уделить внимание в том числе и:

• индивидуальными особенностями каждого строительного объекта;
• территориальной разрозненностью объектов строительства;
• природной спецификой строительства (климатическими, почвенными, сезонными и иными условиями, приводящими к дополнительным и специфичным работам и (или) затратам);
• необходимостью в длительных подготовительных работах (разработке проектов, получении разрешений и т. д.);
• многообразием видов строительно-монтажных работ (СМР);
• многоступенчатостью взаиморасчетов субъектов строительства;
• иными нюансами.

Несмотря на специфичность учета в строительстве, в его основе лежат общепринятые принципы и стандартные счета. При этом у строителей:

• применяется специфичная строительная первичка (акты, журналы, сметы, справки и др.);
• формируется развернутая пообъектная аналитика;
• часто возникает необходимость в регистрации (снятии с учета) обособленных подразделений, что оказывает влияние на нюансы налогообложения и бухучета жилищного строительства;
• возникают трудности при проведении инвентаризации (связанные со спецификой применяемых материалов, разрозненностью складов и объектов и др.);
• в связи с наличием специфичных строительных расходов возникает потребность в разработке специальных учетных алгоритмов для учета отдельных видов расходов (равномерное распределение затрат во времени, возможность единовременного включения в расходы, нюансы перепредъявления расходов, компенсации и т. д.);
• существуют иные учетные особенности.

Изучите особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве с помощью разъяснений от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

О специфичных строительных расходах и применяемых при этом бухгалтерских проводках расскажем в следующем разделе.

Проводки по специфичным строительным расходам

Предварительные расходы (до подписания договора на строительство)

Нередко строительная фирма несет расходы по договору на строительство, который еще не подписан.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможность учесть в качестве расходов будущих периодов затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, предоставляет п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. При этом бухгалтерский учет в строительстве в 2020 году не претерпел никаких изменений.

К примеру, уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта) стройфирма может учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Их признание возможно равномерно в течение срока действия гарантии только после того, как договор (контракт) на строительство будет подписан.

В момент осуществления расходов (до подписания контракта) производится запись: Дт 97 Кт 76 — учтены расходы на банковскую гарантию.

С начала выполнения работ по строительству ежемесячно в бухучете подрядчика (после подписания контракта) делаются записи: Дт 20 Кт 97 — списана часть расходов на банковскую гарантию.

В каких проводках может быть задействован счет 20 «Основное производство», см. в статье «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)».

Последующие расходы (на благоустройство территории, восстановление окружающей среды и др.)

Обычно по окончании строительных работ застройщик за счет средств инвестора производит работы по благоустройству прилегающей к законченному строительством объекту территории.

При этом затраты на произведенное до ввода в эксплуатацию объекта благоустройство относятся на увеличение расходов на строительство данного объекта: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) — расходы на благоустройство отражены в стоимости объекта строительства.

Если работы по благоустройству (озеленение, устройство тротуаров и др.) пришлось отложить по погодно-климатическим причинам, предусмотренные строительной сметой расходы такого рода включаются в стоимость строящегося объекта посредством формирования оценочного обязательства (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Списание выполненных в последующем работ производится за счет данного резерва.

Для того чтобы лучше понять, как организовать бухучет в строительстве, изучайте особенности формирования и списания резервов с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:

РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
При признании в бухгалтерском учете созданные основные средства оценивают по первоначальной стоимости, сформированной исходя из общей суммы фактических затрат, связанных с их созданием. Это следует из ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», которые обязательны к применению с 2022 г., но по решению организации могут применяться и раньше. Условия для признания объектов основными средствами и перечень фактических затрат, на базе которых формируется их первоначальная стоимость, в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Читайте о нюансах применения новых стандартов в строительстве в готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Налогообложение в строительстве

Основной принцип, которого должны придерживаться строительные фирмы при организации своего налогового учета, — экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование. В этом основная взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в строительстве в 2021 году.

Налогообложение и бухгалтерский учет в строительстве должны быть организованы таким образом, чтобы формирующая налогооблагаемую базу по налогам информация позволяла понять:

• способы определения строительной фирмой своих доходов и расходов;
• алгоритмы формирования налогооблагаемых баз по всем видам уплачиваемых строительной компанией налогов и сборов;
• схемы формирования резервов;
• механизмы временного распределения расходов и переноса их части на последующие периоды;
• иные налоговые параметры (величину налоговых обязательств на отчетную дату и т. д.).

Нюансы налогового учета и заполнения налоговых деклараций помогут понять статьи, размещенные на нашем сайте:

Итоги

Организация бухгалтерского учета в строительстве должна быть произведена так, чтобы доходы и расходы по каждому объекту строительства группировались обособленно и позволяли формировать пообъектный финансовый результат.

Для налогового учета в строительстве важно, чтоб он давал детальное представление о методиках, способах и нюансах формирования налогооблагаемых баз по налоговым обязательствам стройфирмы.

Источник

Бухгалтерский учет в строительстве

Обзоры КонсультантПлюс

Бухгалтерский учет в строительстве

Возведение зданий или сооружений имеет колоссальные отличия от других видов деятельности не только в этапах осуществления и реализации, но и в части бухгалтерского и налогового учетов.

Отличия ведения бухгалтерского учета в строительстве:

1. Документация. Участники используют иные документы для отражения этапов и результатов стройки. Например, акты выполненных работ по спецформе КС-2, а также спецсправка о стоимости строительства по форме КС-3.
2. Учет затрат по элементам. Иными словами, произведенные затраты подразделяются на несколько элементов, таких как: материалы, заработная плата специалистов, работа оборудования, машин и механизмов, а также накладные затраты.
3. Особенности принятия объекта. Объект завершенного строительства подлежит приемке по специальным правилам и специальными комиссиями, по итогам данного контрольного мероприятия составляется акт о приеме-передаче (форма № ОС-1а).
4. Необходимость в регистрации объекта. Построенное здание подлежит обязательной регистрации в соответствующих госорганах. Только после регистрации объект может быть включен в состав основных средств.

Причем бухучет в компании заказчика также отличается от учета в организации исполнителя. Рассмотрим подробнее особенности учета для каждой стороны.

Бухучет в строительстве у подрядчика

Ведение учета строительной деятельности организаций закреплено в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94 , ПБУ по учету инвестиций. Все затраты в строительной компании подлежат дроблению на элементы, поименованные выше.

Для отражения строительных затрат в бухучете применяют счет бухучета 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются затраты:

• на материалы с одновременным отражением затрат по кредиту счета 10 «Материальные запасы»;
• на зарплату персонала стройфирмы по кредиту 70 «Расчеты по оплате труда»;
• по расчетам с поставщиками по кредиту счета 60.

При поэтапной приемке следует использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству», формируя проводку Дт 46 Кт 90 — отражена незавершенная реализация производства.

Бухучет в строительной организации: пример

ООО «Весна» оказывает услуги по строительству. Был заключен договор на возведение здания офиса. Приемка осуществляется в два этапа: первый в сумме 2 миллиона рублей, второй — 2,4 миллиона.

По условиям договора предусмотрена предоплата — 90 % от стоимости этапа. Так, аванс за первый — 1,8 млн рублей, за второй — 2,16 млн руб.

Начало работ — февраль 2020 г., окончание первой части строительства — май, второй — июль.

Себестоимость для первого — 1,72 млн руб, для второго — 1,98 млн руб.

Источник

3 вопроса эксперту: что нужно знать бухгалтеру строительной организации и как правильно составить договор строительного подряда?

Какие неочевидные проблемы возникают в работе бухгалтера строительной организации?

При отражении фактов хозяйственной жизни подрядной строительной организации у бухгалтера всегда возникают вопросы, как правильно на практике применит тот или иной метод признания доходов и расходов, который предлагает нам ПБУ 2/2008 и как при этом сблизить бухгалтерский и налоговый учет?

Даже если вы не обязаны применять ПБУ 2/2008
(ваша организация является субъектом малого предпринимательства и при этом не поименована в части 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ), игнорировать, по моему мнению, этот отраслевой стандарт не стоит. Правильное применение ПБУ 2/2008 действительно позволяет бухгалтеру строительной организации сформировать свою учетную политику таким образом, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, а также обеспечить равномерное признание доходов и расходов.

Следует отметить, что основная смысловая нагрузка данного стандарта заключается в том, что предложенные в ПБУ 2/2008 способы признания доходов «по мере готовности» позволяют признавать выручку на конец отчетного периода не на основании объемов работ, которые были подписаны заказчиком в КС-2 и КС-3, а на основании фактически выполненного объема работ пусть даже не подписанного заказчиком на конец отчетного периода. Главное, чтобы на конец отчетного периода финансовый результат мог быть достоверно определен.

Сегодня, при ведении налогового учета у бухгалтера также возникает вопрос, можно ли по договорам строительного подряда, которые не предусматривают поэтапную сдачу работ, признавать доход для целей исчисления налога на прибыль, а также НДС с отгрузки на основании счетов-фактур, выставленных по промежуточным актам, составленным по форме КС-2
и справкам по форме КС-3.

Например, если говорить о договоре строительного подряда, который заключен на строительство здания в целом, следует констатировать, что в основном предметом такого договора является весь объект. Подобные договоры исполняются в течение длительного периода времени (от нескольких месяцев до года и более). Соответственно, до приемки заказчиком этого объекта риск случайной гибели или случайного повреждения объекта несет подрядчик. Об этом нам говорит пункт 1 статьи 741 Гражданского Кодекса РФ. При этом, зачастую, в целях контроля за ходом работ, а также их равномерного финансирования в такие договоры, как правило, включается условие о ежемесячном составлении актов о выполненном объеме работ с использованием типовых форм КС-2 и КС-3.

Возникает вопрос: в какой момент признавать выручку и НДС с отгрузки? Можно ли признавать их на основании актов по форме КС-2 и справок по форме КС-3 при наличии соответствующих счетов-фактур?

На сегодняшний день по данному вопросу существуют две противоположные точки зрения, которые подтверждаются обширной арбитражной практикой. О том какую позицию лучше выбрать, мы поговорим на семинаре.

На какие пункты договора строительного подряда бухгалтеру нужно обратить особое внимание ?

Ведение учета в организациях, осуществляющих строительный подряд, напрямую зависит о тех условий, которые предусмотрены в договоре подряда. Бухгалтеру просто необходимо, по моему мнению, обладать знаниями о том, какие условия предусмотрены в договорах строительного подряда, поскольку это основа, отправная точка для правильного учета доходов и расходов не только в бухгалтерском, но и налоговом учете.

На нашем семинаре
мы изучаем договор подряда. Каким он бывает и как его условия влияют на формирование бухгалтерской и налоговой отчетности.

Стоит отметить, что договором должны быть предусмотрены его существенные условия. Существенными условиями договора строительного подряда являются предмет договора подряда и срок договора подряда.

Если мы обратимся к статье 743 Гражданского Кодекса РФ , то в ней указано, что в договоре должны быть определены состав и содержание технической документации; техническая документация обязательна для подрядчика. В качестве технической документации у нас выступает смета.

Смета представляет собой детализированный перечень основных строительных материалов, подлежащих использованию (вне зависимости от того, кто их предоставляет — заказчик или подрядчик), а также видов работ по переработке таких материалов. Смета содержит как натуральные показатели, характеризующие количество материалов и затраты труда, так и их стоимостные измерители.

При этом на сегодняшний день, у нас нет нормативного документа, регламентирующего какие виды работ и какие физические объемы необходимы для выполнения тех или иных работ. Стоимостные показатели сметы служат обоснованием цены. Смета — это план, в котором безукоснительно должны соблюдаться физические показатели расхода материалов и виды работ. А фактическая стоимость материалов и работ, это внутреннее дело подрядчика.

Почему наличие сметы так важно, да потому что именно смета является документом, подтверждающим экономическую обоснованность и целесообразность понесенных подрядной организацией расходов. Особенно это касается тех организаций, которые выполняют работы своими силами, без привлечения (полностью или частично) субподрядчиков.

Фактически понесенные расходы подрядной организации, указанные в акте по форме КС-2 (по видам работ в части физических объемов) должны соответствовать данным локальных смет. Тогда мы выполняем основное требование статьи 252 НК РФ: расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.

Как это работает на практике: объемы выполненных при строительстве работ фиксируются в журнале учета выполненных работ по форме № КС-6а, на основании которых, как правило, ежемесячно составляется акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 и справка по форме КС-3. Данные КС-2 бухгалтер должен сопоставить с данными сметной документации исходя из видов и количества выполненных работ. Если данные тождественны, бухгалтер с уверенностью производит списание использованных при строительстве материалов, а также конструкций и деталей, расходов на оплату труда строительных рабочих, расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, расходов на содержание управленческого и производственного персонала и др.

Помимо существенных условий в договоре подряда могут быть предусмотрены дополнительные условия.

Дополнительные условия договора — это условия договора, предусмотренные в соответствующих нормативных актах и автоматически вступающие в действие в момент заключения договора, при условии, что они дополнительно не согласованы сторонами.

По моему мнению, при изучении договора подряда, бухгалтеру следует обратить внимание на такие условия, как:

• сторона, иждивением которой выполняются работы;
• порядок оплаты работ по договору подряда;
• качество работ.

Какие случаи подтверждают эту специфику?

В практике часто складывается ситуация, когда заказчик отказывается от подписания акта приемки выполненных работ и требует от подрядчика выполнения работ надлежащего качества. Это характерно для отношений по договорам, по которым оплата работ осуществляется после подписания акта их приемки.

В таких случаях заказчики, как правило, рассчитывают на то, что в отсутствие подписанного акта приемки выполненных работ подрядчик лишается возможности доказать факт выполнения работ по договору и их надлежащее качество, чтобы потребовать от заказчика их оплаты в полном объеме.

А у бухгалтера возникает вопрос, отражать или не отражать выручку по неподписанным заказчиком КС-2 и КС-3?

В силу пунктом 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается одной стороной.

Следует отметить, что в соответствии с правовой позицией, выраженной в пункте 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда», основанием для возникновения обязательства заказчика по оплате выполненных работ является сдача результата работ заказчику.

В силу того же пункта 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.

Это означает, что акт, оформленный подрядчиком и подписанный им в одностороннем порядке, в связи с уклонением заказчика от его подписания, подтверждает выполнение и передачу указанного в нем подрядчиком объема работ до тех пор, пока вступившим в законную силу решением суда этот акт не будет признан недействительным полностью или в части по мотиву обоснованности отказа заказчика от его подписания. И сегодня обширная арбитражная практика подтверждает сказанное выше.

Еще я хотела бы отметить, что отсутствие существенных условий в договоре подряда негативно сказывается на подрядчике. В случае отсутствия сметы, равно как и в случае отсутствия четкого указания сроков начала и окончания работ, многие права сторон договора не могут быть реализованы. Отсюда и такая широкая арбитражная практика разрешения споров между подрядчиком и заказчиком.

Конечно, это только верхушка айсберга. Когда дело доходит до штрафов, учиться лучше на чужих ошибках. О том, как ошибаются другие, вы узнаете на семинаре компании «КАДИС»: «Бухгалтерский учет в строительстве».

Источник