Бухгалтерский учет проектирования при строительстве

Бухгалтерский учет в строительстве

Обзоры КонсультантПлюс

Бухгалтерский учет в строительстве

Возведение зданий или сооружений имеет колоссальные отличия от других видов деятельности не только в этапах осуществления и реализации, но и в части бухгалтерского и налогового учетов.

Отличия ведения бухгалтерского учета в строительстве:

1. Документация. Участники используют иные документы для отражения этапов и результатов стройки. Например, акты выполненных работ по спецформе КС-2, а также спецсправка о стоимости строительства по форме КС-3.
2. Учет затрат по элементам. Иными словами, произведенные затраты подразделяются на несколько элементов, таких как: материалы, заработная плата специалистов, работа оборудования, машин и механизмов, а также накладные затраты.
3. Особенности принятия объекта. Объект завершенного строительства подлежит приемке по специальным правилам и специальными комиссиями, по итогам данного контрольного мероприятия составляется акт о приеме-передаче (форма № ОС-1а).
4. Необходимость в регистрации объекта. Построенное здание подлежит обязательной регистрации в соответствующих госорганах. Только после регистрации объект может быть включен в состав основных средств.

Причем бухучет в компании заказчика также отличается от учета в организации исполнителя. Рассмотрим подробнее особенности учета для каждой стороны.

Бухучет в строительстве у подрядчика

Ведение учета строительной деятельности организаций закреплено в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94 , ПБУ по учету инвестиций. Все затраты в строительной компании подлежат дроблению на элементы, поименованные выше.

Для отражения строительных затрат в бухучете применяют счет бухучета 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются затраты:

• на материалы с одновременным отражением затрат по кредиту счета 10 «Материальные запасы»;
• на зарплату персонала стройфирмы по кредиту 70 «Расчеты по оплате труда»;
• по расчетам с поставщиками по кредиту счета 60.

При поэтапной приемке следует использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству», формируя проводку Дт 46 Кт 90 — отражена незавершенная реализация производства.

Бухучет в строительной организации: пример

ООО «Весна» оказывает услуги по строительству. Был заключен договор на возведение здания офиса. Приемка осуществляется в два этапа: первый в сумме 2 миллиона рублей, второй — 2,4 миллиона.

По условиям договора предусмотрена предоплата — 90 % от стоимости этапа. Так, аванс за первый — 1,8 млн рублей, за второй — 2,16 млн руб.

Начало работ — февраль 2020 г., окончание первой части строительства — май, второй — июль.

Себестоимость для первого — 1,72 млн руб, для второго — 1,98 млн руб.

Источник

Бухучет и налогообложение в строительстве (нюансы)

Какую специфику имеет бухгалтерский учет в строительстве

Особенности бухгалтерского учета в строительстве связаны со спецификой ее деятельности,. Так, бухучет в строительстве для начинающих требует уделить внимание в том числе и:

• индивидуальными особенностями каждого строительного объекта;
• территориальной разрозненностью объектов строительства;
• природной спецификой строительства (климатическими, почвенными, сезонными и иными условиями, приводящими к дополнительным и специфичным работам и (или) затратам);
• необходимостью в длительных подготовительных работах (разработке проектов, получении разрешений и т. д.);
• многообразием видов строительно-монтажных работ (СМР);
• многоступенчатостью взаиморасчетов субъектов строительства;
• иными нюансами.

Несмотря на специфичность учета в строительстве, в его основе лежат общепринятые принципы и стандартные счета. При этом у строителей:

• применяется специфичная строительная первичка (акты, журналы, сметы, справки и др.);
• формируется развернутая пообъектная аналитика;
• часто возникает необходимость в регистрации (снятии с учета) обособленных подразделений, что оказывает влияние на нюансы налогообложения и бухучета жилищного строительства;
• возникают трудности при проведении инвентаризации (связанные со спецификой применяемых материалов, разрозненностью складов и объектов и др.);
• в связи с наличием специфичных строительных расходов возникает потребность в разработке специальных учетных алгоритмов для учета отдельных видов расходов (равномерное распределение затрат во времени, возможность единовременного включения в расходы, нюансы перепредъявления расходов, компенсации и т. д.);
• существуют иные учетные особенности.

Изучите особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве с помощью разъяснений от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

О специфичных строительных расходах и применяемых при этом бухгалтерских проводках расскажем в следующем разделе.

Проводки по специфичным строительным расходам

Предварительные расходы (до подписания договора на строительство)

Нередко строительная фирма несет расходы по договору на строительство, который еще не подписан.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможность учесть в качестве расходов будущих периодов затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, предоставляет п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. При этом бухгалтерский учет в строительстве в 2020 году не претерпел никаких изменений.

К примеру, уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта) стройфирма может учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Их признание возможно равномерно в течение срока действия гарантии только после того, как договор (контракт) на строительство будет подписан.

В момент осуществления расходов (до подписания контракта) производится запись: Дт 97 Кт 76 — учтены расходы на банковскую гарантию.

С начала выполнения работ по строительству ежемесячно в бухучете подрядчика (после подписания контракта) делаются записи: Дт 20 Кт 97 — списана часть расходов на банковскую гарантию.

В каких проводках может быть задействован счет 20 «Основное производство», см. в статье «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)».

Последующие расходы (на благоустройство территории, восстановление окружающей среды и др.)

Обычно по окончании строительных работ застройщик за счет средств инвестора производит работы по благоустройству прилегающей к законченному строительством объекту территории.

При этом затраты на произведенное до ввода в эксплуатацию объекта благоустройство относятся на увеличение расходов на строительство данного объекта: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) — расходы на благоустройство отражены в стоимости объекта строительства.

Если работы по благоустройству (озеленение, устройство тротуаров и др.) пришлось отложить по погодно-климатическим причинам, предусмотренные строительной сметой расходы такого рода включаются в стоимость строящегося объекта посредством формирования оценочного обязательства (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Списание выполненных в последующем работ производится за счет данного резерва.

Для того чтобы лучше понять, как организовать бухучет в строительстве, изучайте особенности формирования и списания резервов с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:

РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
При признании в бухгалтерском учете созданные основные средства оценивают по первоначальной стоимости, сформированной исходя из общей суммы фактических затрат, связанных с их созданием. Это следует из ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», которые обязательны к применению с 2022 г., но по решению организации могут применяться и раньше. Условия для признания объектов основными средствами и перечень фактических затрат, на базе которых формируется их первоначальная стоимость, в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Читайте о нюансах применения новых стандартов в строительстве в готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Налогообложение в строительстве

Основной принцип, которого должны придерживаться строительные фирмы при организации своего налогового учета, — экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование. В этом основная взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в строительстве в 2021 году.

Налогообложение и бухгалтерский учет в строительстве должны быть организованы таким образом, чтобы формирующая налогооблагаемую базу по налогам информация позволяла понять:

• способы определения строительной фирмой своих доходов и расходов;
• алгоритмы формирования налогооблагаемых баз по всем видам уплачиваемых строительной компанией налогов и сборов;
• схемы формирования резервов;
• механизмы временного распределения расходов и переноса их части на последующие периоды;
• иные налоговые параметры (величину налоговых обязательств на отчетную дату и т. д.).

Нюансы налогового учета и заполнения налоговых деклараций помогут понять статьи, размещенные на нашем сайте:

Итоги

Организация бухгалтерского учета в строительстве должна быть произведена так, чтобы доходы и расходы по каждому объекту строительства группировались обособленно и позволяли формировать пообъектный финансовый результат.

Для налогового учета в строительстве важно, чтоб он давал детальное представление о методиках, способах и нюансах формирования налогооблагаемых баз по налоговым обязательствам стройфирмы.

Источник

Учет затрат на подготовку проектной документации

Организация (общая система налогообложения) является застройщиком и подрядчиком. Проектная документация изготавливается силами сторонней организации, которая не является плательщиком НДС. Каков порядок учета затрат на подготовку проектной документации по договору инвестиционного строительства?

Прежде чем начинать строительство, на это нужно получить разрешение. В соответствии с приложением к приказу Минстроя России от 03.06.1992 N 131 «О порядке выдачи разрешений на выполнение строительно-монтажных работ» (далее — Приказ N 131) такое разрешение выдается заказчику (застройщику) на основании решения территориальных органов исполнительной власти о строительстве (реконструкции, расширении) объекта. Разрешение выдается органами Госархстройнадзора России, а в городах и районах, где они отсутствуют, — органами архитектуры и градостроительства.

Согласно п. 7 Приказа N 131 для получения разрешения на выполнение всех строительно-монтажных работ (далее — СМР) по объекту заказчик представляет в инспекцию Госархстройнадзора в том числе проектную документацию (согласованную и утвержденную в установленном порядке) в объеме, достаточном для оценки надежности и эксплуатационной безопасности объекта, а также генеральный план участка строительства.
В соответствии с п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (далее — ГрК РФ) под застройщиком понимается физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.

Согласно части 2 ст. 48 ГрК РФ проектная документация представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой форме и в виде карт (схем) и определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства, реконструкции объектов капитального строительства, их частей, капитального ремонта, если при его проведении затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объектов капитального строительства.

Лицами, осуществляющими подготовку проектной документации, могут являться застройщик либо привлекаемое на основании договора застройщиком или заказчиком физическое или юридическое лицо, соответствующие требованиям, предусмотренным частью 4 ст. 48 ГрК РФ статьи. Договором о подготовке проектной документации может быть предусмотрено задание на выполнение инженерных изысканий, обеспечение технических условий (часть 5 ст. 48 ГрК РФ).

Отношения между субъектами инвестиционной деятельности регулируются Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее — Закон N 39-ФЗ).

В соответствии со ст. 1 Закона N 39-ФЗ инвестиционный проект — обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектная документация, разработанная в соответствии с законодательством Российской Федерации и утвержденными в установленном порядке стандартами (нормами и правилами), а также описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план).

Инвестиционная стоимость строительства здания складывается из капитальных затрат по его возведению: стоимости проектно-изыскательных и СМР, внутренних систем и инженерного оборудования, подводки к наружным сетям водоснабжения, канализации, тепло- и газоснабжения и т.д.

Бухгалтерский учет

Начиная с бухгалтерской отчетности 2009 года строительные организации в целях бухгалтерского учета применяют Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н взамен применяемого ранее ПБУ 2/94. Принципиальное отличие нового ПБУ от его предшественника — это область его применения: ПБУ 2/94 применяли обе стороны договоров на капитальное строительство, как подрядчики, так и застройщики. Новое ПБУ 2/2008, прежде всего, предназначено для организаций, выступающих в качестве подрядчиков либо субподрядчиков в договорах строительного подряда.

Хотя мнения специалистов в отношении возможности применения заказчиком-застройщиком ПБУ 2/2008 разделились, полагаем, что определенная деятельность заказчика-застройщика по организации строительства может быть отнесена к работам (услугам), перечисленным в п. 2 ПБУ 2/2008. По нашему мнению, положения ПБУ 2/2008 распространяются на деятельность застройщика в случае, если застройщик самостоятельно выполняет указанные услуги. Содержащиеся в ПБУ 2/2008 условия и порядок признания доходов и расходов в большей степени применимы непосредственными исполнителями-подрядчиками и не могут применяться непосредственно к учету у застройщика, ведущего весь объем учета возводимого строительством объекта.

Поэтому до выхода соответствующих нормативных актов для заказчиков (застройщиков) последним, по нашему мнению, следует пользоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение N 160). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция N 94н), и пунктам 2.2 и 2.3 Положения N 160 расходы, связанные с возведением объектов строительства, у основного застройщика отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

Согласно п. 3.1.1 Положения N 160 затраты по строительным работам делятся на затраты, увеличивающие и не увеличивающие стоимость основных средств. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, перечислены в п. 3.1.7 Положения N 160. При этом расходы на изготовление проектной документации в этом пункте не перечислены. Следовательно, в бухгалтерском учете указанные расходы формируют первоначальную стоимость объекта инвестиционного строительства. Положение N 160 применяется в части, не противоречащей ПБУ 6/01. В свою очередь, п. 8 ПБУ 6/01 предусматривает, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае расходы на изготовление проектной документации, предъявленные застройщику без НДС, полностью учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и участвуют в формировании первоначальной стоимости объекта. Когда организация-застройщик передает инвестору построенный объект, в учете затраты по объекту, приемка которого оформлена в установленном порядке (п. 3.2.1 Положения N 160), списываются со счета 08 в размере их инвентарной стоимости на счет источника его финансирования (в данном случае — в дебет счета 76, субсчет «Расчеты с инвесторами (дольщиками)», или 86 «целевое финансирование», в зависимости от установленной вами учетной политики).

Налог на прибыль

Согласно ст. 252 НК РФ все расходы, связанные со строительством, должны быть экономически обоснованы и оформлены первичными учетными документами. В целях экономической обоснованности расходов соответствующие виды работ должны быть включены в локальные и объектные сметы на СМР. Из п. 4.73 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, следует, что в сводных сметных расчетах стоимости производственного и жилищно-гражданского строительства могут быть предусмотрены расходы по подготовке территории строительства, уплате земельного налога, разработке исходно-разрешительной и проектной документации, другие расходы согласно приложению 8 к указанной Методике.

Следовательно, затраты на подготовку проектной документации участвуют в создании стоимости объекта. В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Таким образом, расходы на изготовление проектной документации участвуют в формировании первоначальной стоимости основного средства. Указанные расходы в последующем будут учтены инвестором при налогообложении прибыли путем начисления амортизации.
Аналогичная точка зрения изложена в письме УФНС РФ по г. Москве от 16.02.2007 N 20-12/014641 и подтверждена арбитражной практикой. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 26.02.2007 N Ф09-866/07-С3 отметил: затраты на документацию имеют характер долгосрочных инвестиций, увеличивают балансовую стоимость объектов. В дальнейшем они подлежат списанию на издержки производства через амортизационные отчисления.

Объектом налогообложения НДС является реализация, то есть передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. В пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ говорится, что не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер. Согласно разъяснениям УМНС России по г. Москве, приведенным в письме от 25.10.2004 N 24-11/68529, при осуществлении строительства объектов денежные средства инвесторов, поступающие на расчетный счет организаций, выполняющих функции заказчика-застройщика, осуществляющего работы по реализации инвестиционного проекта с привлечением подрядных организаций, являются источником целевого финансирования и не рассматриваются как средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, они не являются объектом обложения НДС.

Таким образом, указанные денежные средства, поступающие от инвестора на счет заказчика-застройщика для расчетов с подрядчиками, не облагаются НДС. При этом оплата выполненных подрядными организациями работ за счет этих источников производится заказчиком-застройщиком с учетом НДС. В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона N 39-ФЗ заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации, то есть право собственности на построенный объект изначально остается за инвестором, поэтому при передаче построенного объекта инвестору право собственности не передается, а значит, объекта налогообложения НДС не возникает.

Поскольку собственником построенного инвестиционного объекта является инвестор, поэтому заказчик-застройщик его к себе на учет не принимает, следовательно, и НДС к вычету по подрядным работам принять не сможет. Такая позиция подтверждается и судами. Так, Конституционный суд в своем определении от 11.05.2006 N 157-О указал, что НДС, уплаченный подрядным организациям за выполненные работы, к вычету не принимается и включается в затраты по строительству объекта, так как застройщик не является собственником построенного объекта. Арбитражные судьи также придерживаются такого мнения (постановление ФАС Уральского округа от 29.11.2006 N Ф09-10532/06-С2, ФАС Московского округа от 14.10.2004 N КА-А40/9019-04). Правда, речь в указанных постановлениях идет о строительстве жилых домов по договорам участия в долевом строительстве, но, на наш взгляд, решения, вынесенные судами, справедливы и для инвестиционных проектов.

При передаче готового объекта инвестору заказчик-застройщик должен выставить сводный счет-фактуру, порядок выставления которого рекомендован в письмах Минфина России от 05.12.2008 N 03-07-09/40, от 24.05.2006 N 03-04-10/07 и УМНС России по г. Москве от 04.06.2002 N 24-11/25818 иот 14.11.2001 N 02-14/52358. Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции. При участии в финансировании строительства нескольких инвесторов (дольщиков) застройщик выписывает каждому из них счет-фактуру на основании сводной ведомости затрат на строительство и расчетной справки на долю, причитающуюся каждому инвестору (дольщику). Второй экземпляр сводного счета-фактуры хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

В рассматриваемой ситуации работы по изготовлению проектной документации выполнены сторонней организацией, которая не является плательщиком НДС. Следовательно, если эта организация не выставила счет-фактуру, то указанные работы в сводный счет-фактуру не включаются. Если счет-фактура выставлен без выделения соответствующих сумм налога, то указанный счет-фактура включается в сводный счет-фактуру без НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав
Компания «Гарант», г.Москва

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Источник