Бухгалтерский учет в строительстве
Обзоры КонсультантПлюс
Бухгалтерский учет в строительстве
Возведение зданий или сооружений имеет колоссальные отличия от других видов деятельности не только в этапах осуществления и реализации, но и в части бухгалтерского и налогового учетов.
Отличия ведения бухгалтерского учета в строительстве:
- Документация. Участники используют иные документы для отражения этапов и результатов стройки. Например, акты выполненных работ по спецформе КС-2, а также спецсправка о стоимости строительства по форме КС-3.
- Учет затрат по элементам. Иными словами, произведенные затраты подразделяются на несколько элементов, таких как: материалы, заработная плата специалистов, работа оборудования, машин и механизмов, а также накладные затраты.
- Особенности принятия объекта. Объект завершенного строительства подлежит приемке по специальным правилам и специальными комиссиями, по итогам данного контрольного мероприятия составляется акт о приеме-передаче (форма № ОС-1а).
- Необходимость в регистрации объекта. Построенное здание подлежит обязательной регистрации в соответствующих госорганах. Только после регистрации объект может быть включен в состав основных средств.
Причем бухучет в компании заказчика также отличается от учета в организации исполнителя. Рассмотрим подробнее особенности учета для каждой стороны.
Бухучет в строительстве у подрядчика
Ведение учета строительной деятельности организаций закреплено в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94 , ПБУ по учету инвестиций. Все затраты в строительной компании подлежат дроблению на элементы, поименованные выше.
Для отражения строительных затрат в бухучете применяют счет бухучета 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются затраты:
- на материалы с одновременным отражением затрат по кредиту счета 10 «Материальные запасы»;
- на зарплату персонала стройфирмы по кредиту 70 «Расчеты по оплате труда»;
- по расчетам с поставщиками по кредиту счета 60.
При поэтапной приемке следует использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству», формируя проводку Дт 46 Кт 90 — отражена незавершенная реализация производства.
Бухучет в строительной организации: пример
ООО «Весна» оказывает услуги по строительству. Был заключен договор на возведение здания офиса. Приемка осуществляется в два этапа: первый в сумме 2 миллиона рублей, второй — 2,4 миллиона.
По условиям договора предусмотрена предоплата — 90 % от стоимости этапа. Так, аванс за первый — 1,8 млн рублей, за второй — 2,16 млн руб.
Начало работ — февраль 2020 г., окончание первой части строительства — май, второй — июль.
Себестоимость для первого — 1,72 млн руб, для второго — 1,98 млн руб.
Тема 8. Учет долгосрочных инвестиций
1. Методические указания
Выполнение заданий по данной теме следует начинать с изучения нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций, в частности положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Приказом МФРФ от 30.12.1993 г. № 160, положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное Приказом МФРФ от 20.12.1994 г. №167, положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденное Приказом МФРФ от 20.03.2001 г. № 26, с учетом последующих изменений и дополнений.
Данными нормативными актами определены следующие понятия и правила:
- Инвестирование средств – это вложение ресурсов, с целью увеличения объема функционирующего капитала. Инвестиции, срок действия которых превышает год, относятся к долгосрочным.
- Долгосрочные инвестиции связаны с капитальным строительством в виде нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы; приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств; приобретением земельных участков и объектов природопользования; приобретением и созданием активов нематериального характера.
Объекты долгосрочных инвестиций принимаются на учет в стоимостной оценке, которая формируется из фактических затрат, связанных с их приобретением.
В состав фактических затрат включаются:
- стоимость проектно-изыскательских, геологоразведочных и буровых работ;
- затраты на строительно-монтажные работы, включая монтаж оборудования;
- расходы по доведению объекта до состояния, пригодного для использования;
- затраты по отводу земельных участков и переселению;
- затраты по коренному улучшению земель (мелиорация, осушение);
- затраты на многолетние осаждения;
- затраты на формирование основного стада;
- расходы по уплате процентов по заемным средствам до постановки объекта долгосрочных инвестиций на учет;
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по их видам на специально открываемых субсчетах.
Организация строительства осуществляется застройщиком подрядным или хозяйственным способом. При хозяйственном способе строительства затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство», на специальном субсчете. При этом начиная с 01.01.2001 г., согласно ст. 146 НК РФ данные работы признаются объектом НДС.
При подрядном способе строительства расчеты с подрядчиком учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Затраты застройщика на строительство в бухгалтерском учете группируются по технологической структуре расходов, определяемой проектно-сметной документацией. В частности выделяются:
- строительные работы;
- работы по монтажу и оборудованию;
- на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа;
- на приобретение инструмента и инвентаря, на прочие капитальные затраты.
Данные расходы принимаются на учет без НДС.
Для учета оборудования, требующего монтажа, используется счет 07 «Оборудование к установке». Стоимость оборудования, требующего монтажа слагается из стоимости оборудования и затрат его доставки без НДС.
Оборудование, не требующее монтажа, учитывается на счете 08 «Внеоборотные активы».
2. Практические ситуации
I. Требуется определить и отразить на счетах бухгалтерского учета затраты организации-застройщика, которые согласно договору на строительство и справке о стоимости выполненных работ (форма КС-3) составили:
1.2.1. Стоимость работ по составлению проектно-сметной документации – 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.
1.2.2. Стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика – 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб.
Ситуация отразится на счетах следующим образом:
1. Принята на учет стоимость работ по составлению проектно-сметной документации:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 100 000 руб.
Д-т сч. 19 «НДС» – 18 000 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 118 000 руб.
2. Принята на учет стоимость строительных работ:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 500 000 руб.
Д-т сч. 19 «НДС» – 90 000 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 590 000 руб.
3. Оплачены с расчетного счета стоимость работ по составлению проектно-сметной документации и стоимость строительных работ :
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 708 000
К-т сч. 51 «Расчетные счета» – 708 000 руб.
4. Предъявлен к вычету НДС по выполненным работам:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 19 «НДС» — 108 000 руб.
II. Требуется определить и отразить на счетах бухгалтерского учета затраты организации-застройщика при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, если:
- Материалы, использованные на строительство, составили – 500 000 руб.
- Заработная плата, начисленная работникам, занятым в строительстве – 100 000 руб.
- Отчисления на социальные нужды – 26 000 руб.
- Амортизация основных средств использованных при строительстве – 40 000 руб.
- Накладные расходы – 54 000 руб.
В учетном регистре ситуация отразится следующим образом:
Документ и содержание операций
Бухгалтерский учет в строительстве решение задач
Организации осуществляют инвестирование средств с целью увеличения объема функционирующего капитала.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом МФ РФ от 30.12.1993 г. № 160, долгосрочные инвестиции – это затраты организации на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов сроком использования свыше года, не предназначенных для продажи, за исключением вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Долгосрочные инвестиции связаны с различными видами деятельности, в том числе с капитальным строительством.
Учет долгосрочных инвестиций в капитальное строительство организуется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденного приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167 и Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н).
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в капитальное строительство осуществляет застройщик. При подрядном и хозяйственном способе капитального строительства документальное оформление и порядок отражения в учете затрат различны.
Порядок отражения в учете оборудования, приобретенного для установки в строящихся объектах, зависит от того, требует оборудование монтажа или нет.
Правила учета НДС, уплаченного при осуществлении капитального строительства подрядным и хозяйственным способом, при приобретении оборудования определяются Налоговым кодексом.
Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться за счет собственных и привлеченных средств. Использование собственных средств в учете не отражается. Порядок учета использования привлеченных средств зависит от их вида.
Задание 2.1
Организация-застройщик заключила с подрядчиком договор на строительство объекта производственного назначения. Затраты организации застройщика на строительство составили:
- стоимость работ по составлению сметы – 259 600 руб., в том числе НДС – 39 600 руб.;
- стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика – 3 068 000 руб., в том числе НДС – 468 000 руб.;
Затраты по строительству объекта в бухгалтерском учете застройщика отражаются следующими записями:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | ||
|---|---|---|---|---|---|