Бухучет в строительстве в украине

VII. Бухгалтерский учет в строительной организации

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется непрерывно со дня регистрации предприятия до его ликвидации.

На данных бухгалтерского учета основываются финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, которые используют денежный измеритель.

Строительная организация самостоятельно определяет собственную учетную политику и порядок организации бухгалтерского учета. Основные принципы, методы и процедуры, которые должно применять предприятие и к которым нормативно-правовыми актами в бухгалтерском учете предусмотрено больше одного варианта, фиксируются в распорядительном документе, кроме государственных и коммунальных предприятий.

Целью ведения бухгалтерского учета строительно-монтажных работ является предоставление полной и объективной информации для оценки финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств строительной организации. Данные бухгалтерского учета используются для оценки эффективности организационно-технических мероприятий, направленных на развитие и совершенствование строительного производства, планово-экономических и аналитических расчетов, управленческого учета и внутрихозяйственного расчета в строительной организации.

Организация бухгалтерского учета расходов предусматривает:

применение единого подхода к отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций с учетом правил ведения документооборота, системы счетов, типовых форм первичных учетных документов, регистров аналитического учета и способов регистрации учетной информации, обработки и обобщения имеющейся информации на бумажных или электронных носителях, утвержденных руководством строительной организации с учетом особенностей ее деятельности;

разработку учетной номенклатуры объектов калькулирования.

Объектом бухгалтерского учета расходов с целью определения себестоимости строительно-монтажных работ могут быть отдельные виды строительно-монтажных работ, отдельное здание и сооружение, несколько зданий и сооружений, договор подряда в целом.

Бухгалтерский учет расходов на выполнение строительно-монтажных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по заказу в соответствии с договорами подряда или методом накопления расходов за определенный период времени с применением элементов нормативного метода учета и контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основным методом учета расходов на выполнение строительно-монтажных работ является учет по заказам в соответствии с договорами подряда. Учет расходов по заказам ведется нарастающим итогом до окончания выполнения договора.

Регистром учета выполненных строительно-монтажных работ в натуральном и стоимостном измерении является журнал учета выполненных работ форма № КБ-6 (далее — журнал учета). Данные журнала учета являются основанием для составления Акта приемки выполненных строительных работ форма № КБ-2в и Справки о стоимости выполненных строительных работ и расходах форма № КБ-3, которые используются для расчетов с заказчиком за выполненные строительные работы и составление отчетности в строительстве.

Отражение в бухгалтерском учете суммы признанных дохода и расходов по договору подряда или расходов на строительно-монтажные работы осуществляется в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета, национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, других нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету.

Заместитель начальника Управления экономики и развития строительной деятельности Г. В. Панчук

Источник

Бухучет в строительстве в украине

11.4. Учет капитального строительства в заказчика

При строительстве как подрядным, так и хозяйственным способом предприятие-заказчик относит расходы на субсчет № 151 “Капитальное строительство” по статьям, с которых потом складывается себестоимость строительства. На этом субсчете также ведется учет оборудования, подлежащего монтажу в процессе строительства, и авансовые платежи для финансирования указанного строительства.

Аналитический учет ведут по объектам строительства по статьям затрат: материалы, заработная плата, расходы на эксплуатацию машин и оборудования, накладные расходы, другие расходы.

Средства, которые застройщик получил от пайщика для долевого участия в строительстве объекта, отражаются по дебету счетов учета денежных средств, запасов и кредиту счета 48 “Целевое финансирование и целевые поступления” с внесением в аналитического учета сведений о пайщика и объект строительства. После оформление документов о праве собственности пайщика на соответствующую долю построенного объекта и приемо-передаточного акта застройщик на соответствующую стоимость дебетует счет 48 в корреспонденции со счетом 15.

Переданы застройщику средства для долевого участия в строительстве объекта пайщик отражает по кредиту счетов учета денежных средств, запасов в корреспонденции с счетом 37 “Расчеты с различными дебиторами”. После получения оформленных документов о праве собственности и приемо-передаточного акта пайщика на соответствующую долю построенного объекта кредитуется счет 37 в корреспонденции со счетом 15.

Зачисление на баланс собственной части построенного объекта отражается по дебету счета 10 “Основные средства” и кредиту счета 15. Если собственная доля построенного объекта (квартиры, нежилые помещения) предназначены пайщиком для продажи, то их зачисления на баланс пайщика отражается по дебету счета 28 “Товары” и кредиту счета 15.

Покупные материалы включают в стоимость строительства по стоимости франко-объектный состав, а собственные — по себестоимости. Основным документом для списания расходов на оплату труда и выполненных работ является наряд на сдельную работу (индивидуальный, бригадный). Материалы и другие расходы списываются на стоимость строительства на основании общепризнанных первичных документов. На расход строительных материалов составляют отчет об их расходовании в сопоставлении с общими строительными нормами (межведомственная форма М-29). В целом за месяц составляют производственный отчет (форма 18-с), данные которого являются основой для отнесения расходов в дебет счета № 151 и соответственно в кредит счетов материалов, заработной платы т.д. Завершающим документом строительства нового объекта является акт приемки законченного строительством объекта.

На субсчета № 151 может осуществляться следующая детализация:

1. капитальные инвестиции по государственным планом;

2. капитальные инвестиции за счет собственных источников;

3. законченные капитальные инвестиции, что не обеспечены финансированием;

4. затраты, не увеличивающие стоимости основных средств;

5. расходы на финансирование других организаций в порядке долевого участия;

6. затраты на строительство индивидуальных жилых домов;

7. расходы за несбыточным и совсем прекращенным строительством;

8. накладные расходы.

Движение строительных материалов, конструкций и деталей, оборудования и комплектующих изделий, относящихся к монтажу, и других материальных ценностей, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций предприятия-застройщики отражают на субсчете 205 “Строительные материалы”. На этом субсчете не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно размещенные станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и другое. Расходы на приобретение такого оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 15 “Капитальные инвестиции” по мере поступления их на склад или другое место хранения, эксплуатации.

Оборудование и строительные материалы, переданные подрядчику для монтажа и выполнения строительных работ, списывается с субсчета 205 на счет 15 “Капитальные инвестиции” после подтверждения их монтажа и использования.

При строительстве подрядным способом затраты по капитальному строительству заказчиком учитываются также на субсчете 151 “Капитальное строительство” по объектам строительства, элементам и статьям затрат. За каждым этапом выполненных работ исполнитель составляет Справку о стоимости выполненных подрядных работ и затрат по форме КБ-3 и Акт приемки выполненных подрядных работ по форме КБ-2в. Акты подписываются и утверждаются печатями исполнителя и заказчика. Получив подписан акт выполненных работ, исполнитель списывает объем выполненных работ в дебет субсчета 903, а заказчик сумму (за исключением НДС) отражает по дебету субсчета 151 “Капитальное строительство” и кредиту субсчета 631 ’Расчеты с отечественными партнерами”, а сумму НДС подлежащую уплата исполнителю по дебету субсчета 641 ’Расчеты по налогам” и кредиту субсчета 631. Основные проводки в заказчика при строительстве подрядным и смешанным способом приведены в табл. 11.7 и 11.8.

Основные проводки у заказчика при строительстве подрядным способом

Источник

Бухгалтерский учет в строительной организации

Занимаясь обучением и повышением квалификации бухгалтеров, мы довольно часто слышим о проблемах, связанных с тем, как проводить бухгалтерский учет в строительной организации. Как правило, сложности связаны с высокой стоимостью объектов, длительным периодом производства, тем, что цена и покупатель определены заранее, а расчеты за выполненные этапы работ часто производятся в самом процессе строительства.

Поэтому мы решили посвятить этой теме отдельную статью, благодаря которой вы сможете узнать:

• какие нормы определяют особенности бухгалтерского учета в строительстве;
• что означают некоторые специальные термины, используемые в бухгалтерском учете строительных организаций;
• как осуществляется учет доходов, расходов и финансовых результатов на предприятиях, осуществляющих инвестиционно-строительную деятельность.

Нормативные документы, регламентирующие бухучет в строительстве

Основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета в строительстве определяют следующие документы:

1. Гражданский кодекс Украины (ГКУ);
2. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»;
3. Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий”
4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 18 «Строительные контракты»;
5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»;
6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы»;
7. Положения о подрядных контрактах;
8. Национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ) 11 “Строительные подряды”.

Основные положения и термины

Как и любая отрасль народного хозяйства, строительство имеет свои виды деятельности и направления. Предприятия, действующие в этой сфере, являются инвесторами, заказчиками, подрядчиками и субподрядчиками, которые выполняют общестроительные, монтажные, ремонтно-строительные и другие специальные работы.

Заказчик – это центральная фигура в строительстве. Нередко на практике он также выполняет функции инвестора и застройщика. Заказчик-застройщик – это организация, которая обладает правами на застройку земельного участка, организовывает и контролирует весь процесс строительства, а также ведет бухгалтерский учет затрат на строительные цели.

Отношения между инвестором и заказчиком (если это не одно лицо), а также заказчиком и подрядчиком основываются на договорах и контрактах, заключенных в соответствии с нормами ГКУ. В частности Глава 61 «Подряд» ГКУ определяет следующее:

• по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), которая обязуется принять и оплатить выполненную работу;
• цена в договоре подряда может быть определена как смета, которая, в свою очередь, может быть твердой (по умолчанию) или приблизительной;
• ответственность за превышение твердой сметы несет подрядчик;
• подрядчик имеет право на экономное ведение работ при условии обеспечения их надлежащего качества;
• другие права и обязанности сторон (сроки, порядок оплаты работ, качество, ответственность и т.д.), которые должны указываться в договоре подряда.

Объектом бухгалтерского учета у заказчика и у подрядчика являются затраты по договору на строительство, производимые при выполнении отдельных видов работ.

Основные показатели, которые должен учитывать застройщик:

• незавершенное строительство – затраты на возведение объекта строительства до его ввода в эксплуатацию;
• завершенное строительство – затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту;
• авансы, выданные подрядчикам и другим участникам строительства;
• финансовый результат деятельности.

В свою очередь, подрядчик учитывает:

• затраты по выполнению подрядных работ;
• незавершенное производство – затраты по незаконченным работам, выполненным согласно договору подряда;
• доходы, полученные от заказчиков за сданные объекты;
• полученные авансы;
• финансовый результат по выполненному договору на строительство.

Отдельные особенности строительства, которые должен учитывать бухгалтер

Иногда строительное производство отличается некоторыми организационными или техническими особенностями, которые мы приводим ниже и которые влияют на бухгалтерский учет в строительной организации.

При территориальной обособленности объектов строительства друг от друга учет доходов и расходов организуется отдельно по каждому из таких объектов.

Если строительное производство несет индивидуальный характер, то учет доходов и расходов должен осуществляться по договорам на строительство.

Если ведение строительных работ осуществляется на основании проектно-сметной документации, то происходит учет затрат на проектирование и учет отклонений от нормативов, оговоренных в сметах.

Если объекты строительства (здания и сооружения) территориально закреплены, то следует также учитывать наличие следующих затрат:

• по перебазированию строительных машин и механизмов;
• на передислокацию строительных подразделений;
• на создание временных сооружений, например, лесов, мостиков, временных складов, прорабских помещений и т.п.

При длительном производственном цикле инвентарная стоимость объекта определяется на протяжении всего периода строительства. При этом все расчеты ведутся за условно готовую продукцию, в роли которой могут выступать этапы работ, виды работ и т.п. Доходы и финансовые результаты могут формироваться как по завершении строительства, так и по мере выполнения работ.

При коллективном ведении строительных работ применяется коллективная форма оплаты труда, а также особые формы премирования, например, за досрочный ввод объектов в эксплуатацию.

Если производственный процесс протекает на открытом воздухе, следует также учитывать неминуемые простои, порчу и хищение материалов, а также создание резервов.

При большом количестве используемых материалов придется использовать различные методики учета в зависимости от условий их хранения.

Учет запасов. Как оценивать расход материалов на строительство

В строительных организациях учет запасов ведется в соответствии П(С)БУ 9 «Запасы». Согласно этому документу запасами предприятия могут считаться:

• сырье, материалы, комплектующие изделия и прочие материальные ценности, предназначенные для выполнения работ и административных нужд;
• незавершенное производство (объекты или работы, по которым еще не признан доход);
• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (в строительстве сюда можно отнести спецодежду, обувь, защитные приспособления и пр.).

Материалы отпускаются в производство по производственным нормам. Все отклонения (например, в связи с необходимостью замены) должны быть оформлены документально. Отклонения от норм, связанные с изменением цен, не документируются.

Перерасход материалов по количеству подлежит списанию на затраты. Необоснованный перерасход подлежит возмещению за счет виновных лиц.

При отправлении запасов в производство их оценка осуществляется по одному из следующих критериев:

1. идентифицированная себестоимость единицы запасов (применяется к отпускаемым запасам и услугам, что выполняются для специальных заказов и проектов);
2. средневзвешенная себестоимость (стоимость каждой единицы запаса делится на суммарное количество таких запасов);
3. метод ФИФО – себестоимость первых по времени поступления запасов (запасы, которые первыми отпускаются в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов);
4. нормативные расходы (метод применяется только при условии, что нормы расходов и цены регулярно проверяются и пересматриваются в нормативной базе предприятия);
5. цена продажи (подходит для предприятий розничной торговли).

Метод идентифицированной себестоимости предполагает, что конкретные единицы запасов передаются в производство по той же стоимости, по которой они были приобретены.

В ходе ремонта помещения в него была встроена дверь, приобретенная специально для выполнения этого заказа. Стоимость данной двери составляет 24 000 грн. (в том числе НДС – 4 000 грн.). Согласно методу идентифицированной себестоимости эту дверь отправляют на установку по той же стоимости, по которой она была оприходована: Дт 23 Кт 202 на сумму 20 000 грн.

Метод средневзвешенной себестоимости удобен для применения, когда номенклатура запасов достаточно большая.

По состоянию на 1 января 2014 года на складе строительной фирмы было 10 мешков цемента на сумму 550 грн. Для выполнения строительных работ по заказу № 596 в течение января было закуплено еще цемента:

• 15 мешков по цене 58 грн. (48 без учета НДС);
• 10 мешков по цене 60 грн. (50 без учета НДС);
• 5 мешков по цене 60,75 грн. (51 без учета НДС).

В итоге на конец месяца на складе фирмы осталось 4 мешка цемента.

Рассчитаем средневзвешенную себестоимость одного мешка:

(10 х 55 + 15 х 48 + 10 х 50 + 5 х 51) / (10 + 15 + 10 + 5) = 2025 / 40 = 50,63 грн.

Себестоимость 36 мешков, которые были израсходованы, составляет:

50,63 х 36 = 1822,7 грн.

Себестоимость остатка на конец месяца: 2025 – 1822,7 = 202,3 грн.

Метод ФИФО основывается на допущении, что запасы используются в той же последовательности, в которой они поступали на предприятие.

Для удобства возьмем исходные данные из предыдущего примера. Следовательно, допускаем, что на складе остались 4 мешка цемента из последней партии, которая закупалась по цене 60,75 грн. (51 без учета НДС) за мешок.

Себестоимость остатка на конец месяца:

10 х 55 + 15 х 48 + 10 х 50 + 1 х 51 = 1 821 грн.

Учет использования запасов

Если предприятие использует счета класса 8, то учет использования материалов будет выполняться в таком порядке:

1. списание стоимости использованных материалов (Дт 80; КТ 20, 22);
2. списание материальных затрат на:

• выполнение строительно-монтажных работ (Дт 23; КТ 80);
• общепроизводственные расходы (Дт 91);
• административные расходы (Дт 92);
• расходы на сбыт (Дт 93);
• прочие операционные расходы (Дт 94).

Если же предприятие использует счета класса 9, то порядок учета использованных материалов будет несколько иным:

1. списаны материалы на:

• выполнение строительно-монтажных работ (Дт 23; КТ 20, 22);
• общепроизводственные расходы (Дт 91);
• административные расходы (Дт 92);
• расходы на сбыт (Дт 93);
• прочие операционные расходы (Дт 94).

Поскольку в состав валовых расходов стоимость материалов вносится при их приобретении, то в налоговом учете их списание прямо не отражается. Тем не менее, до тех пор, пока подрядные работы не будут сданы, балансовая стоимость переданных в производство материалов участвует в перерасчете согласно пункту 5.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», поэтому валовые расходы оказываются “замороженными”.

Учет доходов и расходов подрядчика

Доходы и расходы строительных организаций должны отражаться в учете согласно П(С)БУ 18. Пункт 3 данного положения гласит, что они признаются с учетом степени завершенности работ на дату баланса. Эта степень завершенности работ определяется по одному из трех следующих методов:

• измерение и оценка выполненной работы;
• соотношение объема завершенной части работ и их общего объема по строительному контракту в натуральном измерении;
• соотношение фактических расходов с начала выполнения строительного контракта до даты баланса и сметной суммы общих расходов по контракту.

Первый метод является довольно субъективным, поскольку зависит от мнения экспертов. Мы не будем подробно на нем останавливаться.

Суть второго метода заключается в том, что объем выполненных работ сопоставляется с объемом, запланированным в смете. При этом, единицей таких работ могут выступать квадраты положенного утеплителя, кубометры кирпичной кладки и т.п., либо трудовые показатели: человек/час и т.п. Отметим, что данный метод удобно применять только при небольших объемах строительства или при узкой направленности проводимых работ.

Подрядчик специализируется на внешнем утеплении зданий. Планируемые объемы работ по заданному объекту: 10 000 кв. м. утеплителя. Доход за выполнение работ: 750 000 грн. За I квартал 2013 года выполнено работ: 1 500 кв. м.

Степень завершенности работ:

1 500 х 100 % : 10 000 = 15 %.

Доход за I квартал 2013 года:

750 000 х 15 % : 100 % = 112 500 грн.

Соотношение фактических расходов и сметной суммы общих расходов по контракту является довольно простым методом оценки дохода предприятия, но может быть затрудненным в условиях инфляции, при подорожании работ, материалов и конструкций.

Доход предприятия по контракту: 680 000 грн. Расходы: 590 000 грн. Расходы за I квартал 2013 года: 140 000 грн.

Соотношение фактических и общих расходов:

140 000 х 100 % : 590 000 = 24%.

Доход предприятия за I квартал 2013 года:

680 000 х 24 % : 100 % = 163 200 грн.

Любое изменение оценки доходов и расходов по строительному контракту отражается как изменение учетных оценок согласно П(С)БУ 6 “Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах”. Переоценка доходов подрядчика выполняется при изменении цены строительного контракта, что может произойти из-за отклонений в работах, претензий заказчика или других причин. Такие изменения влияют на результат текущего и последующих периодов, в то время как доходы прошлых периодов изменению не подлежат.

Расходы подрядчика включают в себя:

1. расходы, непосредственно связанные с выполнением данного строительного контракта (прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда и другие прямые расходы (в том числе – стоимость выполненных субподрядчиками работ));
2. общепроизводственные расходы (расходы на управление, организацию и обслуживание строительства (пропорционально прямым расходам; объемам доходов; прямым расходам на оплату труда; отработанного строительными машинами времени и т. п.)).

Важно отметить, что в П(С)БУ 18 предусмотрены такие понятия как “валовая задолженность заказчиков за работы по строительному контракту” и “валовая задолженность заказчикам за работы по строительному контракту”.

Валовая задолженность заказчиков – это сумма превышения доходов подрядчика (без суммы непрямых) над суммой промежуточных счетов на дату баланса, которую подрядчик указывает в составе незавершенного производства.

Валовая задолженность заказчикам – сумма превышения промежуточных счетов над доходами подрядчика, которую он приводит в составе других текущих обязательств.

Доход подрядчика по строительному контракту без суммы непрямых налогов отражается по дебету субсчета 238 «Завершенные этапы по незаконченным строительным контрактам» и кредиту субсчета 239 «Промежуточные счета» счета 23 «Производство». После завершения строительного контракта сальдо на указанных субсчетах списывается обратной корреспонденцией субсчетов.

Если сумма промежуточного счета за отчетный период превышает сумму дохода, то разница отражается по дебету счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 239 «Промежуточные счета», в другом случае указанная запись выполняется способом сторно.

Учет расчетов за материалы

Чаще всего материалы для строительства поступают на предприятие в результате покупки их у поставщиков. Поскольку проводки по оприходованию купленных материалов и расчетам с поставщиками общеизвестны, мы не будем на них останавливаться и рассмотрим ситуацию, когда подрядчик получает материалы от заказчика-застройщика.

Заказчик передает (но не продает!) строительные материалы подрядчику для целевого использования.

В этом случае право собственности на материалы остается за заказчиком. Это означает, что их не нужно отображать в налоговом учете, стоимость их не включается в валовый доход, не облагается НДС, не включается в объем выполненных работ и не отражается в акте приема-передачи выполненных подрядных работ (согласно Положению о подрядных контрактах). Тем не менее, подрядчик несет ответственность за целевое использование этих материалов и обязуется представлять заказчику соответствующий отчет.

Кроме того, материалы, которые были таким способом, учитываются подрядчиком на забалансовом счете 02 “Активы на ответственном хранении”. После окончания всех работ их неиспользованный остаток возвращается заказчику.

Заказчик передает материалы для использования подрядчиком в счет оплаты его услуг.

Передача материалов исполнителю работ в счет их оплаты несет в себе признаки товарообменной операции. Соответственно, у подрядчика появляется валовый расход, налоговый кредит и обязательства.

Поскольку согласно пункту 1.26 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» заказчик и подрядчик в данном случае являются связанными лицами, то валовые расходы и налоговый кредит последнего не могут превышать обычные цены на строительные материалы, которые определены в пункте 1.20 этого же Закона.

После подписания акта приема-передачи выполненных работ подрядчик увеличивает свой валовой доход, обязательства по НДС и закрывает обязательства перед заказчиком встречной дебиторской задолженностью.

Надеемся, что в этой статье вам удалось найти ответы на свои вопросы. Но поскольку в бухгалтерском учете существует огромное количество нюансов и различных ситуаций, то возможно, вы заметите, что мы что-то упустили. Если это так, то сообщите нам об этом в комментариях, и мы с удовольствием ответим на любой ваш вопрос! А еще лучше: приходите к нам на обучающие занятия и семинары , и станьте настоящим асом бухгалтерии!

Источник