Определение и состав сметной стоимости строительства. Виды себестоимости в строительстве. Затраты, образующие себестоимость, их квалификация.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему
Сметная стоимость строительства – это денежное выражение затрат, необходимых для полного осуществления строительства и ввода в действие основных фондов, кроме того она включает в себя прибыль нормативную. По своему составу сметная стоимость может быть представлена следующими группами затрат:
1. Прямые затраты – ПЗ.
2. Накладные расходы – НР.
3. Прибыль нормативная – ПН.
Таким образом Ссм=ПЗ+НР+ПН.
Прямые затраты – это затраты непосредственно связанные с конкретным объектом строительства. Они определяются на основании чертежей проекта по действующим ставкам, нормам, тарифам.
К прямым затратам относятся:
а. Затраты на материальные ресурсы – М.
б. Расходы на заработную плату производственных рабочих – З.
в. Расходы на эксплуатацию машин и механизмов – Э.
ПЗ=М + З + Э + прочие ПЗ.
Накладные расходы – это расходы на управление и хозяйственное обслуживание производства.
Накладные расходы складываются из следующих групп затрат:
а. Административно управленческие расходы (з/п работников управления, содержание самого здания управления, служебный транспорт…) – АУР.
б. Расходы на организацию работ, в том числе на временные коммуникации, на подготовку территории к строительству. На освещение и сохранность строящихся объектов и т.п. расходы – ОР.
в. Расходы на обслуживание рабочих, в том числе спец. одежда, питание, бытовые помещения – ОБР.
НР=АУР + ОР + ОБР + прочие НР.
Максимальные расходы рассчитываются либо прямым калькулированием затрат их образующих, либо определяются как процент от прямых затрат.
Примерная норма накладных расходов дифференцируется по видам строительства, по территориальным районам, по ведомственной принадлежности и находятся в пределах от 9 до 20% от ПЗ.
ПН – прибыль нормативная ни каких затрат на строительство данного объекта не отражает, это затраты будущих периодов деятельности фирмы. Прибыль нормативная заранее предусмотрена в цене реализации объекта.
ПН определяется в процентах от сметной стоимости или от сметной себестоимости.
ПН=12% от себестоимости сметной.
ПН=10,71% от стоимости сметной.
Себестоимость это экономический показатель, отражающий все затраты фирм на выполнение работ и ввод объекта в эксплуатацию. Показатель себестоимости имеет большое значение при планировании и расчете прибыли, при расчете налоговых отчислений, при формировании фонда оплаты труда.
В строительстве различают несколько видов себестоимости:
1. Себестоимость сметная Сбсм=ПЗ+НР=Ссм –ПН.
Себестоимость сметная определяется на основании действующих сметных норм ставок тарифов. Она нормативная.
DСбпл – величина планового задания по снижению себестоимости. Эта величина рассчитывается внутри организации исходя из необходимой величины прибыли, обеспечивающей нормальное функционирование организации.
К – компенсационные затраты, т.е. затраты покрываемые из специальных источников.
Например, за выполнение работ досрочно выплачиваются из специального фонда заказчика.
DСбф – величина фактического снижения себестоимости.
В зависимости от цели исследования классификация затрат, образующих себестоимость может быть представлена следующими направлениями:
I. По группам затрат.
II. По статьям расходования.
1. Материальные расходы.
2. Расходы на оплату труда производственных рабочих.
3. Расходы на эксплуатацию машин, механизмов, оборудования.
4. Накладные (косвенные) расходы.
III. По элементам затрат.
1. Материальные затраты.
2. Затраты на оплату труда.
4. Отчисления на социальные нужды.
а) фонд занятости 1,5% от фактических начисленных средств по фонду оплаты труда.
б) фонд медицинского страхования 3,6% от фактических начисленных средств по фонду оплаты труда.
в) пенсионный фонд 1%+28% от фактических начисленных средств по фонду оплаты труда.
Что относится к прямым затратам в строительстве
Как распределить расходы на прямые и косвенные в строительстве – бухучет и налоги
Как известно, все расходы, связанные с основной деятельностью компаний строительной отрасли, могут быть разделены на прямые и косвенные. При этом прямые расходы могут быть отнесены непосредственно на объект строительства, а косвенные – включают все остальные расходы, связанные с основной деятельностью строительной компании. Состав прямых расходов различается в зависимости от выполняемых компанией функций.
К прямым расходам застройщика могут относится затраты связанные с возведением объекта строительства (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом его в эксплуатацию или сдачей объекта инвестору.
Техзаказчики в состав прямых расходов могут относить расходы, на разработку технической документации, а также расходы, связанные с вводом объекта в эксплуатацию.
Прямые расходы генподрядчика, а также подрядчика (субподрядчика) включают расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета (проектам, договорам и пр.).
затраты на аренду строительной техники, если она привлечена для выполнения работ на конкретном объекте;
другие расходы, непосредственно связанные с выполнением строительных работ на объекте.
К косвенным расходам относятся расходы на содержание дирекции застройщика, техзаказчика (затраты на содержание офисного помещения, на заработную плату управленческого персонала, командировочные и представительские расходы и пр.), оплату услуг заказчика, а также другие общестроительные расходы.
Генподрядчики, а также подрядчики (субподрядчики) относят к косвенным расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов.
суммы начисленных страховых взносов по заработной плате работников, занятых на разных проектах (объектах);
затраты по содержанию собственного грузового автотранспорта и строительной техники;
расходы по содержанию аппарата управления строительной организации;
прочие расходы, также связанные с производством строительно-монтажных работ, но относящиеся к нескольким договорам (проектам).
На практике нередко встречаются случаи, когда компания осуществляет строительство нескольких объектов. Часть расходов компании не может быть отнесена к конкретному объекту строительства и подлежит распределению.
Решение вопроса, каким образом делить расходы между объектами – прерогатива самой компании. Порядок отнесения расходов на стоимость каждого из них устанавливается учетной политикой. При этом установленный порядок должен быть экономически обоснован.
Например, распределение расходов можно сделать пропорционально проектной площади каждого из объектов в общей площади застройки или пропорционально прямым расходам.
При этом, чем больше объекты строительства отличаются друг от друга (например, офисное здание и трубопровод), тем меньше шансов более или менее обоснованно распределить расходы между ними математическим путем из-за трудности подбора ключа для пропорционального распределения.
Для компаний выполняющих работы по договорам строительного подряда порядок распределения расходов между договорами регламентирован ПБУ 2/2008. Согласно п.13 ПБУ 2/2008 косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов компании на выполнение работ. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются компанией самостоятельно в учетной политике (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно.
При этом, ПБУ 2/2008 не обязательно к применению субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 2.1 ПБУ 2/2008).
Поскольку подход к распределению расходов между объектами строительства компании выбирают самостоятельно в зависимости от специфики их деятельности, экономическая обоснованность выбранного подхода зачастую является предметом спора с налоговыми органами.
Рассмотрим на конкретных примерах, какие ошибки совершают компании при выборе подхода к распределению расходов между объектами строительства и как избежать претензий со стороны налоговых органов в отношении порядка распределения косвенных расходов.
Организация выполняет функции застройщика и производит строительство жилого комплекса, включая машиноместа. Согласно учетной политике общестроительные косвенные расходы относятся на финансовый результат в каждом текущем отчетном периоде, в котором они были понесены, исходя из условий договоров. В состав общестроительных расходов включены затраты, относящиеся ко всем объектам или одной очереди застройки (проектные работы, экспертиза проекта, амортизация временных сооружений, зачистка строительной площадки и другие затраты, поименованные в Приложении N 8 «Рекомендуемый перечень основных видов прочих работ и затрат, включаемых в сводный сметный расчет стоимости строительства» к постановлению Госстроя РФ от 05.03.2004 г. N 15/1 «Об утверждении и введении в действие методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации»).
В общем порядке компании рассчитывают себестоимость квадратного метра объекта строительства (жилого дома) путем деления общей стоимости строительства на его общую площадь. Такой подход признан правомерным, Решением Арбитражного суда Республики Карелия от 17.02.14 по делу № А26-10675/2012.
Однако, в нашем примере в состав дома включены машиноместа, себестоимость строительства которых меньше себестоимости строительства жилых и нежилых помещений, поэтому определение себестоимости парковочного места исходя из стоимости строительства и площади скорее всего не будет экономически обоснованно.
Вывод об экономической необоснованности указанного выше подхода в отношении разнородных объектов сделан, например, в Постановлении Девятого ААС от 14.06.12 № 09-АП-13850/2012-АК (Постановлением ФАС Московского округа от 03.10.2012 по делу N А40-12936/12-115-31 данное постановление оставлено без изменения):
«…инспекция указывает на то, что естественно, что средняя себестоимость 1 кв.м. нежилых помещений и машиномест в разы ниже, чем себестоимость 1 кв.м. жилых помещений (квартир).Следовательно, Общество завысило себестоимость (в том числе, НДС) нежилых помещений и машиномест, рассчитав стоимость 1 кв.м. квартир, машиномест и нежилых помещений одинаково. Следовательно, организацией необоснованно завышена сумма налога, принятая к вычету относительно данных объектов.
Таким образом, определять себестоимость объектов строительства пропорционально стоимости строительства и площади объектов целесообразно только в отношении однородных объектов с сопоставимой себестоимостью.
Между Заказчиком и Генподрядчиком были заключены два договора подряда на строительство первоочередного участка первой линии метрополитена и второго комплекса первого участка первой линии метрополитена.
В рамках строительства указанных объектов Генподрядчик поручил выполнение отдельных видов работ субподрядчикам. Затраты на оплату субподрядных работ, выполненных этими субподрядчиками, в целях налогообложения прибыли Генподрядчик отнес к косвенным расходам.
В учетной политике Генподрядчика расходы от субподрядчиков в перечне прямых расходов не указаны, соответственно, должны быть отнесены в состав косвенных расходов.
Согласно пункту 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации, к прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные расходы, но только те, которые поименованы в подпунктах 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации.
Расходы на субподрядные работы приведены в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, возможность включения данных расходов в состав прямых расходов не предусмотрена статьей 318 Налогового кодекса Российской Федерации. Поэтому расходы от субподрядчиков могут быть признаны косвенными расходами и отнесены к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Данный вывод, сформулированный в Постановлении ФАС Поволжского округа от 21.01.2014 № А65-6968/2013 не противоречит пункту 2 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, в котором указано, что датой осуществления материальных расходов в виде услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).
В завершение отметим, что, порядок определения прямых расходов – нередко предмет спора с налоговыми органами, поскольку непосредственно влияет на величину налоговой базы по НДС и налогу на прибыль. Поэтому компаниям очень важно разработать и закрепить в учетной политике перечень прямых расходов и порядок распределения косвенных расходов в соответствии с принципом экономической обоснованности расходов.
Что относится к прямым затратам в строительстве
Продукция строительства имеет технико-экономические особенности, которые влияют на процесс ценообразования и обусловливают его специфику. Можно выделить следующие характерные черты строительной продукции:
o значительные капитальные затраты на возведение объектов строительства;
o длительный срок производственного цикла процесса строительства;
o многообразие объектов строительства;
o индивидуальный характер продукции строительства от уникальных в типовых объектов;
o локальная закрепленность объектов строительства на участке земли;
o зависимость величины затрат на строительство от местных условий;
o участие в формировании цены на строительную продукцию трех сторон: заказчика (инвестора), проектировщика и подрядчика
По каждому объекту строительства составляется проект, который служит основой для расчета сметы. В результате расчетов получают сметную стоимость строительства (строительных и монтажных работ)
. Сметная стоимость строительства включает:
Наибольший удельный вес в структуре сметной стоимости занимают прямые расходы, которые определяются на базе объема строительных работ, предусмотренных по смете, а также сметных норм и расценок
. Прямые затраты в строительстве включают следующие статьи
1). Материалы, которые включают: оплату поставщикам стоимости материалов по отпускным ценам; расходы по доставке материалов на склад строительства; наценку посреднических организаций, расходы на тару; в расходы на спецодежду заготовительно-складские расходы.
2). Основная заработная плата рабочих, которая включает оплату труда рабочих, непосредственно занятых на строительно-монтажных работах
3). Отчисления на социальные нужды на базе основной заработной платы
4). Эксплуатация строительных машин и механизмов. Сюда относят: доставку строительных машин и механизмов на строительную площадку, а также их перемещение с одного объекта на другой, монтаж и демонтаж д. градостроитель машин и механизмов; расходы на текущий ремонт; амортизацию, расходы на горюче-смазочные материалы, расходы на электричествою.
. Накладные расходы связанные с необходимостью создания условий для организации строительства. Нормы накладных расходов устанавливаются по видам работ (строительные, монтажные, специальные) в процентах к сметным прямым затратам
Их можно разделить на четыре большие группы
1 административный-хозяйственные расходы:
o на оплату труда административно-управленческого и хозяйственного персонала;
o отчисления на социальные нужды и налоги;
o на все виды связи;
o на содержание и эксплуатацию вычислительной техники;
o на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений и помещений, используемых административно-управленческим и хозяйственным персоналом;
o на текущий ремонт основных средств;
o на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта;
o на приобретение канцтоваров, бумаги и т.д.
2. Расходы на обслуживание работников строительства:
o по повышению квалификации;
o обеспечения санитарно-гигиенических и бытовых условий;
o на охрану труда и технику безопасности
3. Расходы на организацию работ на строительных площадках:
o на ремонт инструмента и инвентаря;
o по ремонту и разборке временных сооружений;
o содержание сторожевой и пожарной охраны и т.д.
4. Другие накладные расходы:
o проценты по кредитам;
Прямые затраты и накладные расходы в сумме составляют сметную себестоимость строительных работ. Различают сметную, плановую и фактическую себестоимость продукции строительства
Сметная себестоимость определяет величину затрат на производство строительно-монтажных работ, учтенных в сметной стоимости рассчитывается на основе норм расхода всех видов ресурсов и меньше. Сметная ботку полезной стоимости на величину сметной прибылиу.
Плановая себестоимость отличается от сметной себестоимости на величину планового задания по ее снижению, то есть на величину экономии сметной себестоимости
Фактическая себестоимость отражает фактические затраты на выполнение строительно-монтажных работ на основании данных бухгалтерского учета и непроизводительные расходы, не предусмотренные сметой (простой, штрафы и др.). Сравнение фактической себестоимости с плановой позволяет сделать вывод о выполнении строительной организацией заданий по снижению себестоимоститі.
. Сметная прибыль является нормативным прибылью, который учитывают в цене на продукцию строительства. Норма плановых накоплений устанавливается в процентах к сметной себестоимости строительства
Базисный уровень стоимости строительства определяется на основе сметных цен соответствии с действующим законодательством, формирование сметной нормативной базы, определение порядка ее применения и норматив вел расчета стоимости объектов строительства, которые возводятся на средства. Государственного бюджета Украины, бюджета. Автономной. Республики. Крым, местных бюджетов, а также средств государственных предприятий, учреждений и организаций, осуществляется. Государственным комитетом по строительству и архитектури.
Государственный комитет по строительству и архитектуре регулирует ценообразование на строительном рынке на основании. Правил определения стоимости строительства (ДБН 2000), соблюдение которых является обязательным только при составлении аданни смет на объекты, строительство которых осуществляется с привлечением бюджетных средств и средств госпредприятий. Во всех остальных случаях. ГСН 2000 носят рекомендательный харакр.
Согласно. ГСН 2000, система ценообразования в строительстве состоит из сметных нормативов, правил определения стоимости строительства и составления сметной документации
Система ценообразования в строительстве базируется на нормативно-расчетных показателях и текущих ценах трудовых и материально-технических ресурсов
Нормативными показателями являются ресурсные элементы сметной нормы. На основании этих норм и текущих цен на материально-технические ресурсы определяются прямые затраты в стоимости строительства
Расчетно определяются следующие статьи стоимости строительства:
o накладные расходы;
o средства на возведение и разборку титульных временных зданий и сооружений;
o приспособление и использование существующих или вновь построенных зданий и сооружений стационарного типа;
o дополнительные затраты при выполнении строительно-монтажных работ в зимний период;
o другие затраты заказчика и подрядных строительно-монтажных организаций, связанные с осуществлением строительства;
o затраты на содержание службы заказчика и авторский надзор;
o затраты на подготовку эксплуатационных кадров;
o затраты на проектные и изыскательские работы;
o средства на покрытие дополнительных затрат, связанных с инфляционными процессами
Прибыль определяется, исходя из условий выполнения работ, сложности строительства, уровня трудовых затрат, экономических и финансовых условий, остроты рыночной конкуренции и других факторов
В. Правилах определения стоимости строительства определены также виды договорных цен и особенности их формирования. ГСН 2000, определяет договорную цену, как стоимость подрядных работ, за которую подрядная организация с согласна выполнить объект заказа. Договорная цена входит в состав стоимости строительства и используется при проведении взаиморасчетовів.
. Договорные цены строительства могут быть твердыми, динамичными или периодическими. При этом в основе всех видов договорных цен, применяемых в строительстве, лежит сметная стоимость строительства
Твердые договорные цены, как правило, устанавливаются для строительства продолжительностью до 1,5 лет. Такие цены устанавливаются неизменными на срок строительства и не уточняются, за исключением случаев, если:
o заказчик изменяет в процессе строительства проектные решения, которые вызывают изменение объемов работ и стоимостных показателей;
o в процессе строительства в проектной документации и инвесторских сметах выявлены ошибки, которые не могли быть обнаружены на стадии тендерного предложения и составления договорной цены, а подрядчик не является исполнителем проектно-сметной документации
o возникают форс-мажорные обстоятельства, которые не могут быть предусмотрены сторонами при заключении договора
Динамические договорные цены являются открытыми и могут уточняться в течение срока строительства, но не чаще 1 раза в год. При этом уточняется стоимость материально-технических ресурсов удельный вес прибыли ку и средств на покрытие рисков, определена на начало строительства, не уточняется. Зарплата уточняется только в случае, если средства на риск не покрывают расходов, связанных с ростом цен на. Зазн ачени ресурсы (при достижении уровня инфляции свыше 10% в год). Динамические договорные цены уточняются также и в случаях, предусмотренных для уточнения твердых договорных эти цін.
Периодические договорные цены устанавливаются открытыми и содержат элементы как динамических, так и твердых договорных цен на определенный период устанавливается твердая договорная цена, а потом цена является динамической
93 Транспортные тарифы
Транспортные тарифы включают себестоимость перевозки и прибыль, который является пропорциональным себестоимости перевозки
При определении транспортных тарифов за базу принимается себестоимость перевозки, в которой значительный удельный вес занимает амортизация основных фондов. Также себестоимость перевозки зависит от размера гр ажу и пассажиро потока, структуры пассажиро потока, дальности перевозкия.
Так как процесс перевозки состоит из начальных, подвижных и конечных операций, то расходы на перевозку делятся на две части:
— расходы по начально-конечных операций (не связанные с дальностью перевозок, т.е. остаются постоянными на 1т груза);
— расходы по движущихся операциях (изменяются прямо пропорционально изменению расстояния)
К расходам по начально-конечных операций относятся следующие расходы:
o расходы на содержание подвижного состава во время стоянки;
o расходы на подготовку подвижного состава к погрузке-раз-погрузки
К расходам по движущихся операциям относятся следующие расходы:
o расходы на содержание путей сообщения, связи, сигнализации;
o расходы на содержание подвижного состава в пути
Расходы по движущихся операций определяются по следующей формуле:
Кроме перевозок грузов, транспортные предприятия выполняют погрузочно-разгрузочные работы, хранение, взвешивание грузов. Цены на такие работы называются дополнительными сборами
Тарифная система транспорта состоит из совокупности транспортных тарифов, дополнительных сборов, скидок и штрафов за несоответствие фактического уровня использования транспортных средств нормативным, а так ож правил применения тарифе.
Транспортные тарифы дифференцируются по видам грузов, видами отправлений, классом обслуживания. Транспортные тарифы могут быть:
— общими и исключительными;
— табличными и схемными
При пересчете транспортных тарифов используется индекс изменения тарифов
Для грузоперевозок индекс изменения тарифов рассчитывается по следующей формуле:
Для пассажирских перевозок индекс изменения тарифов рассчитывается по следующей формуле:
Транспортные тарифы разновидностью фиксированных цен и периодически пересматриваются. Кабинетом. Министров Украины
. Контрольные вопросы
1. Какими методами может осуществляться калькулирования себестоимости промышленной продукции?
2. По какой формуле рассчитывается цена промышленной продукции?
3. Какие элементы включает сметная стоимость строительства?
4. Какие статьи включают прямые затраты в строительстве?
5. Какие статьи включают накладные расходы в строительстве?
6. Какие элементы цены в строительстве являются нормативными, а которые рассчитываются?
7. Название виды договорных цен в строительстве
8. Название виды затрат на перевозки?
9. Приведите виды транспортных тарифов и по какой формуле они перечисляются?