Как учитывается дебиторская и кредиторская задолженность в строительной организации?
Вообще проблема дебиторской и кредиторской задолженностей волнует все организации и везде ей уделяется повышенное внимание. Что же касается строительных организаций, то у них ряд особенностей в бухгалтерском и налоговом учете задолженностей, а это в значительной степени осложняет работу в таких организациях бухгалтеров.
Особенности деятельности строительных организаций
Особенностями деятельности строительных организаций, оказывающими особое влияние на характер и причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей, являются, во-первых, характер строительных работ, а он долгосрочный, во-вторых, в организации строительных работ участвует много организаций, в-третьих, у строительных организаций непосредственная связь с землей, в-четвертых, очень много строительного материала, можно использовать материал заказчика, которые получены на давальческой основе, в-пятых, это связано со сложностью и высокой себестоимостью строительных объектов, в-шестых, на работу влияют сезонные условия, что отражается на сроках и процессе осуществления строительных работ, в-седьмых, возможность использования разных вариантов реализации объекта строительства, а также получение финансового результата, которые предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету.
Структура дебиторской задолженности
Во-первых, расчеты с заказчиками или застройщиками, во-вторых, расчеты с поставщиками и подрядчиками, которым были выданы авансы, в-третьих, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, в-четвертых, внутрихозяйственные расчеты, в-пятых, векселя к получению.
Самой большой по сумме дебиторской задолженности составляет задолженность заказчиков, они, как правило, не оплачивают сразу полную сумму от стоимости готового объекта, а это во многом усложняет работу бухгалтеров. Главное, что оговаривается в договоре по строительству определенного объекта, так это сроки, когда будут внесены последние суммы, и когда будет сдан объект. Выделяют, как отсроченную задолженность, срок которой еще не наступил, так и просроченную задолженность, срок исполнения обязательств которой уже наступил.
В итоге получается, что строительными организациями создаются резервы по долгам, которые были не погашены в сроки, установленные договорами. Суммы получаемых резервов бухгалтера относят на финансовые результаты строительной деятельности. Это соответствует законодательству России.
По договору может быть предусмотрена возможность погашения дебиторской задолженности не только в денежном эквиваленте, но и другими способами, если подобная возможность предусмотрена договором.
Росстатом были обнародованы недавние показатели, которые касаются просроченной задолженности по зарплате. На первое апреля 2014 года согласно сведениям, предоставленными…
При проведении аудиторских проверок применяются разные средства аудита. Так в ходе аудита используются самые различные инструменты и методы. Основные методы…
В закон о бухгалтерском учете вносит поправки законопроект, поступивший в Государственную Думу. Этим документом разрешается руководителям некоммерческих организаций вести…
Учет дебиторской и кредиторской задолженностей в строительных организациях
Учет дебиторской и кредиторской задолженностей в строительных организациях
Журнал «Бухгалтерский учет в строительных организациях» № 4 //2013
Р.В. Филатова, ведущий аудитор,
ООО «АК «ВЕРДИКТУМ»
Проблеме дебиторской и кредиторской задолженности во всех организациях уделяется повышенное внимание. Строительные же организации имеют ряд особенностей бухгалтерского и налогового учета задолженностей, что значительно осложняет работу бухгалтеров таких организаций. В этой статье мы рассмотрим некоторые особенности учета дебиторской и кредиторской задолженностей в строительных организациях.
Особенностями деятельности подрядных строительных организаций, которые оказывают существенное влияние на характер и возникновение дебиторской и кредиторской задолженности строительных организаций являются:
Дебиторская задолженность подрядных строительно-монтажных организаций может иметь следующую структуру:
— расчеты с заказчиками (застройщиками);
— расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные);
— расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
— векселя к получению.
В общей сумме дебиторской задолженности подрядных строительно-монтажных организаций значительную долю составляет задолженность заказчиков (застройщиков). Подрядная строительная организация в составе дебиторской задолженности, относящейся к заказчикам (застройщикам), отражает числящуюся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность заказчиков (застройщиков) в сумме, соответствующей условиям договоров строительного подряда.
Одним из существенных условий договора строительного подряда является срок, на который может быть отложен платеж за выполненные строительные работы.
Дебиторская задолженность может быть отсроченной задолженностью (срок исполнения обязательств по которым еще не наступил) и просроченной задолженностью (срок исполнения обязательств по которым уже наступил).
Подрядные строительные организации создают резервы по долгам, не погашенным в срок при осуществлении расчетов с заказчиками (застройщиками). Суммы создаваемых резервов относят на финансовые результаты своей деятельности, что соответствует Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Дебиторская задолженность подрядной строительной организации может погашаться заказчиком (застройщиком) как денежным, так и не денежным способом, если это предусмотрено договором строительного подряда.
Аналитический учет должен формировать информацию по выставленным заказчикам (застройщикам) счетам, не оплаченным в срок. Аналитический учет по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками должен вестись по каждому заказчику (застройщику), а также по каждому выставленному заказчику (застройщику) счету.
Строительные организации используют при исчислении налога на прибыль метод начисления, смысл которого сводится к тому, что доходы и расходы для целей налогообложения подрядные строительно-монтажные организации учитывают независимо от фактического погашения заказчиком (застройщиком) строительства дебиторской задолженности за выполненные и сданные строительные работы. Поэтому, подрядные организации, определяющие выручку по методу начисления, но еще не полученную на данный момент, сумму дебиторской задолженности за сданные (реализованные) заказчику строительные работы учитывают в составе доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли.
Особенность такой ситуации заключается в том, что подрядная строительная организация уплачивает налог на прибыль в то время, когда эта организация еще реально не возместила даже свои затраты на выполнение строительных работ.
Подрядные строительно-монтажные организации, учитывающие доходы по отгрузке, могут использовать один из двух методов формирования расходов на суммы неполученной дебиторской задолженности:
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, относится к внереализационным расходам строительной организации (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Списанная с баланса безнадежная задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Через пять лет с момента признания дебиторской задолженности безнадежной она подлежит списанию со счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Бухгалтерам необходимо иметь в виду, что даже после списания просроченной задолженности подрядная строительная организация ищет возможность ликвидировать задолженность вследствие улучшения имущественного положения заказчика (застройщика). Если заказчик (застройщик) погасил свой долг после списания подрядной строительной организацией дебиторской задолженности с баланса, то данная сумма в бухгалтерском учете подрядчика увеличивает внереализационный доход.
Любое лицо (юридическое или физическое), права которого нарушены, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков (ст. 15 ГК РФ). Возмещение убытков (упущенной выгоды) лицо может требовать и при нарушении (или ненадлежащем исполнении) различного рода обязательств, выданных другой стороной.
Должник обязан возместить убытки, причиненные таким неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства (ст. 393 ГК РФ).
Видом возмещения убытков (упущенной выгоды) являются неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств. Однако такое возмещение подлежит обязательной выплате виновной стороной только в случае, если неустойка (пени или штраф) предусмотрена в договоре между этими сторонами.
Если должник не имеет возможности полного исполнения денежного обязательства (то есть погашения, как основной суммы задолженности, так и требуемых (присужденных) сумм в виде санкций), действующим законодательством определен следующий порядок погашения (ст. 319 ГК РФ):
Предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) равен трем годам, по истечении которых задолженность подлежит списанию.
В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н,
Списание дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Распоряжение (приказ, постановление) о проведении инвентаризации составляется по форме N ИНВ-22. Результаты проведенной инвентаризации оформляются в акте и справке по форме N ИНВ-17. Указанные формы унифицированной первичной документации утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.
Рассмотрим, достаточно ли для признания просроченных сумм дебиторской задолженности в составе внереализационных расходов форм N ИНВ-17, обоснования и приказа руководителя? Обязана ли организация хранить и представлять по требованию налоговых инспекторов другие документы (договоры, счета-фактуры, платежные поручения, накладные, акты оказанных услуг, акты сверок расчетов и т.д.), подтверждающие факт и основания возникновения и размер списанной в уменьшение налоговой базы задолженности?
Обязанность налогоплательщиков в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов (п.п. 8 п.1 ст. 23 НК РФ). Поэтому, организация должна документально подтвердить расходы, учтенные при исчислении налога на прибыль, путем представления первичных документов, которые она обязана хранить в течение четырех лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской и налоговой отчетности в последний раз.
Рассмотрим отдельные ситуации учета и списания дебиторской задолженности в строительных организациях.
Ситуация 1
Строительная компания «З», учла сумму прощенной задолженности, как безнадежный долг, путем увеличения убытка, полученного в году отгрузки строительного оборудования покупателю, в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим, правомерно ли это.
Сумма списанного долга в бухгалтерском учете признается прочим расходом (п. п. 4 и 11 ПБУ 10/99). Если мировое соглашение было заключено в ходе судебного разбирательства, то датой списания задолженности является дата вступления в силу решения арбитражного суда. Если обращения в суд не было, то дата списания устанавливается в том документе (дополнительном соглашении к договору, письме кредитора в адрес должника), которым стороны оформили прощение долга.
В бухгалтерском учете кредитора должны быть составлены следующие проводки:
ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ В СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ
Одна из негативных сторон сегодняшней экономической ситуации, в том числе и в строительной сфере, – существенное увеличение рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа. Управление дебиторской задолженностью – целый процесс, от грамотного выстраивания которого зачастую зависит конкурентоспособность компании. В статье приводятся мнения экспертов строительного рынка по проблеме дебиторской задолженности.
Сегодня далеко не всегда компании поступают как добросовестные партнеры – могут сбрасывать массу гарантийных писем и все равно откладывать оплату, рассказывает генеральный директор компании по аренде строительной техники «Лидер» Павел Жижин.
Воздействовать на дебитора зачастую нет возможности по той причине, что в силу нашего законодательства арбитражные суды между юридическими лицами, как правило, занимают весьма продолжительное время. Кроме того, значительные средства уходят на уплату госпошлин оплату труда юристов и т.д. Поэтому при небольших суммах исков в тридцать-пятьдесят тысяч рублей судиться не рентабельно: потратишь столько же, сколько отсудишь.
В сегодняшней ситуации можно дать следующие рекомендации: не накапливать большой объем задолженности у одной компании. Чем больше сумма задолженности, тем меньше у людей желания расставаться с деньгами. Если работать в долг, то работать с несколькими компаниями и стараться делать задолженность минимальной. Как показывает практика, мелкие долги гораздо проще взыскать в досудебном порядка, нежели, если у тебя будет один контрагент, который тебе должен, предположим, пятьсот тысяч рублей, заключает Павел Жижин. Распределяя риски на несколько контрагентов, возможно, работать без предоплаты и под гарантийные письма.
Директор по развитию бизнеса ASTERA St.Petersburg Людмила Рева полагает, что управление дебиторской задолженностью начинается в процессе составления договора. В договоре должны быть предусмотрены все нюансы оплаты отгрузки товара или предоставления услуг, возможность предоставления отсрочек, взыскание штрафных санкций за несвоевременное поступление платежей и так далее. Систематизированный и упорядоченный документооборот компании приобретает решающее значение, когда речь заходит о возврате дебиторской задолженности.
Важно своевременно проверять наличие всех необходимых документов, подписанных клиентом, не дожидаясь ситуации возникновения задолженности. Значительная часть этой задачи ложится на плечи менеджера по работе с клиентами (менеджера по продажам). Менеджеры должны не только продавать услуги, но и заключать сделки – то есть контролировать все этапы, в том числе выполнение финансовых обязательств клиентами. Оценить каждого нового клиента, взвесить его текущую и прогнозируемую платежеспособность – первоочередная задача sales-менеджера. Менеджер как непосредственный участник сделки проводит первичные переговоры по возврату дебиторской задолженности, если таковая образовалась.
Разумеется, ни одна организация не стремится к инициированию юридических разбирательств по возврату дебиторской задолженности. Особенно сейчас, в период кризиса, когда каждый клиент на вес золота, доводить ситуацию до решения вопроса в судебном порядке нежелательно. Однако если другие способы возвращения задолженности исчерпаны, необходимо обращаться к этой последней мере. Ведь тот же кризис ставит нас в ситуацию, когда мы не можем рисковать активами компании.
«Вопрос порядочности каждого бизнесмена»
С госбюджетом работать намного проще, отмечает директор по развитию группы компаний «АКРОС» Владимир Юрчик. Если работы ведутся на субподряде, то многое зависит от личных взаимоотношений директоров. Зачастую каждый хочет друг на друге нажиться, и пока не будет высокой культуры в деловых отношений проблему дебиторской задолженности не решить. Дебиторская задолженность – вопрос порядочности каждого бизнесмена.
Да, к сожалению, канули в лету те времена, когда знаменитое купеческое слово ценилось дороже золота. Думается, современному бизнес-сообществу следует задуматься над выработкой особого кодекса деловой чести и поведения.
Одним из важных направлений деятельности саморегулируемых организаций, по мнению Владимира Юрчика, могла бы стать борьба с дебиторской задолженностью. Злостных неплательщиков следует исключать из саморегулируемых организаций с «волчьим билетом». Это повысило бы авторитет СРО в строительном сообществе.
Пока же участники строительного рынка отмечают такое явление как откат назад, в лихие 90-е…
«По стройкам уже ездит братва выбивает долги…», – говорит председатель Правления ОАО «Руструбпром» Игорь Силиверстов. «Если государство не справляется, то этот вакуум заполняется личностями, которые могут «решать проблемы». Мы потихоньку скатываемся к 1992-1995 годам: опять возвращается бартер, неплатежи», – подытоживает Владимир Юрчик.
«В этом году мы уже несколько раз сталкиваюсь с бартером – компания-дебитор рассчитывается с нами оказываемыми ей услугами, а мы в свою очередь их перепродаем», – рассказывает заместитель директора арендной компании RENTALUNITS Матвей Фомин.
Как известно, в одну реку нельзя войти дважды. Однако, похоже, мы по печальной российской традиции второй раз… наступаем на одни и те же грабли. Между тем, в мировой практике погашение долговых обязательств перед кредиторами является безусловным и требующим немедленного исполнения.
В свою очередь, координаторы проекта «Долги в строительстве» А. Столбунов, Д. Жданухин считают, что дебиторская задолженность в строительной отрасли – это не только экономическая, но и социальная, а иногда даже политическая проблема. Неплатежи, которые произошли между организациями, участвующими в строительстве жилья, затем оборачиваются акциями протеста «обманутых дольщиков», громкими заявлениями политиков и лидеров общественного мнения. Все это определяет особое внимание к проблеме долгов в строительстве и поиск комплексных, сочетающих юридические и общественные (PR) аспекты, способов решения возникающих сложностей.
В этой связи можно выделить наиболее характерные черты долговых проблем в сфере строительства:
Эти особенности обуславливают необходимость поиска новых методов разрешения долговых проблем возникающих между организациями, в том числе за счет взаимодействия власти, общественных организаций и бизнеса.
По мнению А. Столбунова, Д. Жданухина, такие новые методы разрешения долговых проблем в строительстве базируются на следующих принципах:
В основе эффективности предлагаемых методов решения долговых проблем лежит представление о том, что должники, недобросовестные участники отношений, связанных со строительством, могут не бояться обычных судебных процедур, но понимают опасность для своей деятельности:
Опишем алгоритм такой «реанимации» «мертвых» правовых норм, который как частная технология используется для решения долговых проблем. Основные стадии:
В ходе реализации этого алгоритма научно-консультационная и общественная поддержка, интерпретация обратной связи служат основой для информационного освещения юридической деятельности.
Кроме собственно новых технологий взыскания задолженности важна общественно-правовая инфраструктура, которая включает: