Определение и расчет капитальных затрат
Любой предприниматель вкладывает в свое дело финансовые средства для его организации, управления, материального обеспечения. Важно, чтобы эти затраты окупились, то есть приносили ожидаемый эффект. Одна из форм таких инвестиций – капитальные затраты.
Рассмотрим, какие виды капитальных вложений применяются в предпринимательстве, каким образом их учитывать и рассчитывать их эффективность.
Капитальные затраты в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Какие затраты называются капитальными
Управляя своим предприятием, владелец вкладывает средства в воспроизводство основных фондов. Приобретая или обновляя фонды, предприниматель осуществляет капитальные затраты (расходы, вложения).
Иными словами, капитальные затраты – это выраженный в финансовой форме прирост основных активов.
Их главное назначение – непосредственно способствовать увеличению финансового результата организации путем получения максимальной выгоды от каждого конкретно взятого актива.
Вопрос: Как отразить в учете организации-арендатора, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), капитальные вложения (в виде неотделимых улучшений) в арендованное основное средство (ОС), произведенные с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды арендодатель не возмещает такие затраты?
Посмотреть ответ
При оформлении отчетности по международному финансовому стандарту (МСФО) капитальные затраты именуются CAPEX (аббревиатура от английских слов «capital expenditure» – капитальные расходы). Они относятся к вложениям в необоротные активы:
Все капитальные затраты в конечном итоге работают на финансовый результат предприятия – баланс на финал учетного периода, позволяющий определить чистую прибыль.
Для учета капитальных трат в бухгалтерском балансе предусмотрена отдельная графа для каждого актива, где в конце периода учета отображаются соответствующие данные.
ВАЖНО! Средства на эти затраты могут быть взяты или из внешних источников, или из чистой прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов. Капиталовложения – это всегда привлечение реальных средств, не находящихся в обороте.
Законодательно капитальные инвестиции регламентированы:
Виды капитальных затрат
Несмотря на то что цель капитальных затрат – обеспечения работы предприятия, их можно условно разделить на две группы:
Капиталовложения в приобретение ОС
Если изначально в арсенале предпринимателя отсутствовало то или иное основное средство, он затратил средства и приобрел его законным образом (создал, построил, купил, взял в аренду, в кредит и т.п.), значит, осуществлено капитальное вложение средств – инвестиция. К таким вложениям денег могут быть отнесены такие операции с активами:
Капиталовложения в содержание ОС
Актив должен функционировать, принося прибыль, и амортизироваться в результате использования. Для того чтобы поддерживать его работоспособность, нужно до истечения срока полезного использования вкладывать в него определенные средства:
Что входит в состав КЗ
Капитальными затратами считаются не только средства, потраченные непосредственно на создание и обслуживание актива, но и сопутствующие им, такие как:
Учет капитальных инвестиций
Средства, затраченные на сохранение или реконструкцию запланированных финансовых выгод, нужно учитывать в том периоде, к которому они относятся, то есть в текущем.
Как отразить в учете затраты на капитальный ремонт объекта основных средств (ОС), если в налоговом учете создается резерв предстоящих расходов на ремонт?
Необходимо постоянно контролировать объем капиталовложений, их источники и эффективность (окупаемость). Для этого применяется фиксация и исчисление таких показателей:
ВНИМАНИЕ! Расчет капитальных вложений происходит с помощью календарного планирования, где заложена стратегия инвестирования для максимальной прибыльности. На основании этого планирования можно составить заявку на бюджет будущих капитальных затрат.
Расчет эффективности капитальных вложений
Эффективность капитальных затрат – это их окупаемость, то есть целесообразность этих затрат в следующем периоде, соответствие принятым нормативам. В каких единицах можно измерить эффективность капитальных инвестиций?
Показатели сравниваются с соответствующими параметрами минувших лет и/или запланированными цифрами.
Методы расчета капиталовложений
От правильности этого расчета зависит принятие решения об инвестициях – ведь никто не даст или не потратит деньги на то, что впоследствии явно не окупится и не принесет прибыли как предприятию, так и самому вкладчику.
Эффективность вложений капитала определяется двумя видами коэффициентов:
Формулы расчета коэффициента эффективности капиталовложений
Коэффициент эффективности показывает, сколько прибыли в конце периода принес каждый вложенный рубль (конкретно по каждому активу). Его можно рассчитать по формуле:
Для производственных отраслей эта формула несколько видоизменяется:
В торговле коэффициент эффективности вложений определяется с помощью учета надбавок и издержек:
В зарубежных исследованиях в этих расчетах дополнительно учитывается амортизация:
Кроме коэффициента эффективности, обязательно нужно брать в расчет срок окупаемости вложений. Он исчисляется производной формулой (в каждой сфере от своей изначальной формулы):
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для кредитных организаций (банков) капитальные затраты имеют другой экономический смысл, потому что для них внеоборотные активы имеют несоизмеримо меньшее значение, чем для предприятий.
Капитальные расходы: понятие и их виды
Любой бизнес требует вложения финансовых средств. Владелец предприятия вкладывает средства в организацию, управление и материальное обеспечение своего дела. При этом, очень важно, чтобы такие затраты окупались, т. е. приносили экономическую выгоду в будущем. Одной из форм подобных инвестиций являются капитальные затраты. Под капитальными затратами подразумевают расходы предприятия, направленные на поддержание его основной коммерческой деятельности. Они используются не только для поддержания и обслуживания уже существующих активов, но и для приобретения новых.
Что это такое
Капитальными затратами называют те расходы компании, которые идут на приобретение и модернизацию внеоборотных активов. Сюда относят как покупку материальных активов таких, как оборудование, торговые помещения, склады или транспортные средства, так и расходы, связанные с приобретением нематериальных активов: лицензий, патентов, торговых марок и т. д. Говоря иначе, это долгосрочные инвестиции, необходимые предприятию для обеспечения достаточной прибыльности бизнеса, в том числе для наращивания производства и поддержания оптимального уровня маржинальности.
Во многих отраслях экономики подобные расходы нужны и для удержания текущей доходности. К таким отраслям относится нефтегазовая, металлургическая, горнодобывающая, электроэнергетическая отрасли. Со временем оборудование стареет и истощается, и если его периодически не обновлять и реконструировать, то из-за истощения основных средств может произойти снижение производства и прибыли. Поэтому с точки зрения высшего менеджмента очень важно, чтобы между выплатой дивидендов и затратами на модернизацию и развитие бизнеса поддерживался оптимальный баланс. 
Главной целью капитальных затрат является повышение прибыльности предприятия за счёт получения максимальной выгоды от каждого актива. Средства на такие затраты можно взять из внешних источников или чистой прибыли, которая осталась после уплаты налогов. Для капитальных затрат характерны нерегулярные, в некоторых случаях лишь разовые траты. В бухгалтерском балансе для учёта капитальных затрат предусмотрена отдельная графа под каждый актив. При этом у крупных организаций такие расходы отображаются в бухгалтерском балансе из года в год, т. к. такие предприятия имеют множество направлений для разовых трат.
В состав капитальных затрат входят не только средства, которые были потрачены на создание и обслуживание актива, но и сопутствующие им. Это могут быть затраты на:
Нужно уметь отличать капитальные затраты от текущих расходов, направленных на пополнение запасов и другие регулярно возникающие нужды. К текущим расходам относится выплата заработной платы постоянным работникам и приобретение материалов и сырья для производства, а к капитальным – ремонтные работы или строительство нового объекта.
Пример капитальных затрат
Для наглядности приведём пример капитальных затрат. Предприятие имеет собственную фабрику, на которой производит бытовую технику. Руководство принимает решение о выпуске новой модели, для производства которой необходимо построить ещё одну фабрику. Предприятие приобретает для строительства земельный участок, заказывает разработку проекта здания новой фабрики и нанимает подрядчика для его возведения, покупает промышленное оборудование и заключает договора на подключение предприятия к сетям электроэнергии и водоснабжения. После завершения строительства руководство фабрики нанимает рабочих и закупает материалы для производства.
Исходя из данного примера, к капитальным затратам предприятия будут относиться расходы на:
Причём выдача заработной платы рабочим данной фабрики, а также покупка материалов и оплата за электроэнергию для производства бытовой техники считаются не капитальными затратами, а текущими.
В случае с кредитными организациями (банками) капитальные затраты приобретают абсолютно иной смысл. Потребность банковских организаций в основных средствах ограничивается покупкой офисной техники и оборудованием зданий, которые чаще всего арендуются. Исходя из этого, можно сделать вывод, что для банков внеоборотные активы имеют гораздо меньшее значение в отличие от промышленных предприятий.
Учёт капиталовложений
Учёт средств, потраченных на сохранение или восстановление основных средств, должен быть произведён в том периоде, к которому они относятся, т. е. в текущем. При этом необходим постоянный контроль объёма капиталовложений, их источников и эффективности (окупаемости). Для этого используют фиксацию и исчисление различных показателей, к которым относят:
Расчёт эффективности капитальных инвестиций
Под эффективностью капитальных затрат подразумевается их окупаемость, т. е. их целесообразность в будущем и соответствие принятым нормативам. Для расчёта эффективности капиталовложений можно произвести следующие оценки:
Формулы расчёта коэффициента эффективности капиталовложений
С помощью коэффициента эффективности можно узнать, сколько прибыли было получено с каждого вложенного рубля (конкретно по каждому активу). Коэффициент эффективности вложений рассчитывается как соотношение годовой прибыли и количества капиталовложений за этот период. Однако, для различных видов деятельности эта формула может видоизменяться:
Вид деятельности
Формула расчёта
Помимо коэффициента эффективности нужно обязательно рассчитать срок окупаемости вложений. Для его вычисления используется производная формула: количество капиталовложений за определённый период нужно поделить на годовую прибыль.
Капитальные вложения: разбираем новый ФСБУ
Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета 26/2020 «Капитальные вложения». Он вступает в силу с 01.01.2022. Однако организация может принять решение о его применении до указанного срока, то есть и с 2021 года.
Подробный анализ ФСБУ в целом в рамках только одной (и ограниченной по объему) статьи провести довольно сложно.
Поэтому сейчас остановимся только на одной проблеме, решение которой до настоящего времени доставляло немало хлопот столкнувшимися с ней организациями.
Итак, организация решила возвести на своей территории новое здание производственного назначения, которое, после завершения строительства, будет признано объектом основных средств.
Но эта территория (как и город Москва) не резиновая, и свободного места под новый объект чаще всего не найти.
Умный мальчик дядя Фёдор в своё время верно заметил: чтобы купить что-нибудь нужное, надо сначала продать что-нибудь ненужное. То есть чтобы построить что-нибудь новое, надо сначала снести что-нибудь старое.
Поэтому перед началом работ по новой стройке — разработке проекта, получению всей разрешительной и согласовательной документации, заключению договоров с проектировщиками, подрядчиком и т. д. — необходимо озаботиться и правильным документальным оформлением работ по ликвидации старья, находящегося на этом на месте.
По времени и стоимости они (работы по сносу) могут быть довольно существенными. А вот источник их финансирования (увеличение первоначальной стоимости строящегося объекта или текущие расходы) до настоящего времени однозначно определен не был.
Неопределенности в этом вопросе добавил и Градостроительный кодекс (далее — ГСК РФ).
Согласно п. 8 ст. 55.30 ГСК РФ работы по полному или частичному сносу объекта признаются составной частью работ по его реконструкции или возведению на этом месте нового здания (сооружения).
Отсюда возникало мнение, (которое мы также поддерживали), что все затраты по ликвидации основного средства, связанные с освобождением места под новое строительства, включаются в затраты по возведению этого самого нового объекта.
Но тут пришел лесник вышел ФСБУ 26/2020 и всё разъяснил.
Согласно подп. «к» п. 16 этого ФСБУ в капитальные вложения, то есть в первоначальную стоимость будущего объекта основных средств не включаются затраты на перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся основных средств организации, независимо от того, являются ли такие перемещение, ликвидация необходимыми для осуществления капитальных вложений.
Таким образом, при ликвидации старого объекта, на месте которого потом начнётся строительство нового все затраты на снос следует признать расходами того периода, в котором этот процесс будет считаться завершенным.
Документальным подтверждением этого следует считать дату составления соответствующего первичного документа, подтверждающего факт свершившегося события.
Старое здание (с вероятностью больше 90%), в соответствии с действующим законодательством стояло на кадастровом учете. Значит, подтверждением его ликвидации будет служить акт, составленный кадастровым инженером. Этот документ и служит основанием для снятия ликвидированного объекта с кадастрового учета.
К такому выводу пришла Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в своём Определении от 20.09.2018 № 305-КГ18-9064 по делу № А40-154449/2017 (Определение было доведено до сведения налоговиков письмом ФНС России от 24.09.2018 № БС-4-21/18577)
Суды в дальнейшем также стали принимать решения согласно указанному Определению (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.10.2018 № Ф05-9950/2018 по делу № А40-185049/2017, Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2018 № 14АП-3802/2018 по делу № А44-8705/2017, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2018 № 09АП-29822/2018 по делу №N А40-237259/17 и ряд других).
Таким образом, именно на дату акта кадастрового инженера здание подлежит исключению из регистров бухгалтерского учета.
Где собирать затраты на ликвидацию, если этот увлекательный процесс (ломать — не строить) продолжался не неделю-две, а несколько дольше (месяц-полтора-два), да еще и был начат в последние месяцы (ноябре-декабре) одного года, а завершен в первые месяце (январе-феврале) года следующего?
По нашему мнению, можно завести отдельный субсчет к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», тем более что регистры аналитического учета на нем позволят наиболее подробно отразить все понесенные затраты. Можно также воспользоваться и самым любимым счетом советского российского, то есть счетом 76.
Таким образом, сам процесс ликвидации отразится записями:
Дебет счета 08 (76) Кредит счетов 60, 76, 70, 69 и др.
Предъявленный подрядчиком-киллером ликвидатором налог на добавленную стоимость принимается к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ):
Дебет счета 19 Кредит счета 60;
Дебет счета 68-02 Кредит счета 19.
И на дату официального подтверждения ликвидации объекта понесенные затраты признаются расходами:
Дебет счета 91-2 Кредит счета 08 (76).
На эту дату списывается и стоимость объекта:
Дебет счета 01 (субсчет «Выбытие») Кредит счета 01;
Дебет счета 02 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие»).
Если объект еще не был полностью самортзирован (решение его снести было принято до истечения срока полезного использования), остаточная стоимость также признается расходами:
Дебет счета 91-2 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие»).
Для целей налогообложения прибыли всё то же самое.
Как было сказано чуть выше, НДС предъявленный подрядчиком при ликвидации объекта капитального строительства (в том числе и объекта основных средств), принимается к вычету.
Закрытый перечень затрат на капитальные вложения, то есть на строительство объектов основных средств ни подп. 5 п. 1 ст. 270 НК РФ, ни ст. 257 НК РФ не установлен. Следовательно, организация не то, что имеет право, а обязана формировать стоимость возводимого объекта по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Расходы на ликвидацию объекта основных средств, как внереализационные расходы, уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). В этом же подпункте прямо сказано, что остаточная стоимость ликвидированного объекта также признается внереализационным расходом.
Так что никаких проблем при ликвидации объекта основных средств для высвобождения места под строительство нового возникнуть не должно.
А вот если ликвидируется недострой, который по каким-либо причинам не был принят к учету, как объект основных средств (объект амортизируемого имущества), то картинка будет несколько другая.
По нашему мнению, в этой ситуации все затраты на ликвидацию незаконченных капитальных вложений, равно как и их стоимость (застройщик, он же инвестор, он же законный владелец будущего объекта основных средств) будет вынужден признать новыми кап. вложениями, то есть включить в первоначальную стоимость возводимого на этом месте нового объекта.
Согласны с тем, что оформление всей разрешительной документации и заключение договора с подрядчиком что в предыдущей ситуации, что в рассматриваемой с точки зрения ГСК РФ и ГК РФ ничем не отличаются.
Однако ФСБУ 26/2020 никак не выделяет затраты на подготовку строительной площадки под новое строительство путем ликвидации находящегося на этом месте брошенного давно тому назад недостроя, который и не был введен в состав основных средств, а так и висел на 08 счете. Следовательно, эти затраты признаются неотъемлемой частью новой стройки и включаются в стоимость нового объекта.
Для целей налогообложения прибыли по тому же подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ затраты на ликвидацию незавершенки можно признать внереализационными расходами, а вот ее стоимость, по мнению налоговиков — нет (письмо ФНС России от 27.08.2018 № СД-4-3/16501@, письмо Минфина России от 14.03.2019 № 03-07-11/16750).
И для того, чтобы не плодить еще больше разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, считаем, что стоимость возводимого объекта нужно определять в обеих случаях одинаково.
Хотя возможен (в теории) и следующий вариант.
В регистрах бухгалтерского учета и затраты на ликвидацию и стоимость ликвидируемой рухляди отнести на счет 08.
Для целей налогообложения прибыли затраты на ликвидацию признать внереализационными расходами текущего периода, а стоимость самой незавершенки включить в первоначальную стоимость возводимого объекта амортизируемого имущества.
В итоге будем иметь разную первоначальную стоимость объекта, разные суммы амортизации с возникновением временной разницы и возможное недоумение со стороны налоговиков, которым не раз придется объяснять смысл этой комбинации.
Выбор, как всегда, за руководством организации.