Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?
Порядок расчета НДС при СМР
Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:
Определение налоговой базы по НДС при СМР
Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств.
Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).
Начисление НДС на строительные работы
НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.
В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Составить документ можно в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует (п. 6 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.
Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п. 3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз. 2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Вычет НДС в строительстве
При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:
При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325). Данные суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные подрядчиками, необходимы для расчета показателя по строке 120 разд. 3 формы декларации по НДС (абз. 6 п. 38.13 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода на момент определения налоговой базы. Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. Таким образом, НДС по выполненным строительным работам можно предъявить к вычету в том же квартале, в котором он был начислен уплате в бюджет (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@). Указанная сумма налога должна быть отражена в декларации по НДС в строках 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» разд. 3 и 140 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету» разд. 3 (п. 38.3 и 38.10 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
Итоги
НДС при строительстве основных средств начисляется и принимается к вычету по итогам каждого налогового периода. Базой для начисления налога являются затраты, понесенные в ходе строительной кампании. НДС к возмещению учитывается в книге покупок в по мере оприходования материалов и работ, а также получния необходимой документации.
Особенности применения НДС в строительстве
«Строительство: налогообложение, бухучет», 2007, N 2
Применение НДС в строительстве во многом обусловлено видом договоров, заключаемых между участниками строительства.
Договоры на привлечение средств целевого финансирования строительства. К ним относятся инвестиционные контракты, договоры соинвестирования, заключаемые при осуществлении инвестиционной деятельности, а также договоры участия в долевом строительстве, заключаемые при долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости (кроме объектов производственного назначения).
Договоры на организацию и финансирование строительства (на выполнение функций заказчика-застройщика). Заключаются между застройщиком и заказчиком в целях организации и финансирования строительства, контроля и надзора за ходом и качеством строительства, ведения учета капитальных затрат по строительству и формирования инвентарной стоимости объекта недвижимости.
Договоры строительного подряда. Данные договоры на строительство объекта, а также на выполнение отдельных видов строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ заключаются в соответствии с гражданским законодательством между заказчиком (застройщиком) и подрядчиком.
Налогообложение хозяйственных операций, совершаемых при исполнении конкретного договора, зависит от вида, предмета и условий договора, а также от других намерений сторон.
В целях установления влияния условий договора на порядок применения налога на добавленную стоимость необходимо дать правовую и экономическую оценку договора, квалифицировать предмет договора, права и обязанности сторон при его исполнении, способы организации и финансирования строительства, возможность совмещения функций нескольких участников строительства и другие факторы.
Рассмотрим отдельные случаи такого влияния.
Налогообложение операций по финансированию строительства за счет собственных и заемных средств
Законодательством предусматриваются два способа финансирования строительства: путем использования инвестиций при осуществлении инвестиционной деятельности и привлечения денежных средств граждан и юридических лиц при долевом строительстве.
При осуществлении инвестиционной деятельности застройщик на основании инвестиционного контракта ведет строительство объекта производственного назначения, многоквартирного дома или иного объекта недвижимости за счет собственных источников финансирования (например, прибыли) и заемных средств (кредитов и займов), т.е. является одновременно инвестором строительства.
Для организации и финансирования строительства застройщик привлекает заказчика на основании заключенного с ним договора.
Собственные средства организации используются после налогообложения, поэтому дополнительному налогообложению налогом на прибыль не подлежат. Привлекаемые для строительства займы и кредиты налогами также не облагаются.
Застройщик перечисляет средства финансирования заказчику для возмещения его затрат по строительству. У заказчика эти средства налогообложению НДС не подлежат в силу пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, так как носят инвестиционный характер.
В отдельных случаях организация наряду с совмещением функций застройщика и инвестора по строительству выполняет также функции заказчика. В рамках деятельности заказчика организация самостоятельно заключает договоры подряда с проектно-изыскательскими и строительно-монтажными организациями, с поставщиками на поставку материалов, оборудования, энергоресурсов и др.
Данный способ организации строительства не является хозяйственным способом независимо от источника финансирования и цели строительства (в том числе для продажи или для собственных нужд), поскольку строительство ведется подрядным способом.
В этом случае стоимость капитальных затрат, в том числе стоимость принятых от подрядчиков проектных и строительно-монтажных работ, НДС не облагается (см. Письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-04-10/12).
При совмещении функций инвестора, застройщика и заказчика возникающие расходы на содержание подразделения, осуществляющего функции по организации строительства, техническому надзору, объектом налогообложения НДС не признаются.
Налогообложение операций по финансированию долевого строительства
После окончания строительства объекты долевого строительства передаются его участникам, которые регистрируют право собственности на созданное имущество.
Для организации строительства застройщик привлекает организацию-заказчика, заключая с нею договор на выполнение функций заказчика.
Денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства, не облагаются НДС, так как в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу включаются полученные суммы, связанные с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Средства финансирования, которые застройщик перечисляет заказчику по условиям договора в порядке возмещения затрат на строительство, у заказчика также не облагаются НДС, поскольку носят инвестиционный характер. Заказчик направляет указанные средства на оплату расходов, связанных со строительством по договорам с проектными, изыскательскими, подрядными организациями и поставщиками. Суммы предъявленного поставщиками и подрядчиками НДС подлежат вычету (возмещению) из бюджета в силу п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ и абз. 3 п. 12 Правил ведения журналов учета.
Застройщик может самостоятельно выполнять функции заказчика. В этом случае он также самостоятельно заключает договоры с поставщиками и подрядчиками и осуществляет с ними расчеты.
При осуществлении долевого строительства застройщик может совмещать свои основные функции с функциями подрядчика (генподрядчика), т.е. выполнять строительно-монтажные работы собственными силами или собственными силами с привлечением субподрядных организаций.
При этом денежные средства, получаемые от участников долевого строительства, квалифицируются как авансовые платежи в счет предстоящего выполнения работ и включаются в налоговую базу по НДС согласно абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ (см. Письма Минфина России от 12.07.2005 N 03-04-01/82 и от 24.08.2005 N 03-04-10/07).
Пунктом 1 ст. 5 Закона N 214-ФЗ установлено, что цена договора участия в долевом строительстве может быть определена как сумма средств на создание объекта долевого строительства и средств на оплату услуг застройщика. При этом средства на оплату услуг застройщика облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Налогообложение НДС при хозяйственном способе строительства
При строительстве хозяйственным способом застройщик ведет реконструкцию, новое строительство объекта основных средств для собственных нужд силами своего структурного строительного подразделения.
Договорные отношения между исполнительным органом застройщика и его структурным строительным подразделением отсутствуют. Передачи прав собственности на построенный объект в рамках одного юридического лица не происходит.
Объектом налогообложения НДС признаются операции по выполнению СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При отнесении работ к строительным и монтажным застройщики руководствуются разд. 4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству (утв. Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123).
Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов застройщика на выполнение работ (п. 2 ст. 159 НК РФ), моментом ее определения является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
Начисление налога согласно п. 1 ст. 166 НК РФ осуществляется по установленной налоговой ставке от суммы фактических затрат на производство строительно-монтажных работ, учтенных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» за соответствующий налоговый период.
При смешанном способе строительства, т.е. хозяйственном и подрядном, налоговая база определяется исходя из стоимости всех работ, выполненных собственными силами застройщика и силами привлеченных подрядных организаций (см. Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01).
Суммы налоговых вычетов при строительстве хозяйственным способом формируются из двух составляющих:
Сумма начисленного налога отражается в налоговой декларации по НДС за текущий налоговый период. К вычету начисленный налог принимается после уплаты его в бюджет на основании п. 5 ст. 172 НК РФ, т.е. в следующем налоговом периоде.
Таким образом, начисление НДС и принятие его к вычету осуществляется в разных налоговых периодах (см. Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-04-10/09).
Предъявленный застройщику НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, принимается к вычету в общеустановленном порядке (абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ) при наличии счетов-фактур продавцов в том налоговом периоде, когда эти товары (работы, услуги) были приняты к учету. При этом в силу абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ вычеты производятся, если имущество, созданное в результате выполнения СМР для собственного потребления (т.е. хозяйственным способом), предназначено для осуществления облагаемых НДС операций. Стоимость такого имущества подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.
Что такое ндс
Что такое ндс
Когда мы покупаем продукты питания, бытовую технику, одежду, билеты в кино, или когда ездим в общественном транспорте — во всех этих и многих других случаях мы пополняем казну нашего государства.
О чем идёт речь? В данной статье мы попытаемся ответить на вопрос что такое налог на добавленную стоимость.
НДС — это налог, включенный в стоимость каждого товара и услуги. Чтобы узнать сумму, уплачиваемую в бюджет государства, нужно заглянуть в чек, выданный при покупке. Налог на добавленную стоимость (дословная расшифровка аббревиатуры) вписан в чек отдельной графой. Поэтому коротко обсудим всё про НДС и для чего нужен НДС.
Что такое НДС?
Для каждого конкретного покупателя налог на добавленную стоимость — это надбавка к цене товара, взимаемая государством. В свою очередь продавец включает эту надбавку, продавая товар. Именно эту часть дохода продавец переводит в пользу казны.Вот что такое добавленная стоимость простыми словами.
Но для продающего нужно чуть больше пояснения. Обычно в процесс создания товара или услуги вовлечены несколько последовательных участников. Чтобы продать комод, вначале нужно привезти из леса дерево, из которого сделают доски. Собрать комод при помощи дополнительной фурнитуры, покрыть лаком, доставить с фабрики в салон мебели. НДС уплачивается каждым субъектом цепочки действий:
Каждый следующий в цепочке изготовитель автоматически уменьшает сумму налога на добавленную стоимость со своего товара или услуги на размер НДС, уплаченный предшествующим участником.
По факту платёж рассчитывается исключительно на конкретную часть стоимости, ну ту, которая повышает ценность товара или услуги в рамках проведенных работ предпринимателя.
Что такое НДС простыми словами? НДС — это налог, взимаемый в бюджет государства на каждом этапе производства (создания) товаров, услуг, прочей продукции на конкретной ступени их продажи или реализации.
НДС в России.
Размер налога предусмотрен статьёй 164 Налогового Кодекса РФ. В 2018 году ставка была 18%.
С 1 января 2019 года вступило в силу повышение НДС с 18 до 20 процентов. С подобным законом выступила Государственная Дума, и уже приняла его. Этот закон уже подписан президентом и вступил в законную силу.
Формула и пример расчёта налога на добавленную стоимость.
Формула расчёта
НДС = S * 20/100,
Где «S» — цена без учета налога
20% — действующая с 1 января 2019 года ставка НДС, используемая для основной категории товаров, работ, услуг, исключения были приведены выше.
Пример: как вычислить НДС 20% с продаж в интернет-магазине.
Предположим, интернет-магазин продаёт джинсы по 1500 рублей ( количество не считаем). Поставщику магазин платит тысячу рублей.
Чтобы было удобно считать, приведём цены без НДС. Ставка НДС уже 20% с 1 января 2019.
Покупатель оплачивает НДС в положенном объёме — 300 рублей. Интернет-магазин 100 рублей ( 300-200). Приведённый вариант расчёта называется налоговыми вычетами, и за этот счёт в некоторых ситуациях появляется возможность получения денег из казны.
А всё потому, что приведённые 200 рублей налога государство получило от предшествующих участников цепочки.
Отсюда выходит, НДС рассчитывается исключительно с добавленной стоимостью товара или услуги. Полная их стоимость попадает в бюджет государства отдельными частями в разные периоды и от отдельных звеньев цепочки.
Уменьшение отягчающих факторов НДС для своего предприятия.
Очевидно, что для уменьшения налога на добавленную стоимость (суммарную) необходимо увеличивать поступающий НДС (именно тот, который мы уплачивали оптовику в примере). Следовательно, отнимать из итоговой цифры исходящего НДС (входящего в платёж вашего потребителя) нужно большую часть, а в конце налог снизится.
Чтобы это реализовать существует огромное количество вариантов.
Например, лизинг. Допустим, что ваша фирма нуждается в транспорте. Будь то грузовой или легковой, не важно, вы берёте его в лизинг. Мы понимаем, что это не сильно то и отличается от обычного кредита, ведь и проценты уплачиваемые за пользование услугой, да и платежи расписаны на несколько лет вперёд.
Но сама по себе услуга лизинга уже имеет в комплектации НДС, и он для вашего предприятия будет входящим, поэтому и налоговые обязательства уменьшаться в разы. Каждая лизинговая компания досконально вам расскажет, процент сбереженных вами средств. Потому что для них это основной аргумент, чтобы показать все преимущества использования лизинговой системы, особенно для предпринимателей, которые имеют стандартную систему обложения налогами.
Как было замечено, грамотный подход к делу, существенно уменьшит расходы на налоговую часть. Это позволяло фирмам остаться на плаву в тяжелые времена кризиса.
Немного о том, как и где появился НДС. Кто и в каких странах его уплачивает?
Немного разобравшись в истории появления НДС, мы обнаружим, что основоположниками являются французы. Именно во Франции в 1958 году впервые произошёл этот эксперимент. Сначала в Кот-д’Ивуар, а позднее после успеха кампании и на всей территории страны. На сегодняшний момент эта система введена уже в 137 государствах.
Примечательно! В 2017 году в федеральную казну от получения НДС поступило более трети финансов. И тут нет ещё нефти и газа, ведь здесь процент составляет, только представьте, 55 %. Сколько это? Это превышает половину от всей прибыли государства.
Отсутствие НДС в Америке.
Америка — это страна, где господствует консерватизм. За всю историю существования предпринимательской деятельности в стране не менялись правила установленные первоначально, до сих пор они придерживаются Политики равного налогообложения. На их взгляд, невозможно изменить правила по ходу игры, этот принцип краеугольный. Конечно, нововведения заходят весьма туго. Предшествующие старания ввести НДС не увенчались успехом.
Не стоит забывать, что фактор наличия НДС как такового подразумевает и огромный штат государственных служащих, ведь повышается бюрократическая волокита, которую должны регулировать и отслеживать.
В Америке собирают только подоходный налог, при котором требуется меньше энергозатрат и меньший управляющий орган. Иначе бы при введении НДС пришлось бы запускать другую более объемную систему сбора фискальных поступлений в бюджет. А так как в стране высокий уровень дохода, то и налог в бюджет уходит существенный. В иных государствах, где уровень заработной платы невысокий, создание фонда казны исключительно подоходным налогом не имеется возможности.
Кто в итоге должен платить НДС?
Налоговый кодекс РФ четко разъясняет, кто платит НДС. А именно юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие коммерческую деятельность: продажа разнообразного рода продукции, оказание услуг, работы на всей территории Российской Федерации. И ещё одна категория лиц, которые подлежат уплате НДС — импортеры ввозящие товары на территорию страны.
Но есть существенный момент. Покупатель (клиент) платит продавцу за покупки или оказанную услугу вместе с НДС, логично что именно он оплачивает все обложения налогом. Иными словами, все кто идут в цепочке до «потребителя» — это промежуточные собиратели НДС.
НДС самая быстро развивающаяся система налогообложения. За основу в подсчетах взята общая результативность предпринимателя и его деятельности, как конкретного налогоплательщика. А вот выручка — это совместные усилия всех предпринимателей в каждой конкретной цепочке, создающей тот или иной товар или услугу.
Налог собирается с заключительной коммерческой сделки. И всё-таки порой возникает ошибочное обложение стоимости
в многократном объёме из-за недопониманий закона. Именно тут НДС выступает сокращающим потери буфером.
От налога на добавленную стоимость практически не уйти, поэтому государство оказывается в плюсе и с пополненным бюджетом. Когда кто-то из участвующих в совершаемых последовательных сделках по какой-то причине не уплачивает НДС, то недостающая сумма взимается с тех, кто идёт следом за не оплатившим. В противном случае они (участники цепочки) не смогут получить вычеты предусмотренные законом.
Другими словами можно сказать, что налог на добавленную стоимость — это разновидность налога с продаж, ранее взимаемый с общей выручки предприятия. Платили его единоразово, на заключительной сделки. То есть для приобретающего это никак не отличалось между собой, это всё равно вело к увеличению размера уплачиваемого взноса в бюджет.
Как увеличение НДС с 18 на 20% скажется на потребителях?
Как ранее мы обговорили, что с 1 января 2019 года НДС выросло на 2%. Можно было услышать мнение, что это никоем образом не коснётся рядового покупателя. Что в данной ситуации страдают предприниматели и организации. Но давайте подумаем, мы уже и так поняли, что ни одно предприятие сознательно не будет работать себе в ущерб. Отсюда можно сделать логический вывод, продавцы товаров и услуг просто добавят этот самый возросший процент в стоимость. Поэтому бремя оплаты опять ложиться непосредственно на потребителей, а значит на нас всех.
При производстве каждого конкретного товара производитель (продавец) добавляет тот самый процент по НДС к своей стоимости. Далее он перепродаёт изделие (услугу) уже с включённым в сумму НДС. Из-за этого идет повышение ставки, что приводит к инфляции.
А теперь на примере всем известного телефона, бренда Apple модели iPhone 7 32 GB, мы разберём схему расчёта НДС, уже с повышенной ставкой 20%.
В интернет-магазинах этот телефон стоит по-разному. Всё зависит от конкретного продавца. Возьмём среднюю цену 34490 рублей.
В поисковике можно найти множество он-Лайн колькуляторов по расчет НДС.
Вводим наши данные.
В программе автоматически стоят нужные нам показатели. По желанию галочку можно сменить, если вам требуется обратное действие. Нас же интересует «выделить НДС». Когда все данные вбиты, нажимаем вычислить.
Далее смотрим в таблице наши результаты.
Мы осознаём, что всё меняется и имеет развитие. При возрастании стоимости товара (услуги), падает спрос на него (неё). Что предпринимает производитель (продавец)? Он снижает рентабельность и ищет другие пути по снижению расходов на производство товара или услуги. И может получится, что после предпринятых изменений, часть сумму будет в итоге компенсирована.
Как дальше будет развиваться эта система, мы сможем увидеть в недалёком будущем.