Блог экспертов онлайн-школы ГиД по ГОЗ
Рассказывает Дмитрий Домокур
Я не просто так пропустил 10 форму (ДЗП). В ней, я думаю, всё предельно ясно и просто. Некоторые скажут, что мы, мол, её не делаем, у нас такого нет. Скажу сразу, что такого не может быть. У вас люди не ходят в отпуск и не болеют? Это возможно, если у вас контракт на 2 недели и меньше. Так что смотрим свою учётную политику и выводим её. Ах да, был ещё вариант покрывать ДЗП за счёт, как раз, начисленных отпусков, но тут возникнет вопрос по трудоёмкости, по крайней мере, у меня.
Так вот, ОПР (общепроизводственные расходы), попросту говоря, 25 счёт по бухгалтерии. Перечень статей я вам перечислять не буду, всё и так подробно расписано в приложении № 5 к приказу от 08.02.2019 № 334. Некоторые скажут, что у них нет 25 счёта. Тут уже тоже могут возникнуть вопросы, так как проявилась быстрорастущая тенденция, связанная с ОТК (отдел технического контроля): в соответствии с приказом № 334 данный отдел теперь чётко вынесен в 25 счёт (п. 5 приложения № 5). Большинство ВП МО РФ требуют вынесения затрат именно туда, так что если ваш военпред ещё не перешёл на тёмную сторону, я рад за вас.
Чем же мы подтверждаем? Очень просто: бухгалтерские выписки и справки (карточка счёта оборотки), договоры (аренда, коммуналка и т.п.). Заработные платы в соответствии с бухгалтерскими справками и т.д. Кто говорит о том, что нужно меньше бюрократии, – вам не сюда: с каждым годом по ГОЗу она растёт и растёт и, судя по всем тенденциям, будет расти.
Далее делаем базу распределения и получаем необходимые циферки.
Теперь про ОПХ (общехозяйственные расходы), счёт № 26 по БУ. Опять же, перечень статей, разрешённых к использованию, указан в приложении № 6 к приказу от 08.02.2019 № 334. Тут всё по аналогии с ОПР. Проблем возникнуть не должно. База распределения – в соответствии с вашей учётной политикой.
Для всех, кто занимается перепродажей или, помимо затратного метода, использует рынок, вот ваш перечень косвенных расходов, который можете отнести на маржинальную (валовую) прибыль. Как вы туда притянете ваши статьи – это уже ваше. Или же обращайтесь за помощью 
Обратите внимание, что затраты на банковскую гарантию и кредиты теперь вынесены в другую статью – «Калькуляции». Пока ФАС не проработало новые формы, создайте по аналогии с какой-нибудь формой расшифровку по этой статье, думаю, будет удобно.
Учет и распределение ОПР и ОХР
ОПРи ОХР, возникающие в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением хозяйствующим субъектом и его подразделениями, относятся к накладным.
ОПР, их состав и размер определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов подразделений.
На счетах бухгалтерского учета ОПР отражаются так:
Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и пр.
По окончании месяца сумма ОПР, учтенная по дебету счета 25, списывается (распределяется), счет закрывается.
ОПР относятся не только на себестоимость готовой продукции, но и на себестоимость незавершенного производства на конец месяца. Сумма ОПР, которая относится на себестоимость готовой продукции, распределяется между отдельными видами продуктов труда.
ОПР связаны с управлением организацией в целом, ее обслуживанием. Состав и размер этих расходов определяется сметой.
Статьи ОПР:
·содержание аппарата управления;
·на служебные командировки аппарата управления;
·содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
·представительские расходы, связанные с деятельностью организации;
·содержание прочего хозяйственного персонала;
·канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
·амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
·отчисления в ремонтный фонд (при его создании);
·на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
·на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;
·на охрану труда работников организации;
·подготовка и переподготовка кадров;
·обязательные отчисления, налоги и сборы;
·непроизводительные общехозяйственные расходы;
Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97«Расходы будущих периодов» и пр.
В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов, которое осуществляется согласно учетной политике организации одним из способов:
1) путем списания в дебет счетов учета затрат на производство (20, 23, 29);
2) на счет учета продаж.
Если ОХР включаются в затраты на производство конкретных видов продукции, на счетах бухгалтерского учета формируется запись:
Дебет сч. 20 «Основное производство» (по видам продукции)
При данном варианте отнесения общехозяйственных расходов на счетах бухгалтерского учета формируется полная производственная себестоимость продукции, работ, услуг.
Если ОХР в качестве условно-постоянных относятся на счет 90 «Продажи», то на счетах бухгалтерского учета делаются записи:
Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2
Критерием для подобного распределения в зависимости от принятого в учетной политике организации варианта, могут служить показатели нормативной (плановой) себестоимости продукции, работ, услуг, суммы заработной платы, материальных расходов, прямых затрат и др.
Данные учета и распределения расходов общепроизводственных, общехозяйственных и вспомогательного производства заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг), а также в журналы-ордера № 10 и 10/1.
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы: определение, состав, учет и распределение
Производство продукции всегда связано с определенными затратами, которые в дальнейшем формируют величину себестоимости. Общепроизводственные расходы объединяют в себя суммы, необходимые для содержания цехов основного и вспомогательного производства. Затраты, напрямую не связанные с изготовлением продукции, относят к общехозяйственным расходам и учитывают отдельно.
Определение
Общепроизводственные расходы – это затраты, непосредственно связанные с производственной деятельностью. Главной отличительной чертой от прямых расходов на изготовление продукции является то, что суммы нельзя отнести на конкретный вид изделий. В состав общепроизводственных расходов могут быть включены затраты на:
Хоть затраты и не относятся напрямую к какому-либо виду продукции, они должны быть учтены при расчете производственной себестоимости.
Понятие общехозяйственных расходов
Деятельность любого предприятия непременно связана с функционированием разных его отделов. Производственный цех не может работать сам по себе без сотрудников управления и контроля. Продукцию в дальнейшем необходимо хранить и реализовывать, что задействует другие кадры и помещения. Все это приводит к образованию, казалось бы, далеких от производственного процесса затрат, которые объединяют в группу общехозяйственных расходов.
В их составе могут учитывать суммы, необходимые для:
Общехозяйственные расходы также списываются в себестоимость изготовленной продукции согласно правилам учетной политики предприятия.
Характеристика накладных расходов
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы объединяют в группу косвенных затрат, возникающих в процессе деятельности предприятия. Соотношение их суммы к видам продукции и времени изготовления проследить сложно, поэтому списываются они методом распределения затрат пропорционально заданному показателю.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы принимают на учет, выделяя отдельные статьи затрат и отделы (цеха). Это позволяет контролировать распределение средств и выявлять наиболее дорогие в содержании и изготовлении объекты.
Накладные расходы в данных бухгалтерского учета
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы в суммарном выражении отражаются на синтетических счетах 25 и 26. Оба счета сальдо на конец месяца не имеют, т. к. служат для сбора и распределения затрат основного производства. Суммы списывают на счет 20, осуществляя проводки Дт 20 Кт 25/26. Некоторые предприятия (например, предоставляющие посреднические услуги) все административные и общехозяйственные расходы учитывают на счете 26, не используя при этом счет 20.
По счетам 25, 26 ведут также аналитический учет. Субсчета открывают для каждого цеха, а также по отдельным статьям общехозяйственных расходов. При заполнении бухгалтер основывается на данных первичной документации и прочих разработанных предприятием форм учетных регистров. Дополнительно ведут ведомости № 12 и 15 для учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
Типовые проводки по дебету счетов 25, 26
Учет общепроизводственных расходов включает в себя сбор информации о статьях затрат на содержание, обслуживание и выполнения нужд основного и вспомогательного производства. Использование 26 счета преследует те же цели, только фиксируются суммы административно-управленческих расходов. В течение определенного периода собирается в дебете счетов 25 и 26 необходимая информация.
При этом могут быть осуществлены такие проводки Дт 25/26:
Кроме рассмотренных контировок могут быть применены и другие. Главное, не нарушать принцип двойной записи и следовать правилу активного счета: зачисление в дебете, списание – в кредите.
Операции по кредиту: списание общепроизводственных расходов
В инструкции по использованию типового плана счетов сказано, что собирательные синтетические счета 25 и 26 обязательно должны быть закрыты на конец месяца. Это требование означает, что все дебетовые суммы относят на счет 20 (или 90 для общехозяйственных расходов). Бухгалтер запишет проводки наподобие:
В зависимости от того, в кредит какого счета относят данные дебетовых оборотов общехозяйственных расходов, формируется полная или производственная себестоимость изделий.
Производственная себестоимость
Затраты, возникающие в связи с обслуживанием или содержанием производственных объектов, могут быть отнесены на конечный результат пропорционально заданной учетной политикой величине. Распределение общепроизводственных расходов преследует цель вычислить себестоимость единицы продукции на выходе из цеха с учетом всех затрат промышленного цикла.
Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов при применении данного способа происходит по-разному: с 25 счета суммы списывают в 20-й счет, а с 26 – в 90. Таким образом, административно-управленческие и прочие накладные расходы в части общехозяйственных не входят в состав производственной себестоимости, а относятся непосредственно к финансовому результату.
Это один из методов, который может быть применен на предприятии. Показатели производственной себестоимости позволяют анализировать рентабельность того или иного цеха и регулировать величину затрат на выпуск отдельных видов продукции.
Себестоимость и налогообложение
Чтобы не создавать дополнительные регистры для целей налогового учета, накладные расходы лучше учитывать по полной производственной себестоимости. Способ предполагает списание в дебет счета 20 как общепроизводственных, так и общехозяйственных расходов. Выбор бухгалтером метода отнесения косвенных затрат на себестоимость изделий должен основываться в первую очередь на положениях учетной политики предприятия.
Общепроизводственные расходы (счет 25) и затраты на общехозяйственные нужды в совокупности с данными счета 20 составляют основную часть размера себестоимости изготавливаемой продукции. Данные используют как в целях учета и анализа финансовой деятельности предприятия, так и для данных налоговой службы.