ПРИМЕНЕНИЕ ВАХТОВОГО МЕТОДА В СТРОИТЕЛЬСТВЕ: ЧАСТЬ 1

Рассмотрим случаи применения вахтового метода, особенности исчисления и налогообложения некоторых выплат работникам, а также нюансы налогового учета расходов на содержание жилых помещений для вахтовиков.

Трудовое законодательство не содержит запретов на работу вахтовым методом всех работников организации, ее отдельных подразделений, нескольких или даже одного работника (Письмо ФНС России от 13.03.2009 №3-2-09/64@).

Использование вахтового метода сопровождается дополнительными выплатами, расходами, применением льгот по налогообложению, что становится объектом пристального внимания налоговой инспекции. Поэтому работодателю нужно заранее проанализировать, можно ли однозначно сказать, что применение данного метода обоснованно, не возникают ли при этом существенные риски споров с налоговым органом и сможет ли предприятие в случае необходимости доказать свою правоту в суде.

Согласно п. 1.4 Основных положений о вахтовом методе организации работ предприятие издает приказ (распоряжение) о введении и порядке применения вахтового метода, целесообразность которого обосновывается технико-экономическими расчетами. Для обоснования в первую очередь нужно руководствоваться статьи 297 ТК, предусматривающей, что вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Когда в крупном городе строительство идет большими темпами, появляется повышенная потребность в трудовых ресурсах. В то же время некоторые крупные города, и в частности Москва, испытывают дефицит трудовой силы, поэтому им приходится привлекать работников, в том числе и из других регионов. Расходы, связанные с привлечением таких работников, строительные организации, например, Москвы, компенсируют более низкой заработной платой по сравнению с заработной платой москвичей.

Объективно Москва как мультифункциональный город постоянно испытывает острый дефицит рабочей силы во многих отраслях городского хозяйства, приток иногородней рабочей силы позволяет в целом обеспечивать фактическое развитие таких важных отраслей городского хозяйства, как строительство, транспорт, торговля и общественное питание. В данном документе подтверждено, что многие иногородние граждане работают в г. Москве вахтовым методом.

Суд отметил, что работники организации имеют постоянное место проживания в других регионах и у них нет возможности ежедневно возвращаться к месту жительства. При этом они проживают в арендованном организацией общежитии. Следовательно, последняя обоснованно освободила от обложения НДФЛ и ЕСН надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый метод.

Источник

Вахтовый метод строительства

В строительных организациях Севера разрешен вахтовый метод ор­ганизации работ. Он применяется при значительном удалении производ­ственных объектов (участков) от места нахождения строительной орга­низации. Вахтовый метод предусматривает проживание строителей в специально создаваемых вахтовых поселках и периодическое их возвра­щение к месту нахождения строительной организации. Порядок осуще­ствления вахтового метода организации работ регламентирован. Решение о переходе на вахтовый метод органи­зации работ принимается руководителем строительной организации с разрешения вышестоящей организации на основании технико-экономических расчетов, обосновывающих эффективность его применения по сравнению с другими методами ведения работ.

Проезд работников от места постоянного жительства до вахтового поселка, а также до места работы и обратно оплачивает организация. Режим труда и отдыха устанавливается в зависимости от природно-климатических условий и специфики работ. Как правило, производится суммированный учет рабочего времени за месяц или другой период вре­мени, для того чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период не превышала нормального числа рабочих часов, установленных законодательством.

При вахтовом методе организации работ рабочее время и время отдыха должно регламентироваться графиками сменности, которые утверж­даются администрацией предприятий, организации по согласованию с со­ответствующим комитетом на весь учетный период. В графи­ке обычно предусматриваются: время начала и окончания ежедневной работы (смены), перерывы для отдыха и питания, а также для еже­дневного (междусменного) и еженедельного отдыха. Ежедневный отдых может приходиться на любые дни недели. Продолжительность ежеднев­ной работы должна быть не более 10 ч, а с разрешения министерства или ведомства, не более 12 ч с сокращением рабочего времени в другое время учетного периода или предоставлением в этот же период дополнитель­ных дней отдыха из расчета один день отдыха за каждые 7 ч перера­ботки. Увеличение продолжительности рабочей смены до 10—12 ч не допускается на работах, где в связи с вредными условиями труда уста­новлен сокращенный рабочий день.

Продолжительность ежедневного (междусменного) отдыха работни­ков в отдельные периоды работы может быть уменьшена до 12 ч. Не­использованные в этом случае часы ежедневного (междусменного) и еженедельного отдыха суммируются и предоставляются в виде дополни­тельных свободных от работы дней в течение учетного периода. Чис­ло дней еженедельного отдыха в текущем месяце должно быть не мень­ше числа полных недель этого месяца.

Нормирование и оплата труда работников в условиях вахтового ме­тода организации работ осуществляется на общих основаниях.

Дни отдыха (отгулы) в связи с работой сверх нормальной продол­жительности рабочего времени в учетном периоде оплачиваются в раз­мере тарифной ставки (оклада), получаемой работником ко дню наступления отдыха (отгула), из расчета за семичасовой рабочий день.

Работникам, уволившимся до окончания учетного периода, дата увольнения с их согласия может указываться с учетом дней, полагаю­щихся для отдыха (отгула) в связи с работой сверх установленной продолжительности рабочего времени. Эти дни оплачиваются в таком же порядке, как и дополнительные дни отдыха (отгулы), предоставляе­мые в период работы в организации.

Работникам, направляемым для выполнения работ вахтовым мето­дом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за время нахождения в пути (не более двух дней по каждой поездке от места нахождения организации к мес­ту работы и обратно) выплачиваются компенсации в размерах, установ-ленных законодательством для отдельных категорий работников.

За время в пути (не более 2 дней по каждой поездке от места нахождения организации к месту работы и обратно) работнику выпла­чивается тарифная ставка (оклад) из расчета за семичасовой рабочий день. При этом районные коэффициенты к заработной плате не начис­ляются. Указанное время в норму рабочих часов не включается.

Работникам организаций, выезжающим в районы Крайнего Севера или в местности, приравненные к ним, выплачиваются процентные над­бавки к заработной плате и предоставляются дополнительные отпуска за работу в этих районах или местностях в порядке и на условиях, предусмотренных для лиц, постоянно работающих в указанных районах и местностях.

В стаж работы, дающий право на получение процентной надбавки и дополнительного отпуска, включаются календарные дни работы в рай­онах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к этим районам, и время нахождения в пути (не более 2 дней по каждой поездке от места нахождения организации к месту работы и обратно).

Источник

Особенности применения вахтового метода в строительстве

«Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 1

В статье рассмотрено, в каких случаях возможно применение вахтового метода, в чем особенности исчисления и налогообложения некоторых выплат работникам, а также каковы нюансы налогового учета расходов на содержание жилых помещений для вахтовиков.

Главными нормативными документами, регулирующими вопросы использования вахтового метода, являются:

Правомерность применения вахтового метода

Трудовой кодекс предоставляет работодателю свободу в вопросе определения того, какие именно виды работ и на какой именно территории осуществляются вахтовым методом. Он не содержит жестких ограничений, оговаривая лишь некоторые основополагающие критерии.

Примечание. Трудовое законодательство не содержит запретов на работу вахтовым методом всех работников организации, ее отдельных подразделений, нескольких или даже одного работника (Письмо ФНС России от 13.03.2009 N 3-2-09/64@).

Использование вахтового метода сопровождается дополнительными выплатами, расходами, применением льгот по налогообложению, что становится объектом пристального внимания налоговой инспекции. Поэтому работодателю нужно заранее проанализировать, можно ли однозначно сказать, что применение данного метода обоснованно, не возникают ли при этом существенные риски споров с налоговым органом и сможет ли предприятие в случае необходимости доказать свою правоту в суде.

Согласно п. 1.4 Основных положений о вахтовом методе организации работ предприятие издает приказ (распоряжение) о введении и порядке применения вахтового метода, целесообразность которого обосновывается технико-экономическими расчетами. Для обоснования в первую очередь нужно руководствоваться ст. 297 ТК РФ, предусматривающей, что вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

В п. 1.5 Методических рекомендаций для определения затрат разъяснено, что целесообразность использования вахтового метода на объектах строительства (реконструкции, капитального ремонта) определяют следующие факторы:

Крупный город: можно ли в нем применять вахтовый метод?

Отметим, что под районами с особыми климатическими условиями понимаются в первую очередь районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности. Эти же районы, а также пустынные территории и прочее могут быть отнесены к необжитым районам. А что относится к отдаленным районам? Это районы, которые сильно удалены от места проживания работников. При этом такими районами могут быть не только необжитые районы (например, районы Крайнего Севера), но и густонаселенные территории европейской части России и даже г. г. Москва и Санкт-Петербург. А вот в этом случае возникают риски налоговых споров по поводу возможности применения вахтового метода.

Когда в крупном городе строительство идет большими темпами, появляется повышенная потребность в трудовых ресурсах. В то же время некоторые крупные города, и в частности Москва, испытывают дефицит трудовой силы, поэтому им приходится привлекать работников, в том числе и из других регионов. Расходы, связанные с привлечением таких работников, строительные организации, например, Москвы, компенсируют более низкой заработной платой по сравнению с заработной платой москвичей.

Суд отметил, что работники организации имеют постоянное место проживания в других регионах и у них нет возможности ежедневно возвращаться к месту жительства. При этом они проживают в арендованном организацией общежитии. Следовательно, последняя обоснованно освободила от обложения НДФЛ и ЕСН надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый метод.

ФАС ЗСО в Постановлении от 13.04.2009 N Ф04-2173/2009(4387-А81-26) также указал, что при определении трудовой деятельности как осуществляемой вахтовым методом значение имеет именно характер работы, а не отнесение населенного пункта к вахтовым поселкам.

Надбавка за вахтовый метод работы

Согласно ст. 302 ТК РФ лицам, работающим вахтовым методом, предусматривается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы:

Примечание. Размер и порядок выплаты надбавки устанавливаются коллективным, трудовым договорами, локальным нормативным актом.

Ее размер определяется как произведение надбавки, установленной в организации за один день, и количества календарных дней вахты, сложенных с количеством дней нахождения в пути от места сбора до места выполнения работы и обратно. В указанных организацией размерах надбавка за вахтовый метод:

Примечание. С 01.01.2010 вместо ЕСН организация уплачивает взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Однако изменений в вопросе обложения данными взносами надбавки за вахтовый метод не произошло.

Заметим, что выплаты за дни междувахтового отдыха облагаются всеми «зарплатными» налогами в общеустановленном порядке.

Пособие по нетрудоспособности

При исчислении пособия по нетрудоспособности вахтовику возникает вопрос о том, нужно ли его выплачивать, если период болезни приходится на время междувахтового отдыха, то есть на дни, являющиеся для работника выходными. Дело в том, что вахта включает периоды выполнения работ на объекте и междусменного отдыха (ст. 299 ТК РФ).

Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Утверждено Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

К сведению. В настоящее время не применяется п. 7.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, предусматривающий, что в случае наступления временной нетрудоспособности у работников, выполняющих работы вахтовым методом, в период предоставленного им отдыха (отгула) пособие за дни нетрудоспособности, совпавшие с днями отдыха, не выдается. Дело в том, что эта норма противоречит положениям Трудового кодекса (ст. 423 ТК РФ).

Несчастный случай

Работник может получить увечье в период вахты, то есть как при непосредственном выполнении работы, так и во время междусменного отдыха. В обоих случаях должно быть проведено расследование (ст. 227 ТК РФ, пп. «ж» п. 3 Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.10.2002 N 73).

Проживание вахтовиков в общежитиях и иных жилых помещениях

В период нахождения на объекте сотрудники проживают в создаваемых работодателем вахтовых поселках, также они могут проживать в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях и иных жилых помещениях (ст. 297 ТК РФ). Расходы на содержание вахтовых поселков в целях налогообложения прибыли позволяет учесть пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, который устанавливает следующие ограничения: расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.

Примечание. По мнению Минфина, если органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика не утверждены нормативы на содержание аналогичных объектов и служб и отсутствуют аналогичные объекты, находящиеся на данной территории и подведомственные указанным органам, расходы на содержание вахтовых и временных поселков учитываются налогоплательщиком в размере его фактических затрат (Письмо от 18.11.2009 N 03-03-06/1/761).

Возможность учета расходов на содержание общежитий, иных жилых помещений, а также аренду квартир для вахтовиков вызывает еще больше вопросов и сопровождается налоговыми спорами.

Контролирующие органы разъясняют в письмах, на основании каких норм и в каких размерах можно учесть данные расходы:

Именно признание затрат на аренду жилой площади для проживания вахтовиков вызывает нередко претензии у налоговых инспекций. Но суды налоговиков не поддерживают. Например, ФАС ЗСО в Постановлении от 25.02.2009 N Ф04-1106/2009(1263-А81-40) признал правомерным учет организацией в расходах сумм арендной платы за квартиру, в которой проживали сотрудники в период вахты.

ФАС УО в Постановлении от 25.05.2009 N Ф09-3315/09-С3 посчитал обоснованным учет организацией всей суммы арендной платы за койко-места в общежитиях, предназначенные для лиц, работающих вахтовым методом. Суд указал, что не применяются ограничения по признанию расходов, установленные пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как эта норма касается тех налогоплательщиков, которые содержат собственные вахтовые поселки. Данные затраты можно учесть на основании пп. 10 либо 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Арбитры посчитали правомерным и вычет НДС по этим арендным платежам.

К сведению. Повышенный интересу налоговых инспекций вызывают расходы на приобретение вещей для оборудования жилых помещений (общежитий, квартир), предназначенных для проживания вахтовиков. Но и тут на помощь может прийти суд. ФАС ЗСО в Постановлении от 13.04.2009 N 004-2173/2009(4387-А81-26) указал, что организация приобрела товары (мягкую мебель, холодильник, стиральную машину, карнизы, чайники и прочее) в соответствии с положением о вахтовом методе работы, в связи с производственной необходимостью: для оборудования принадлежащих организации на праве собственности квартир с целью обеспечения размещения ее работников в период работы на вахте. В трудовом договоре, заключенном между работником и организацией, закреплена обязанность работодателя предоставить данные служебные квартиры на время работы вахтовым методом. Поэтому арбитры решили, что упомянутые товары приобретены организацией для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и соответственно, «входной» НДС по ним можно принять к вычету.

Таким образом, если вахтовики проживают не в вахтовых поселках, а в общежитиях или иных жилых помещениях, то при учете расходов на их содержание и аренду организации нужно запастись документами, подтверждающими обоснованность соответствующих затрат, в том числе обязанность несения этих расходов можно прописать в коллективном и трудовых договорах, локальных актах.

Источник