Что входит в прямые расходы в строительстве
Продукция строительства имеет технико-экономические особенности, которые влияют на процесс ценообразования и обусловливают его специфику. Можно выделить следующие характерные черты строительной продукции:
o значительные капитальные затраты на возведение объектов строительства;
o длительный срок производственного цикла процесса строительства;
o многообразие объектов строительства;
o индивидуальный характер продукции строительства от уникальных в типовых объектов;
o локальная закрепленность объектов строительства на участке земли;
o зависимость величины затрат на строительство от местных условий;
o участие в формировании цены на строительную продукцию трех сторон: заказчика (инвестора), проектировщика и подрядчика
По каждому объекту строительства составляется проект, который служит основой для расчета сметы. В результате расчетов получают сметную стоимость строительства (строительных и монтажных работ)
. Сметная стоимость строительства включает:
Наибольший удельный вес в структуре сметной стоимости занимают прямые расходы, которые определяются на базе объема строительных работ, предусмотренных по смете, а также сметных норм и расценок
. Прямые затраты в строительстве включают следующие статьи
1). Материалы, которые включают: оплату поставщикам стоимости материалов по отпускным ценам; расходы по доставке материалов на склад строительства; наценку посреднических организаций, расходы на тару; в расходы на спецодежду заготовительно-складские расходы.
2). Основная заработная плата рабочих, которая включает оплату труда рабочих, непосредственно занятых на строительно-монтажных работах
3). Отчисления на социальные нужды на базе основной заработной платы
4). Эксплуатация строительных машин и механизмов. Сюда относят: доставку строительных машин и механизмов на строительную площадку, а также их перемещение с одного объекта на другой, монтаж и демонтаж д. градостроитель машин и механизмов; расходы на текущий ремонт; амортизацию, расходы на горюче-смазочные материалы, расходы на электричествою.
. Накладные расходы связанные с необходимостью создания условий для организации строительства. Нормы накладных расходов устанавливаются по видам работ (строительные, монтажные, специальные) в процентах к сметным прямым затратам
Их можно разделить на четыре большие группы
1 административный-хозяйственные расходы:
o на оплату труда административно-управленческого и хозяйственного персонала;
o отчисления на социальные нужды и налоги;
o на все виды связи;
o на содержание и эксплуатацию вычислительной техники;
o на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений и помещений, используемых административно-управленческим и хозяйственным персоналом;
o на текущий ремонт основных средств;
o на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта;
o на приобретение канцтоваров, бумаги и т.д.
2. Расходы на обслуживание работников строительства:
o по повышению квалификации;
o обеспечения санитарно-гигиенических и бытовых условий;
o на охрану труда и технику безопасности
3. Расходы на организацию работ на строительных площадках:
o на ремонт инструмента и инвентаря;
o по ремонту и разборке временных сооружений;
o содержание сторожевой и пожарной охраны и т.д.
4. Другие накладные расходы:
o проценты по кредитам;
Прямые затраты и накладные расходы в сумме составляют сметную себестоимость строительных работ. Различают сметную, плановую и фактическую себестоимость продукции строительства
Сметная себестоимость определяет величину затрат на производство строительно-монтажных работ, учтенных в сметной стоимости рассчитывается на основе норм расхода всех видов ресурсов и меньше. Сметная ботку полезной стоимости на величину сметной прибылиу.
Плановая себестоимость отличается от сметной себестоимости на величину планового задания по ее снижению, то есть на величину экономии сметной себестоимости
Фактическая себестоимость отражает фактические затраты на выполнение строительно-монтажных работ на основании данных бухгалтерского учета и непроизводительные расходы, не предусмотренные сметой (простой, штрафы и др.). Сравнение фактической себестоимости с плановой позволяет сделать вывод о выполнении строительной организацией заданий по снижению себестоимоститі.
. Сметная прибыль является нормативным прибылью, который учитывают в цене на продукцию строительства. Норма плановых накоплений устанавливается в процентах к сметной себестоимости строительства
Базисный уровень стоимости строительства определяется на основе сметных цен соответствии с действующим законодательством, формирование сметной нормативной базы, определение порядка ее применения и норматив вел расчета стоимости объектов строительства, которые возводятся на средства. Государственного бюджета Украины, бюджета. Автономной. Республики. Крым, местных бюджетов, а также средств государственных предприятий, учреждений и организаций, осуществляется. Государственным комитетом по строительству и архитектури.
Государственный комитет по строительству и архитектуре регулирует ценообразование на строительном рынке на основании. Правил определения стоимости строительства (ДБН 2000), соблюдение которых является обязательным только при составлении аданни смет на объекты, строительство которых осуществляется с привлечением бюджетных средств и средств госпредприятий. Во всех остальных случаях. ГСН 2000 носят рекомендательный харакр.
Согласно. ГСН 2000, система ценообразования в строительстве состоит из сметных нормативов, правил определения стоимости строительства и составления сметной документации
Система ценообразования в строительстве базируется на нормативно-расчетных показателях и текущих ценах трудовых и материально-технических ресурсов
Нормативными показателями являются ресурсные элементы сметной нормы. На основании этих норм и текущих цен на материально-технические ресурсы определяются прямые затраты в стоимости строительства
Расчетно определяются следующие статьи стоимости строительства:
o накладные расходы;
o средства на возведение и разборку титульных временных зданий и сооружений;
o приспособление и использование существующих или вновь построенных зданий и сооружений стационарного типа;
o дополнительные затраты при выполнении строительно-монтажных работ в зимний период;
o другие затраты заказчика и подрядных строительно-монтажных организаций, связанные с осуществлением строительства;
o затраты на содержание службы заказчика и авторский надзор;
o затраты на подготовку эксплуатационных кадров;
o затраты на проектные и изыскательские работы;
o средства на покрытие дополнительных затрат, связанных с инфляционными процессами
Прибыль определяется, исходя из условий выполнения работ, сложности строительства, уровня трудовых затрат, экономических и финансовых условий, остроты рыночной конкуренции и других факторов
В. Правилах определения стоимости строительства определены также виды договорных цен и особенности их формирования. ГСН 2000, определяет договорную цену, как стоимость подрядных работ, за которую подрядная организация с согласна выполнить объект заказа. Договорная цена входит в состав стоимости строительства и используется при проведении взаиморасчетовів.
. Договорные цены строительства могут быть твердыми, динамичными или периодическими. При этом в основе всех видов договорных цен, применяемых в строительстве, лежит сметная стоимость строительства
Твердые договорные цены, как правило, устанавливаются для строительства продолжительностью до 1,5 лет. Такие цены устанавливаются неизменными на срок строительства и не уточняются, за исключением случаев, если:
o заказчик изменяет в процессе строительства проектные решения, которые вызывают изменение объемов работ и стоимостных показателей;
o в процессе строительства в проектной документации и инвесторских сметах выявлены ошибки, которые не могли быть обнаружены на стадии тендерного предложения и составления договорной цены, а подрядчик не является исполнителем проектно-сметной документации
o возникают форс-мажорные обстоятельства, которые не могут быть предусмотрены сторонами при заключении договора
Динамические договорные цены являются открытыми и могут уточняться в течение срока строительства, но не чаще 1 раза в год. При этом уточняется стоимость материально-технических ресурсов удельный вес прибыли ку и средств на покрытие рисков, определена на начало строительства, не уточняется. Зарплата уточняется только в случае, если средства на риск не покрывают расходов, связанных с ростом цен на. Зазн ачени ресурсы (при достижении уровня инфляции свыше 10% в год). Динамические договорные цены уточняются также и в случаях, предусмотренных для уточнения твердых договорных эти цін.
Периодические договорные цены устанавливаются открытыми и содержат элементы как динамических, так и твердых договорных цен на определенный период устанавливается твердая договорная цена, а потом цена является динамической
93 Транспортные тарифы
Транспортные тарифы включают себестоимость перевозки и прибыль, который является пропорциональным себестоимости перевозки
При определении транспортных тарифов за базу принимается себестоимость перевозки, в которой значительный удельный вес занимает амортизация основных фондов. Также себестоимость перевозки зависит от размера гр ажу и пассажиро потока, структуры пассажиро потока, дальности перевозкия.
Так как процесс перевозки состоит из начальных, подвижных и конечных операций, то расходы на перевозку делятся на две части:
— расходы по начально-конечных операций (не связанные с дальностью перевозок, т.е. остаются постоянными на 1т груза);
— расходы по движущихся операциях (изменяются прямо пропорционально изменению расстояния)
К расходам по начально-конечных операций относятся следующие расходы:
o расходы на содержание подвижного состава во время стоянки;
o расходы на подготовку подвижного состава к погрузке-раз-погрузки
К расходам по движущихся операциям относятся следующие расходы:
o расходы на содержание путей сообщения, связи, сигнализации;
o расходы на содержание подвижного состава в пути
Расходы по движущихся операций определяются по следующей формуле:
Кроме перевозок грузов, транспортные предприятия выполняют погрузочно-разгрузочные работы, хранение, взвешивание грузов. Цены на такие работы называются дополнительными сборами
Тарифная система транспорта состоит из совокупности транспортных тарифов, дополнительных сборов, скидок и штрафов за несоответствие фактического уровня использования транспортных средств нормативным, а так ож правил применения тарифе.
Транспортные тарифы дифференцируются по видам грузов, видами отправлений, классом обслуживания. Транспортные тарифы могут быть:
— общими и исключительными;
— табличными и схемными
При пересчете транспортных тарифов используется индекс изменения тарифов
Для грузоперевозок индекс изменения тарифов рассчитывается по следующей формуле:
Для пассажирских перевозок индекс изменения тарифов рассчитывается по следующей формуле:
Транспортные тарифы разновидностью фиксированных цен и периодически пересматриваются. Кабинетом. Министров Украины
. Контрольные вопросы
1. Какими методами может осуществляться калькулирования себестоимости промышленной продукции?
2. По какой формуле рассчитывается цена промышленной продукции?
3. Какие элементы включает сметная стоимость строительства?
4. Какие статьи включают прямые затраты в строительстве?
5. Какие статьи включают накладные расходы в строительстве?
6. Какие элементы цены в строительстве являются нормативными, а которые рассчитываются?
7. Название виды договорных цен в строительстве
8. Название виды затрат на перевозки?
9. Приведите виды транспортных тарифов и по какой формуле они перечисляются?
Прямые и косвенные расходы
Налогоплательщики, применяющие ОСНО, при учете понесенных расходов должны не только «разнести» их по видам (материальные, на оплату труда, связанные с производством и реализацией, внереализационные, прочие и т.д.), но и определить, какие затраты являются для организации прямыми, а какие — косвенными. От этого во многих ситуациях зависит правильное исчисление налога на прибыль. А значит, ошибка с отнесением затрат к нужной категории может привести к пеням и штрафам. Наша статья поможет сделать правильный выбор.
Прямые и косвенные расходы в налоговом учете
Налоговый кодекс не содержит четкого определения терминов «прямые» расходы и «косвенные» расходы. Однако из формулировок статей 318 и 320 НК РФ можно сделать вывод, что прямые расходы — это те, которые имеют явную связь с процессом производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Косвенные расходы такой непосредственной связи не имеют.
Состав прямых и косвенных затрат в каждой организации будет индивидуальным. Необходимо определить исчерпывающий перечень прямых расходов, и закрепить его в учетной политике.
Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Расходы, не указанные в учетной политике как прямые, будут считаться косвенными (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом внереализационные затраты делить на прямые и косвенные не нужно (п. 1 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ).
ВАЖНО. Распределять расходы на прямые и косвенные должны только те организации, которые работают по методу начисления. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, такое деление не делают.
Что такое прямые расходы
Прямые расходы — это те затраты, которые можно отнести к конкретным товарам, работам или услугам. Например, на производстве таковыми обычно являются стоимость сырья и материалов, зарплата рабочих, а также амортизация производственного оборудования (станков, машин, цехов). В торговле прямыми расходами можно считать стоимость товаров и их доставки, затраты на страхование, таможенные пошлины и прочие транспортно-заготовительные затраты.
Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов
Что относится к косвенным расходам
Косвенными можно считать все затраты, которые не закреплены в учетной политике в качестве прямых, и не являются внереализационными (п. 1 ст. 318 НК РФ).
ВНИМАНИЕ. Решение о невозможности отнесения того или иного расхода к прямым (и, соответственно, о признании его косвенным) нужно принимать в каждом конкретном случае с учетом экономически обоснованных показателей и особенностей технологического процесса. Это разъясняют как контролирующие органы (письма Минфина от 05.09.18 № 03-03-06/1/63428, от 13.03.17 № 03-03-06/1/13785, от 19.05.14 № 03-03-РЗ/23603 и ФНС от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@), так и суды (определение Конституционного суда РФ от 25.04.19 № 876-О).
Перечень косвенных расходов для налога на прибыль
Налоговый кодекс не содержит четкого перечня косвенных затрат. Единственный расход, который прямо назван в НК РФ в качестве косвенного — амортизационная премия. Таковой признается часть стоимости основного средства, которая списывается единовременно в периоде ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).
На практике косвенными расходами обычно считают заработную плату управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве. К этой же категории затрат можно отнести расходы на ремонт и аренду непроизводственных объектов, затраты на командировки или рекламу. Амортизация по основным средствам, которые не используются для производства продукции (например, оргтехники, компьютеров, мебели, транспорта, предназначенных для управленческого персонала) также является косвенным расходом.
Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам
Примеры прямых и косвенных расходов (таблица)
Приведем примеры наиболее распространенных прямых и косвенных расходов
Прямые
Косвенные
Бесплатно заполнить, проверить и сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль
Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты
Признать в расходах текущего периода можно прямые расходы, которые приходятся на реализованные в этом же периоде товары, работы, услуги. Это значит, что в большинстве случаев прямые расходы, понесенные за квартал, не будут полностью учтены при налогообложении прибыли в этом периоде. Неучтенными останутся затраты, приходящиеся на незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе, а также на отгруженную, но не реализованную продукцию (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).
ВАЖНО. Прямые расходы списываются постепенно — по мере реализации продукции, работ, услуг. Косвенные расходы можно учесть в полном объеме в периоде их осуществления. Ждать реализации не нужно (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Что выгоднее для организации
Очевидно, что налогоплательщикам выгоднее признать косвенными как можно большее число расходов. Это позволит быстрее списать соответствующие затраты и уменьшить текущие налоговые обязательства. Однако, как уже отмечалось, разделять расходы по видам нужно обоснованно, с учетом технологии производства. Признать тот или иной вид затрат косвенным допустимо лишь в том случае, если его действительно нельзя отнести к прямым. Если организация нарушит это требование, ей грозят налоговые доначисления (определения Верховного суда РФ от 24.11.17 № 303-КГ17-17016 и от 19.09.18 № 306-КГ18-13685).
Исключение составляют организации, занимающиеся оказанием услуг. Им разрешено полностью списывать в периоде осуществления как косвенные, так и прямые расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ). Это означает, что, хотя такие налогоплательщики и должны делить расходы на прямые и косвенные, каких-либо негативных последствий ошибочного отнесения затрат к косвенным у них не возникнет.
СОВЕТ. Указанные организации могут использовать общий принцип, списывая прямые расходы только в том периоде, когда реализованы услуги, в стоимости которых учтены эти расходы. Выбранный вариант признания прямых расходов при оказании услуг желательно закрепить в учетной политике.
В заключение напомним, что правильное деление расходов на прямые и косвенные позволит налогоплательщикам не только избежать претензий со стороны налоговых органов, но и оптимизировать текущие налоговые обязательства.