Учет затрат на строительные работы у заказчика
При выполнении функций заказчика у организации возникают следующие виды затрат:
— затраты, связанные со строительством, но не связанные с функцией заказчика
— по работам, выполненным подрядчиком
— прочие затраты организации
Все затраты заказчика-застройщика, связанные со строительством объекта, включая расходы на содержание самого застройщика, предусматриваются в смете на строительство. Заказчик обязан вести бухгалтерский учет в разрезе каждого объекта строительства.
Все затраты по строительству заказчик учитывает на счете 08.3 «Строительство объектов основных средств». На этот счет списываются стоимость выполненных подрядных работ и собственные затраты заказчика, начиная с расходов по аренде земельного участка и разработке проектно-сметной документации и заканчивая расходами по оформлению документов на регистрацию права собственности и получению разрешения наввод в эксплуатацию.
Затраты заказчика на строительство складываются из перечисляемых сумм подрядным организациям, а также другим участникам инвестиционного процесса за выполненные СМР, проектные работы, за изготовление материалов и оказанные услуги, за разрешительную документацию, расходы по изъятию земельного участка для строительства, затраты в виде компенсации за сносимые строения, за переселение жильцов и др., т.е. расходы, связанные с возведением, вводом в эксплуатацию объекта строительства.
Учет затрат ведется застройщиком по дебету счета 08 с кредита счетов учета производственных затрат. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются непосредственно со счетов 25 и 26 в Д 08-3 «Строительство объектов основных средств». Остальные затраты заказчика списываются на счета 90 и 91. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся объекту.
Расходы по содержанию застройщика могут быть учтены на счете 20 «Основное производство» и числиться как незавершенное производство до окончания строительства.
Порядок учета затрат по строительным работам зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе выполненные работы отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
Дт 08 К 60 – Приняты строительные работы от подрядчика
Дт 19 К 60 – Учтен НДС по принятым работам
При хозяйственном способе учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактически произведенным застройщиком затратам: Дт 08 К 10, 70, 69, 02 – учтены фактические затраты на строительство.
Фактические расходы строительной организации, выполняющей работы хозяйственным способом, подтверждаются первичными учетными документами: актом на списание строительных материалов, табелем учета использования рабочего времени строительных рабочих и расчета заработной платы, рапортом о работе строительных машин, путевыми листами на работу автомобилей, счетами за использованные энергоресурсы и др.
Учет затрат на производство может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат.
Затраты по строительству объектов группируются в БУ на следующие виды затрат:
— приобретение оборудования, материалов, инструмента и инвентаря
— прочие капитальные затраты.
Дт Структура сч. 08 Кт
Сальдо (Сн) – сумма затрат на начало
Суммы по сформированным подрядчиком Суммы списания фактических затрат
и переданных заказчику затратам: законченного строительством объекта
— по строительным работам
Суммы расходов заказчика:
— по прочим кап. вложениям
— по приобретению стройматериалов
— по приобретению проектно-сметной
Оборот (Од) – суммы расходов заказчика Оборот (Ок) – стоимость законченного
по строительству строительством объекта
Сальдо (Ск) – затраты по незаконченному
Учет расходов на строительство ведется с начала осуществления фактических затрат на строительство до окончания работ по строительству затраты по его возведению, учтенные на сч.08, составляют незавершенные вложения. Такие затраты отражаются в бух. балансе как незавершенное строительство.
Учет затрат на строительство осуществляется на основании формы КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», в которой отражаются все затраты, включая накладные расходы, и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», которая является основанием для расчетов с подрядчиком.
Дата добавления: 2016-10-17 ; просмотров: 1607 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ
Расходы заказчика
Организация – заказчик по инвестиционному договору. Инвестор один. Все строительные работы ведут подрядчики. В состав затрат, кроме услуг подрядчиков, входят командировочные расходы работников организации, связанные с заключением этих договоров подряда. Как учесть данные затраты? Нужно ли начислять НДС на командировочные расходы? Ответим на эти вопросы.
К сожалению, в настоящее время нет единого терминологического справочника, касающегося терминов и определений, применяемых в строительной деятельности. Поэтому при заключении договоров могут употребляться одни и те же определения для различных ситуаций.
Так, например, приведенная ситуация может относиться к двум вариантам взаимоотношений:
– если специализированная организация выполняет функции заказчика для инвестора-застройщика по соответствующему договору;
– если застройщик самостоятельно выполняет функции заказчика по строительству данного объекта, финансирует который инвестор в соответствии с условиями инвестиционного договора.
Рассмотрим оба случая более подробно.
Инвестор-застройщик привлекает заказчика
Специализированный заказчик привлекается инвестором-застройщиком для выполнения функций заказчика на основании договора. При этом право собственности или аренды на земельный участок находится у инвестора-застройщика.
Квалификация договора
Форма такого договора действующим гражданским законодательством не определена. Фактически это договор свободной формы, в котором определяются все права и обязанности сторон.
Однако для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо квалифицировать действия сторон по договору с учетом требований гражданского законодательства. Это обусловлено тем, что порядок ведения учета основан на действиях организаций, которые возможно определить с точки зрения стандартных сделок, определенных гражданским законодательством. К таким сделкам можно отнести подрядные отношения, возмездное оказание услуг, агентирование и т. д.
Функции специализированного заказчика по взаимоотношениям с инвестором-застройщиком можно условно разделить на две составляющие. Во-первых, организационные функции, связанные с заключением от своего имени, но за счет и в интересах застройщика договоров с подрядчиками и иными организациями, а также получение различного рода разрешений и согласований на строительство и т. д. Во-вторых, технические функции, под которыми понимается проведение строительного контроля в процессе строительства. Организационные функции осуществляются в рамках агентирования, а технические функции – возмездного оказания услуг.
Таким образом, договор на выполнение функций заказчика имеет признаки как агентского, так и договора возмездного оказания услуг. В соответствии с ним определяется общее вознаграждение заказчика.
Учет расходов
Командировочные расходы организации-заказчика, связанные с заключением договоров подряда, это расходы агента (заказчика). Они связаны с выполнением поручения принципала (застройщика). Значит, это расходы, связанные с получением дохода в виде агентского вознаграждения. Такие расходы отражаются у заказчика на счете 20 (26) «Основное производство». На нем формируются все затраты, связанные с получением дохода.
После отражения суммы полученного вознаграждения на счетах учета реализации расходы, собранные на счете 20 (26) «Основное производство», списываются в уменьшение полученного дохода. Сумма этого вознаграждения относится в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» у застройщика-инвестора. Она формирует стоимость строительства путем включения в капитальные затраты наряду с расходами по строительству, полученными от заказчика.
НДС с вознаграждения заказчика предъявляется застройщику на основании выписанного заказчиком счета-фактуры на сумму своего вознаграждения.
Застройщик привлекает инвестора
В этой ситуации застройщик, имеющий право собственности или аренды на земельный участок, привлекает инвестора для строительства объекта. По окончании строительства данный объект оформляется в собственность инвестора. Функции заказчика, связанные с организацией строительства, застройщик осуществляет самостоятельно.
При этом он не привлекает специализированного заказчика. Эти функции связаны в том числе с заключением договоров с подрядными организациями на выполнение строительно-монтажных работ.
Доход застройщика в этом случае определяется как сумма вознаграждения, полученная от инвестора по инвестиционному договору. Эта сумма вознаграждения может быть выделена в договоре либо определяться по окончании строительства как сумма разницы между полученными от инвестора средствами и фактическими расходами на строительство. Вознаграждение выплачивается застройщику за выполнение функций заказчика-застройщика при строительстве объекта. Командировочные расходы в этом случае можно считать расходами застройщика, связанными с выполнением им функций заказчика-застройщика. Учет этих расходов в данном случае аналогичен учету у специализированного заказчика, рассмотренному ранее.
Подводим итоги
Командировочные расходы, связанные с заключением договоров, учитываются у заказчика как затраты, связанные с оказанием услуг по выполнению функций заказчика. Они уменьшают доход, полученный заказчиком от такой деятельности. Этот порядок учета расходов применим как при выполнении самим застройщиком функций заказчика в случае строительства для привлеченных инвесторов, так и специализированной организацией, выполняющей функции заказчика для застройщика.
Что входит в затраты заказчика при строительстве объектов
МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ
ПО РАСЧЕТУ ЗАТРАТ НА СЛУЖБУ ЗАКАЗЧИКА-ЗАСТРОЙЩИКА
Рекомендовано к применению письмом Минстроя России от 13 декабря 1995 г. N ВБ-29/12-347
Настоящее Методическое пособие разработано АОПИ Нефтеспецстройпроект, рассмотрено и одобрено Главным управлением совершенствования ценообразования и сметного нормирования в строительстве (Главценообразования) Минстроя России.
Методическое пособие предназначено для использования в практических расчетах при составлении сметы расходов на содержание службы заказчика-застройщика и определении численности персонала на календарный год в зависимости от выделенных инвестиций за счет средств федерального бюджета.
Предназначено для широкого круга специалистов.
ВВЕДЕНИЕ
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НОРМАТИВНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ АППАРАТА ЗАКАЗЧИКА-ЗАСТРОЙЩИКА
Пример расчета численности аппарата заказчика-застройщика представлен в приложении.
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РАСЧЕТУ ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ СЛУЖБЫ ЗАКАЗЧИКА-ЗАСТРОЙЩИКА
Расчет затрат выполняется по форме, рекомендованной в приложении 2 письма Госстроя России от 07.04.94 г. N ВБ-12-64.
Затраты на оплату труда и сопряженные с этой категорией затрат налоговые отчисления должны определяться на основе нормативной численности аппарата заказчика-застройщика, рассчитанной в соответствии с методическими рекомендациями, приведенным в предыдущем разделе, а также базироваться на действующих в отношении госслужащих правовых актах и нормативных документах. При финансировании строительства из нескольких источников (федеральный или местные бюджеты, средства предприятий и организаций различных форм собственности, средства частных инвесторов) учитывается только та часть общих затрат заказчика-застройщика, которая приходится на долю федерального бюджета.
В выполняемых расчетах следует учитывать, что денежные средства на содержание заказчика-застройщика, перечисляемые со счета финансирования капитальных вложений независимо от источника финансирования, не облагаются НДС и СН. В то же время оплата товаров (работ, услуг), приобретаемых для содержания заказчика-застройщика, производится за счет этих средств с учетом НДС и СН (письмо Государственной налоговой службы от 18.04.95 г. N 05-1-09/27).
Затраты на содержание службы заказчика-застройщика представляются в абсолютных (в рублях) и относительных (в процентах к объему капитальных вложений) показателях, включаются в главу 10 «Содержание дирекции (технического надзора) строящегося предприятия (учреждения)», сводного сметного расчета и представляются в банк, финансирующий строительство.
Основные методические рекомендации по расчету затрат на содержание службы заказчика-застройщика представлены в нижеследующей таблице.
Указанная таблица охватывает только основные статьи затрат и при наличии соответствующих обоснований может быть дополнена другими статьями.
Пример расчета затрат на содержание службы заказчика-застройщика представлен в приложении к настоящему Пособию.