Бухгалтерский учет в отдельных сферах деятельности
| Правила оформления выполненных строительных работ между сторонами предусматривают необходимое соответствие форм первичных документов требованиям действующего законодательства. В настоящее время для учета работ в капитальном строительстве в качестве основных применяются следующие унифицированные формы первичных документов: • акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2); • справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3); • общий журнал работ (форма № КС-6); • журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а); • акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (Форма № КС-8); • акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма № КС-9); • акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, сооружений и насаждений (форма № КС-10); • акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11); • акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14); • акт о приостановлении строительства (форма № КС-17); • акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (форма № КС-18). |
Акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11) применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их пусковых очередей, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом).
Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14) является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления его в состав основных средств всех форм собственности, включая федеральную, а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования. Вышеуказанный акт является основанием для окончательной оплаты всех выполненных подрядчиком (субподрядчиком) работ в соответствии с договором (контрактом). Оформление приемки законченного строительством объекта производится заказчиком и членами приемочной комиссии на основе проведенных ими обследований, испытаний, а также заключений органов надзора. Стоимость выполненных работ указывается в фактически действующих ценах текущего года. Вся документация по приемке объекта и перечень необходимых документов передаются заказчиком пользователю объекта для последующей регистрации в местных органах власти.
Если заказчик принимает работу от подрядчика без проверки (без приемочной комиссии), то он лишается права ссылаться на недостатки работы, которые могли бы быть установлены при обычном способе ее приемки (явные недостатки) и не может в судебном порядке требовать их устранения.
Общий журнал работ (форма № КС-6) применяется для учета выполнения СМР. Это основной первичный учетный документ, который отражает технологическую последовательность, сроки, качество и условия производства СМР и ведется производителем работ, руководителем смены, ответственным за строительство здания или сооружения при реконструкции, расширении отдельных или группы однотипных одновременно строящихся объектов, расположенных в пределах строительной площадки.
Титульный лист вышеуказанного общего журнала заполняется до начала строительства генеральной подрядной организацией с участием проектной организации и заказчика.
Общий журнал работ должен быть прошнурован, пронумерован, оформлен всеми подписями на титульном листе и скреплен печатью организации, его выдавшей.
Основанием для расчетов за выполненные работы является Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, которая подписывается заказчиком и генподрядчиком и скрепляется печатью.
Стоимость законченных строительством временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств оформляется актом о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения по форме № КС-8 и принимается организацией к учету по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 97 «Расходы будущих периодов» с последующим включением ее в инвентарную стоимость объекта.
Ликвидация указанных объектов оформляется актами о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма № КС-9), которые составляются комиссией, специально назначенной распоряжением руководителя строительной организации или уполномоченного лица с указанием всех необходимых данных по объекту (например, предполагаемый возврат материалов и т.д.).
Для ликвидации зданий и сооружений, строений и т.д. строительные организации должны составлять акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений (форма № КС-10). Данная форма применяется для определения размера материального ущерба, причиненного владельцу (собственнику) здания, строения, сооружения (как правило, физическому или юридическому лицу). Для составления и подписания данного акта назначается комиссия, в состав которой должны входить представители заказчика (застройщика) вновь строящегося объекта, представители БТИ.
В настоящее время действует Постановление ГКС РФ № 7 (17) которым введены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Эти формы также необходимо иметь в виду при учете работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ.
Формы первичных документов по учету материалов в строительстве
У строительных организаций при проведении аудита часто выявляются проблемы с первичной документацией по учёту материалов. Эта статья призвана помочь нашим клиентам и посетителям, работающим в строительных организациях, избежать нарушений, связанных с этими документами.
Поступление материалов от поставщиков непосредственно на участок должно быть оформлено первичным документом, которым материально ответственное лицо покупателя — начальник участка, прораб, мастер, бригадир и пр. — подтверждает количество и качество принятых им материалов. Таким документом может служить один из следующих:
Передача материалов со склада на участок (или обратно), равно как и передача с одного участка на другой с 01.01.2013г. может оформляться накладной по форме N М-11 (утв. Постановлением N 71а) или самостоятельно разработанным первичным документом и оформляется как внутреннее перемещение.
По окончании отчетного периода производители работ (мастера, бригадиры) предоставляют два документа — отчет об остатках материалов (материальный отчет) и отчет о расходовании материалов.
Материальный отчет дает бухгалтерии информацию о движении материалов данного материально ответственного лица (остатках на начало месяца, их поступлении и выбытии, в том числе на производство работ, остатках на конец месяца).
Конкретный порядок составления материального отчета и его форму организация устанавливает самостоятельно. Можно рекомендовать использовать материальный отчет, примерный вид которого приведен ниже.
Форма материального отчета
| Общество с ограниченной ответственностью «ХХХ» | ||||||||||
| Наименование объекта строительства | ||||||||||
| Материальный отчет за __________(месяц)____________(год) | ||||||||||
| № п/п | Наименование материала | Единица измерения | Остаток на начало месяца | Поступило за месяц | Израсходовано за месяц | Остаток на конец месяца | ||||
| Количество | Сумма, руб. | Количество | Сумма, руб. | Количество | Сумма, руб. | Количество | Сумма, руб. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Отчет составил: _____________________________________(должность)_____________________(подпись)_______________________(расшифровка подписи) | ||||||||||
| Дата составления:____________________________________ | ||||||||||
Кроме того, целесообразно в данных о поступлении материалов (гр. 6 и гр. 7) выделить поступление от других организаций и поступление от других подразделений организации (внутреннее перемещение). Аналогично в данных о выбытии материалов (гр. 8 и гр. 9) следует отдельно выделить расход непосредственно на производство (в том числе по заказам или объектам строительства), реализацию на сторону и внутреннее перемещение (передачу материалов в другие подразделения).
Подтверждением списания материалов на производство работ должен служить отчет о расходовании материалов. Руководство организации на основании этого отчета должно подтвердить, что списанные материально ответственным лицом на производство строительно-монтажных работ материалы израсходованы согласно установленным нормам и в соответствии с объемом фактически выполненных работ. Данные об объемах фактически выполненных работ определяются по данным журнала учета выполненных работ по форме N КС-6а.
Еще 24.11.1982г. ЦСУ СССР (Центральное статистическое управление Союза Советских Социалистических Республик) исх. N 613 утвердило Инструкцию о порядке составления ежемесячного отчета начальника строительного участка (производителя работ) о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам, по форме N М-29 (далее — Инструкция).
Документ этот не является первичным учетным документом, поэтому у организации есть право выбора:
Отчет по форме N М-29 служит основанием для списания материалов на себестоимость строительно-монтажных работ и сопоставления фактического расхода материалов на выполненные работы с расходом, определенным по производственным нормам.
Отчет по форме N М-29 составляется на основании:
Количество израсходованных в процессе выполнения строительно-монтажных работ материалов, показанных в отчете по форме N М-29, должно соответствовать объему выполненных работ и нормам расхода материалов на единицу выполненных работ, а также количеству материалов, приведенных в материальном отчете.
Отчет по форме N М-29 подтверждается подписью начальника участка (прораба), после чего представляется в производственно-технический отдел и бухгалтерию строительной организации для проверки.
После проверки производственно-техническим отделом и бухгалтерией отчета и объяснительной записки прораба о причинах перерасхода руководитель строительной организации утверждает отчет и указывает (в гр. 8, 12 и т.д.) количество материалов, подлежащих списанию на себестоимость строительно-монтажных работ.
Не списывается на себестоимость строительно-монтажных работ технически не обоснованный перерасход материалов (например, из-за нарушений трудовой или производственной дисциплины).
В том случае, если подрядчик при осуществлении строительных работ использует не принадлежащие ему материалы, он обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713, п. 2 ст. 702 Гражданского Кодекса РФ).
Бухгалтерский учет давальческих материалов ведется на основании Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001г. N 119н (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010г. N 186н
В комментариях к счету 10 «Материалы» Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета указывается, что на субсчете 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.
Таким образом, заказчик, передающий материалы подрядной строительной организации на давальческой основе, учитывает их в течение всего времени строительства на субсчете 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». По мере использования подрядной организацией и предоставления акта на списание затраты по оплате строительных работ, а также стоимость материалов относятся на увеличение капитальных вложений по объекту строительства.
При этом покупка материалов, подлежащих передаче организации-подрядчику на давальческих условиях, отражается по дебету счета 10/8 «Строительные материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ аналитический учет давальческих материалов у заказчика объекта капитального строительства ведется по подрядчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам выполнения строительных работ.
До 01.01.2013г. операции по передаче подрядчику (субподрядчику) давальческих материалов оформлялись с использованием накладной унифицированной формы № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Однако, накладная на передачу давальческих материалов подрядчику (субподрядчику) по установленной форме № М-15 не является документом, подтверждающим осуществление организацией расходов на материалы. Таким документом признается составленный подрядчиком (субподрядчиком) отчет о расходовании материалов, полученных на давальческих условиях и утвержденный организацией.
По окончании отчетного периода (например, квартала, месяца или декады) организации необходимо проводить инвентаризацию незавершенного производства и материалов на участке. Оформить ее результат можно в виде инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей по форме N ИНВ-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации») либо с 01.01.2013г. иным документом, разработанным самостоятельно и позволяющим определить действительный остаток материалов, еще не затраченных на производство строительно-монтажных работ.
Обращаю внимание, что до 01.01.2013г. организации были обязаны применять унифицированные формы первичных учетных документов. С 01.01.2013г. формы первичных учетных документов (в том числе по поступлению и отпуску материалов) каждая организация (кроме организаций государственного сектора) может разрабатывать самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Аудитор, генеральный директор ООО «Прима-Аудит»