Отмена унифицированных форм в строительстве
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Минфина России от 3 апреля 2018 г. N 02-07-10/21628 Об отмене нормативных правовых актов, регулирующих применение унифицированных форм первичных учетных документов класса 03 ОКУД
Министерство финансов Российской Федерации по вопросу отмены нормативных правовых актов, регулирующих применение унифицированных форм первичных учетных документов класса 03 «Унифицированная система первичной учетной документации» ОКУД (далее — класс 03 ОКУД), сообщает следующее.
В настоящее время правовые основы стандартизации в Российской Федерации, в том числе функционирования национальной системы стандартизации, определяется Федеральным законом от 29.06.2015 N 162-ФЗ «О стандартизации в Российской Федерации» (далее — Закон N 162-ФЗ).
Закон N 162-ФЗ направлен на обеспечение проведения единой государственной политики в сфере стандартизации, включая отношения, возникающие при разработке (ведении), утверждении, изменении (актуализации), отмене, опубликовании и применении документов по стандартизации, в частности, общероссийских классификаторов, применение которых является обязательным при создании и функционировании государственных информационных систем и при межведомственном обмене информацией в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Порядок разработки, ведения, изменения и применения общероссийских классификаторов установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 N 677 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической информации», а также разработанными во исполнение указанного постановления Правилами стандартизации ПР 50.1.024-2005 «Основные положения и порядок проведения работ по разработке, ведению и применению общероссийских классификаторов» (далее — Правила стандартизации).
В соответствии с пунктами 3.5 и 3.6 основных положений порядка проведения работ по разработке, ведению и применению общероссийских классификаторов, установленных Правилами стандартизации, Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии (Росстандарт) является головным федеральным органом исполнительной власти по общероссийским классификаторам, в том числе по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД) (ОК 011-93) (совместно с Росархивом, Росстатом, Банком России, Минфином России, Минтруд России, Пенсионным фондом Российской Федерации, Минэкономразвития России по соответствующим классам ОКУД).
Следует отметить, что формы документов, зарегистрированные в ОКУД, широко применяются государственными (муниципальными) органами власти, Банком России, кредитными финансовыми организациями, организациями сектора государственного управления, а также организациями реального сектора экономики.
В настоящее время в бюджетном процессе наряду с разработанными Министерством финансов Российской Федерации формами первичной, учетной и отчетной документации казенных, бюджетных и автономных учреждений всех уровней бюджетной системы Российской Федерации класса 05 (ОКУД), применяются также унифицированные формы первичной учетной документации (далее — УФД) других классов ОКУД, в частности:
класса 03 «Унифицированная система первичной учетной документации», разработанные Госкомстатом России, по учету труда и заработной платы, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, проведению инвентаризации, по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (акты о приемке законченных строительством объектов (приостановлении строительства) (КС-11, КС-14, КС-17 и др.), по учету торговых операций («Товарная накладная» (ТОРГ-12), и др.;
класса 04 «Документация по безналичным расчетам и бухгалтерскому учету», разработанные Банком России, в части форм документации, не относящейся к финансовым расчетам, применяемая также всеми участниками платежной системы Российской Федерации (например, по учету кассовых операций, («Приходный кассовый ордер» (КО-1), «Расходный кассовый ордер» (КО-2), «Кассовая книга» (КО-4) и др.).
Следует отметить, что УФД класса 05 ОКУД применяются также коммерческими организациями в рамках исполнения государственных контрактов.
Разработка УФД класса 05 ОКУД осуществляется в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и частью 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», предусматривающего, что для организаций государственного сектора формы первичных учетных документов устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Согласно статьям 6, 7, 28 и 29 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетная система базируется на принципе единства, что означает и единство бюджетного законодательства, и единство форм бюджетной документации, применяемых и разрабатываемых в соответствии с бюджетными полномочиями Министерства финансов Российской Федерации по определению методологии бюджетного учета и бюджетной отчетности в рамках осуществления бюджетного процесса и межбюджетных отношений.
Основные принципы государственной учетной политики для организаций государственного сектора установлены федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
В соответствии с указанными нормативными правовыми документами первичные учетные документы принимаются к учету, если они сформированы на основании унифицированных форм документов, установленных согласно законодательству Российской Федерации правовыми актами государственных органов исполнительной власти.
Класс 03 ОКУД, включающий УФД первичных учетных документов, вместе с другими классами ОКУД является составной частью национальной системы стандартизации с тем лишь различием, что в настоящее время находится в «пассивном» состоянии относительно функции его ведения (внесения изменений), однако это не ограничивает возможности применения УФД класса 03 ОКУД организациями различных секторов экономики.
На основании отдельных УФД класса 03 ОКУД были разработаны формы универсальных передаточных документов, применяемых Федеральной налоговой службой для автоматизированного учета подлежащих отчислению в бюджет налогов на товары и услуги.
Кроме того применение УФД класса 03 ОКУД, предусмотрено действующими правовыми актами Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами отдельных федеральных органов исполнительной власти (Минэкономразвития (приказ от 23.06.2017 N 299 «Об утверждении Плана информатизации Министерства экономического развития на 2017 год и плановый период 2018-2019 годов»), Минстрой России и др.), а также Банка России.
Реализация и развитие одобренной распоряжением Правительства Российской Федерации от 20.07.2011 Концепции создания и развития государственной интегрированной информационной системы управления общественными финансами «Электронный бюджет», также базируется на применении единой системы реестров, классификаторов, классификаций, справочников и формуляров, ведение которых осуществляется уполномоченными органами государственной власти. Указанные информационные ресурсы применяются в целях обеспечения единого информационного пространства и создания условий для качественного и своевременного планирования, формирования отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, повышения эффективности бюджетных расходов и оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ).
Таким образом, Министерство финансов Российской Федерации считает необходимым сохранить класс 03 ОКУД и входящие в него унифицированные формы документов, которые используются как организациями государственного сектора, так и коммерческими организациями.
Наличие такого информационного ресурса, используемого организациями реального сектора экономики на принципе добровольности, может оказать существенную помощь организациям «малого» бизнеса, не располагающими финансовыми и кадровыми ресурсами для проведения работ по унификации и стандартизации форм документов.
Обзор документа
В настоящее время в бюджетном процессе наряду с разработанными Минфином России формами первичной, учетной и отчетной документации класса 05 (ОКУД) применяются также унифицированные формы первичной учетной документации (УФД) других классов ОКУД.
Так, УФД класса 03 «Унифицированная система первичной учетной документации» разработаны Госкомстатом России для учета труда и зарплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, инвентаризации и т.д.
В соответствии с БК РФ бюджетная система базируется на принципе единства. Это означает и единство бюджетного законодательства и единство форм бюджетной документации.
Класс 03 вместе с другими классами ОКУД является составной частью национальной системы. В настоящее время он находится в «пассивном» состоянии (без внесения изменений). Однако это не ограничивает возможности его применения организациями различных секторов экономики. Приведены соответствующие примеры.
Минфин России считает необходимым сохранить указанный класс и входящие в него унифицированные формы документов.
Кто обязан использовать формы № КС-2 и № КС-3
Инспекторы на местах уделяют особое внимание первичке. Специалисты из Минфина России в своих разъяснениях настаивают, что компании обязательно должны использовать строительные унифицированные формы, в частности № КС-3. Как воспринимать такое заявление? Можно ли разработать аналогичные бланки?
Нормы законодательства
Сдачу-приемку результата работ оформляют актом, подписанным обеими сторонами договора строительного подряда – подрядчиком и заказчиком ( п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ).
Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные учетные документы составляют при совершении факта хозяйственной жизни.
Формы первичных учетных документов, согласно пункту 4 статьи 9 указанного закона, утверждает руководитель компании.
Унифицированные формы с 1 января 2013 года организация может применять по своему усмотрению. Однако как показывает практика, многие строительные компании продолжают их использовать.
Унифицированные формы № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» утверждены постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100. Применение этих форм еще до вступления в силу закона № 402-ФЗ суды признавали необязательным. Аргументировали они это тем, что постановление Госкомстата России № 100 опубликовано не было. Сведений о его представлении в Минюст России не имеется ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 января 2008 г. по делу № А56-5204/2007).
Напомним: нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий. Они считаются не вступившими в силу и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров.
Такой порядок установлен в пункте 10 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763.
Следовательно, формы № КС-2 и № КС-3, по мнению автора, обязательными к применению не являются. Поэтому, даже если подрядчик вместо унифицированных бланков представил заказчику акты произвольной формы, организация в случае возникновения спора сможет отстоять свои права.
Суды указывают, что компания вправе применять унифицированные формы первичных учетных документов, не обязательные для нее и официально не опубликованные. Или иные первичные учетные документы, которые соответствуют обязательным требованиям, установленным законом«О бухгалтерском учете». Так, ФАС Московского округа в постановлении от 7 сентября 2009 г. № КА-А40/626309, отвергая довод инспекторов о том, что представленные организацией акты составлены не по форме № КС-2, отметил следующее. Формальное несоответствие первичного документа унифицированной форме не может служить основанием для отказа налогоплательщику в принятии к учету таких документов, поскольку они не свидетельствуют об отсутствии затрат как таковых.
Таким образом, автор считает, что сдачу-приемку результата выполненных работ можно оформлять актами произвольной формы. Но непременное требование – акт должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в статье закона № 402-ФЗ (см. таблицу).
Обязательные реквизиты первичного учетного документа
дата его составления;
наименование составителя документа;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление;
подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Требования к оформлению
Оформляя акты, следует уделять внимание полноте и правильности заполнения всех реквизитов, которые содержатся в форме документа. Ведь первичные документы, согласно статье 313 Налогового кодекса РФ, подтверждают и данные налогового учета.
Необходимые сведения
Судебная практика показывает, что формы № КС-2, № КС-3 относятся к числу первичных документов по учету ремонтно-строительных работ. В них должны быть указаны инвестор, заказчик, подрядчик (субподрядчик) и их адреса, наименование и адрес стройки, наименование объекта, сметная стоимость. На это судьи указали в постановлении ФАС Поволжского округа от 15 июля 2010 г. по делу № А12-17520/2009.
Арбитры отмечают, что формы № КС-2, № КС-3, составленные с нарушением требований законодательства, если в них отсутствуют необходимые сведения, не могут служить основанием для предоставления вычета НДС. Поскольку, если они не содержат наименования работ, единиц измерения, количества выполненных работ, стоимости единиц работ, определить по ним объем и стоимость выполненных работ невозможно ( постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 августа 2010 г. по делу № А70-11014/2009).
В другом решении судьи пришли к выводу, что представленные акты сдачи-приемки работ содержат предусмотренные законом «О бухгалтерском учете» реквизиты, имеющие значение для определения существа сделки. Поэтому отсутствие в актах таких реквизитов, как «Номер акта», «Инвестор» и «Код формы», не является основанием для отказа принять расходы.
Детализация
Обратим ваше внимание на письмо Минфина России от 9 апреля 2014 г. № 02-06-10/16186. В нем финансисты указали, что законодательство не содержит требований об обязательном отражении в акте детализации выполненных работ. Заметим, что на практике часто так и происходит: подробное описание работ есть в сметах. Но налоговым органам не нравится, когда в заполненных формах № КС-2 работы названы укрупненно.
Так, в одном из дел суд установил, что работы в акте отражены под общим наименованием «Общестроительные работы», не заполнены графы «Номер единичной расценки», «Единицы измерения работ», «Количество выполненных работ», «Цена за единицу». Арбитры решили, что отсутствие обязательных реквизитов не позволяет установить существо, объем, стоимость, единицу измерения, а также другие характеристики выполненных строительно-монтажных работ. Следовательно, невозможно подтвердить их экономическую обоснованность ( постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 января 2007 г. № А19-17307/06-24-Ф02-7451/06-С1). То есть суд согласился, что налогоплательщик представил ненадлежаще оформленные документы, подтверждающие затраты на СМР.
В другом деле налоговики отказались принять затраты по той причине, что представленные по форме № КС-2 акты не позволяют установить существо, объем, стоимость единицы измерения, а также другие характеристики выполненных ремонтных работ. То есть какие виды работ были выполнены по элементам (позициям), какие материалы, по какой цене и в каком объеме при выполнении конкретного вида работ затрачены. Тем не менее арбитры не согласились с этим мнением. Дело в том, что акты, подписанные заказчиком и подрядчиком без замечаний относительно объема и стоимости работ, свидетельствуют о том, что стороны согласовали данные показатели. Представленные акты по форме № КС-2 содержат реквизиты сторон, позволяющие их идентифицировать, ссылки на договоры подряда. При этом подробное наименование согласованных сторонами работ и их стоимость приведены в договорах подряда и спецификациях к ним ( постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 августа 2012 г. по делу № А74-2763/2011).
Вывод: вы можете не составлять унифицированные формы № КС-2, № КС-3. Но следует учесть, что в случае возникновения у налоговиков сомнений в реальности операций для доказательства того, что работы действительно были выполнены, суды требуют, чтобы обязательные реквизиты и необходимые сведения в первичных документах были заполнены.
О.Д. Хороший, государственный советник РФ 3-го класса
Мнение чиновника
Являются ли обязательными к применению в правоотношениях между заказчиком и подрядчиком унифицированные формы первичной учетной документации № КС-2, № КС-3?
Для большинства организаций указанные формы не являются обязательными формами документов, подтверждающими хозяйственные операции. Приказы Минстроя России, на которые ссылается Минфин России в письме от 6 февраля 2015 г. № 07-01-12/4833, распространяются на отчетность, которая составляется для подтверждения целевого использования полученных государственных субсидий. Тем более что форма № КС-2 в них не упомянута. Коммерческие подрядные организации должны составлять акт выполненных работ при сдаче их заказчику. Делать это они могут и по форме № КС-2, и по самостоятельно разработанной форме. Главное, чтобы была понятна суть операции.
Специальные положения
Что касается письма Минфина России 07-01-12/4833 об обязательности форм № КС-2 и № КС-3, отметим следующее.
С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем, по разъяснениям чиновников, обязательными продолжают оставаться формы, используемые в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).
В письме № 07-01-12/4833 финансисты отнесли к таким документам, в частности, форму № КС-3, приведя в качестве основания ссылку на приказы Минстроя России от 17 июня 2014 г. № 298/пр и от 17 января 2014 г. № 11/пр.
Названные приказы адресованы высшим исполнительным органам государственной власти субъекта РФ, которые являются получателями субсидий из федерального бюджета, а не подрядчикам строительства. Такие органы обязаны представлять в Минстрой России справки по форме № КС-3, удостоверяющие освоение бюджетных средств.
Подрядчики этими приказами не руководствуются. Они действуют на основании контрактов, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе…».
То есть, действительно, в настоящее время уполномоченный орган по нормативно-правовому регулированию в сфере строительства – это Минстрой России. Однако нормативного правового акта, который устанавливал бы, что формы № КС-2, № КС-3 являются обязательными к применению в правоотношениях, возникающих между заказчиком и подрядчиком, министерство не издавало.
Из приведенного письма Минфина России № 07-01-12/4833 непонятно, считают ли контролирующие органы, что формы № КС-2, № КС-3 необходимо обязательно применять в строительстве вообще.
Надеемся, что Минстрой России даст соответствующие разъяснения о своей позиции по этому вопросу.
Таким образом, если строительная компания к налоговым спорам не готова, безопаснее при сдаче выполненных работ оформлять унифицированные формы № КС-2, № КС-3.
И после 1 января 2013 года обязательными к применению продолжают оставаться формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами.