Отражение незавершенного строительства в балансе заказчика - Stroit.top

Учет объектов незавершенного строительства

Характерная особенность объектов незавершенного строительного фонда – их невозможно использовать по назначению до момента сдачи в эксплуатацию. К ним относят жилые и нежилые комплексы основных средств. Выделяют ряд признаков незавершенного строительства:

конструкции присуща объемность;
возведены сооружения надземного или подземного типа;
подведены инженерные коммуникации.

Понятие незавершенного строительства

Незавершенным строительством называют комплекс расходов, произведенных застройщиком, которые накопились со дня закладки объекта и до даты ввода его в эксплуатацию. Объекты, находящиеся в процессе достройки, привязаны к конкретному земельному участку. Готовые здания и сооружения должны быть стационарными, временные постройки (киоски с навесными конструкциями) учитываются отдельно.

Приостановка строительства может быть вызвана недостаточностью финансирования и нехваткой инструментов, сырья, оборотных фондов. Незаконченные объекты после ввода в эксплуатацию будут признаны основными средствами в качестве недвижимого имущества. Но до момента признания работ по объекту полностью завершенными, актив не может отражаться в учетных операциях в составе основных средств.

ВНИМАНИЕ! Сумма по незавершенному строительству формируется только из фактических расходов.

Порядок учета объектов незавершенного строительства

Расходы по недостроенным объектам в учете показываются нарастающими итогами. В стоимость возводимых объектов включают:

суммы, потраченные на осуществление монтажных, строительных работ;
цену приобретения оборудования для установки в строящемся здании;
затраты по освоению застраиваемых территорий;
арендные платежи за землю;
оплату услуг за оформление проектно-изыскательной документации;
расходы, напрямую связанные со строительными мероприятиями по конкретному заданию.

ВАЖНО! Объекты незавершенного строительства нельзя амортизировать.

Бухгалтер при получении первичной документации суммирует все затратные статьи по возведенному зданию или сооружению. В общем итоге отражаются расходы по стоимости инвентаря, сырья, отделочных материалов, заработной плате рабочим, топливу для техники. Если во время проверки объекта был обнаружен брак, то он включается в состав затрат.

Вопрос: Следует ли организации уплачивать налог на имущество, если у нее на балансе имеется недостроенное здание, которое сдается в аренду, но разрешение на ввод в эксплуатацию еще не получено?
Посмотреть ответ

Перед вводом объекта в эксплуатацию производится проверка его готовности. По ее результатам составляется Акт. Документ подписывается и сверяется с заказчиком. После признания в учете сооружения материальным активом руководство предприятия может распорядиться им следующими способами:

продать третьему лицу;
осуществить безвозмездную передачу в пользу физического лица или другого учреждения;
инициировать консервацию актива, если он не будет эксплуатироваться длительное время (по причине сезонности производства или вынужденном сокращении объемов выпуска продукции);
передать во временное пользование по договору аренды.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При принятии решения о способе использования возведенных объектов необходимо согласовать операцию с членами созданной на предприятии комиссии.

Порядок перевода объекта из категории незавершенного строительства в завершенное предполагает подписание Акта приема-передачи актива, отражение его стоимости в учете. Бланки актов приведены в постановлении Госкомстата от 11 ноября 1999 г. под № 110. Следующий шаг – прекращается учет хозяйственных операций по этому объекту на стадии незавершенного строительства. Все накопленные на счете суммы переносятся на стоимость введенного в эксплуатацию нового основного средства.

Процедура заморозки незавершенного строительства

Временная приостановка возведения здания или сооружения должна быть документально оформлена. Решение о необходимости этой операции принимается заказчиком, оно фиксируется в приказе с указанием сроков инвентаризации. На следующем этапе осуществляется уведомление застройщика о предстоящей консервации объекта.

Перед заморозкой строительства на объекте проводится инвентаризация. Для этой процедуры создается комиссионный орган из представителей заказчика и исполнителя. Члены комиссии после осмотра недостроенного сооружения составляют инвентаризационную опись. В документе отражают:

название объекта;
перечень конструкционных элементов;
стадию возведения.

После инвентарных мероприятий подписывается Акт о временной остановке строительства.

Продажа недостроенного актива

Реализовать можно только объект, строительство которого было приостановлено. Перед совершением сделки необходимо оформить право собственности на возводимое сооружение. Для этого в Росреестр подается комплект правоустанавливающей документации по земельному наделу и выданное ранее разрешение на начало строительных работ (ст. 40 Закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ). Регистрирующему органу понадобится дополнительная информация:

тип возводимого имущественного актива;
процент готовности сооружения;
предназначение здания по проекту.

В бухгалтерском учете принимаются на баланс выполненные работы, соглашение подряда расторгается.

Бухгалтерский и налоговый учет

Недостроенные объекты в сумме понесенных на их возведение затрат учитываются на 08 счете по 3 субсчету. Счет является активным. Расходные операции отражаются по нему в дебетовых операциях. Все накопленные за период строительства суммы при введении в эксплуатацию актива списываются по кредиту. Типовые проводки:

Подрядные работы приняты заказчиком – Д08.3 – К60.
Д19 – К60 — отражается размер начисленного НДС.

В форме баланса, утвержденной Приказом Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н, стоимость незаконченного строительства показывается в составе основных средств. Для этого предназначена строка 1130 (1 раздел в активе отчетной формы). Дополнительно составляется расшифровка по стоимости недостроенных объектов.

Если недострой решили продать третьим лицам, на его стоимость начисляется НДС. В качестве налоговой базы выступает размер цены, отраженной в договорной документации. Сделка оформляется договором купли-продажи. Полученная выручка относится в учете к периоду, в котором была произведена передача актива покупателю на основании акта. Прибыль показывается датой регистрации прав собственности стороной, приобретающей объект.

Продажа будет сопровождаться составлением таких корреспондирующих записей:

Д62 – К91.1 – проводка, подтверждающая признание дохода от операции по продаже недостроя;
Д91.2 – К68 – отражен начисленный на договорную стоимость НДС;
Д91.2 – К08.3 – учтена стоимость недостроенного актива, который продается.

К СВЕДЕНИЮ! Недостаток действующей схемы налогообложения проявляется для упрощенцев. Им придется включать всю вырученную сумму в базу налогообложения, что существенно повысит значение налогового обязательства.

По Письму Минфина от 24 марта 2017 г. № 03-05-06-01/17081 недостроенные объекты, которые были зарегистрированы, попадают в категорию налогооблагаемого имущества. Стоимость таких активов включается в общий размер базы для налога на имущество. Для физических лиц норма была введена в 2015 году (ст. 401 НК РФ).

Если плательщиком налога на имущество выступает физическое лицо, то за базу для налогообложения принимается кадастровая или инвентаризационная стоимость (ст. 402 НК РФ). В ст. 403 НК РФ предусмотрен ряд льгот по налогу для пенсионеров, инвалидов, лиц с государственными наградами и участников боевых действий (полный перечень лиц, обладающим правом воспользоваться льготой приведен в ст. 407 п. 1 НК РФ). Уменьшить налог путем применения льготы нельзя в отношении торговых, административных объектов и дорогостоящих активов (с ценой от 300 млн. руб.).

У юридических лиц налоговые обязательства по строящимся зданиям возникают после готовности объекта. Освобождение от налога на имущество будет актуально до тех пор, пока предприятие не начнет использовать актив по назначению и не перестанет вкладывать средства в его строительство или доработку.

Если строительство осуществляется заказчиком с привлечением заемных ресурсов, то стоимость возводимых объектов в налоговом и бухгалтерском учете будет различаться. Налоговая стоимость будет применяться при расчете амортизационных отчислений, налога на прибыль, бухгалтерская нужна для выведения обязательств по налогу на имущество (если за основу принимается кадастровая оценка).

Источник

«Недострой» на балансе

«Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 7

Объект незавершенного строительства может числиться на балансе организации по самым разным основаниям: начали строительство и не довели до конца или приобретали землю, а плюсом к участку получили «незавершенку». Разными могут быть и планы в отношении дальнейшей судьбы такого объекта. Например, его можно достроить, продать либо ликвидировать.

В статье будут даны рекомендации для бухгалтеров, столкнувшихся в своей практике с одной из таких ситуаций.

Сделки с «недостроем»

Незавершенное строительство — это фактически произведенные затраты по незаконченным и не введенным в действие объектам. Для целей совершения сделок требуется, чтобы продавец имел свидетельство о праве собственности на «недострой».

Государственная регистрация прав на «незавершенку» осуществляется в соответствии с Законом о государственной регистрации . При этом следует помнить, что не завершенные строительством объекты не относятся к недвижимому имуществу, если они являются предметом действующего договора подряда. Право собственности на объект недвижимости, не завершенный строительством, подлежит регистрации только в случае, если он не является предметом действующего договора строительного подряда и при необходимости собственнику совершить с этим объектом сделку (см. п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ N 8 , п. 21 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 51 и п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 59 ).

Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
Постановление Пленума ВАС РФ от 25.02.1998 N 8 «О некоторых вопросах практики разрешения споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав».
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда».
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Таким образом, если договорные отношения с подрядчиком прекращены (в случае консервации объекта строительства или расторжения договора подряда) и право собственности на «недострой» зарегистрировано, то объект может быть продан, сдан в аренду, внесен в качестве вклада в уставный капитал и т.д. В противном случае осуществление сделок с «недостроем» незаконно, то есть его нельзя сдать в аренду (Постановления ФАС ВВО от 23.05.2007 N А43-29587/2006-28-626 и от 18.01.2006 N А43-25368/2005-27-754), продать (Постановления ФАС ПО от 21.03.2006 N А12-4486/05-С47, ФАС ЗСО от 20.03.2006 N Ф04-1130/2006(20855-А45-5)), передать в качестве вклада в уставный капитал дочернего предприятия (Постановление ФАС УО от 13.09.2006 N Ф09-8090/06-С4), внести как вклад в совместную деятельность (Постановление ФАС ДВО от 13.09.2005 N Ф03-А51/05-1/2497).

Продажа «незавершенки»

Продажа объекта незавершенного строительства осуществляется на основании заключенного договора купли-продажи. Как и при обычной купле-продаже объекта недвижимости, в случае продажи «недостроя» договор заключается в письменной форме, несоблюдение которой влечет его недействительность (ст. 550 ГК РФ). Переход к покупателю права собственности на объект незавершенного строительства подлежит государственной регистрации (ст. 551 ГК РФ).

До момента продажи «недострой» учитывается у продавца по дебету счета 08. Отражение операций в бухгалтерском учете сторон производится в общеустановленном для операции купли-продажи порядке. Выручка отражается по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», фактическая стоимость объекта списывается в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». Передача объекта незавершенного строительства оформляется актом произвольной формы (с учетом требований, предъявляемых к первичному бухгалтерскому документу), поскольку унифицированной формы первичной учетной документации для этого случая не предусмотрено.

Продажа объектов незавершенного строительства облагается НДС по ставке 18%. Поэтому, если в договоре купли-продажи определена цена объекта незавершенного строительства (без указания на НДС), продавец не может требовать от покупателя уплаты налога сверх цены договора. В этом случае НДС входит в установленную сторонами цену (Постановление ФАС ЗСО от 29.09.2008 N Ф04-6043/2008(12901-А75-24)).

Пример 1. ООО «Стройресурс» (продавец) заключило договор купли-продажи недостроенного складского комплекса с ООО «Монолит». Земельный участок принадлежит продавцу на праве собственности. Стороны согласовали цену «недостроя» в размере 11 800 000 руб. (в том числе НДС — 1 800 000 руб.). Договорная цена земли — 20 000 000 руб.

По данным учета ООО «Стройресурс»:

себестоимость строительства составляет 8 000 000 руб.;
цена приобретения земельного участка — 14 000 000 руб.

В бухгалтерском учете продавца сделка отражается следующими проводками:

Важно помнить, что для целей налогообложения прибыли расходы могут отличаться от сумм, отраженных в бухгалтерском учете (например, в связи с разной стоимостью складского комплекса или земельного участка из-за сумм процентов по долговым обязательствам, привлеченным для их строительства (приобретения)).

И еще один нюанс. Вполне возможно, что продажа «недостроя» окажется для продавца убыточной сделкой. В связи с этим неизбежен вопрос: уменьшает ли налогооблагаемую прибыль убыток от реализации недостроенного здания?

Очевидно, что в данном случае бухгалтер должен руководствоваться ст. 268 НК РФ, согласно которой при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на цену его приобретения (создания), а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (например, затраты по проведению оценки). Правомерность применения данной нормы в отношении объектов незавершенного строительства подтверждена, в частности, Письмом УФНС по г. Москве от 28.02.2005 N 20-12/12075.1. В нем столичные налоговики сообщили, что в целях исчисления налога на прибыль бухгалтер может уменьшить полученные от реализации «недостроя» доходы на стоимость незавершенного строительства (включая оплату работ, выполненных подрядными организациями), а также на сумму затрат по оплате посреднических услуг по реализации данного имущества. Полученный от реализации положительный результат (прибыль) облагается налогом в общеустановленном порядке.

Ложкой дегтя в этой ситуации является позиция Минфина о том, что списать в расходы стоимость недостроенного объекта можно лишь в том случае, если у организации имеются документы, подтверждающие понесенные в процессе строительства затраты. Причем ссылаться на отсутствие документов по причине окончания сроков их хранения бухгалтер не вправе (Письмо от 15.09.2005 N 03-03-02/84).

Вместе с тем очевидно, что применительно к некоторым ситуациям позиция чиновников не выдерживает критики. Достаточно вспомнить о том, что Налоговый кодекс обязывает налогоплательщиков в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Следовательно, в случае, если с момента начала строительства прошло больше четырех лет и документы бухгалтерского учета отсутствуют по причине истечения срока хранения, налоговики не вправе исключить затраты на создание «недостроя» из состава расходов, уменьшающих доходы от его реализации.

Данный вывод подтверждает и арбитражная практика. В частности, в Постановлениях ФАС СЗО от 25.06.2007 N А56-51992/2005 и от 22.11.2004 N А56-10982/04 арбитры не только подтвердили, что отсутствие первичных документов не влияет на правомерность признания расходов (поскольку срок хранения этих документов истек), но и указали, что в силу п. 2 ст. 268 НК РФ предприятие правомерно единовременно учло убыток от реализации объекта незавершенного строительства по цене ниже его стоимости, сформированной на дебете счета 08-3 «Строительство объектов основных средств». Налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете прямо не предусматривают, что организация обязана хранить документы, подтверждающие расходы, до завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию. Никаких специальных норм, устанавливающих особые сроки хранения для первичных документов, связанных со строительством объектов основных средств, законодательство не содержит, следовательно, надлежит руководствоваться общим сроком хранения.

Добавим, что рассмотренный порядок признания расходов и убытка от реализации объекта незавершенного строительства применим также в случае, если этот объект приобретен организацией, но не достроен и не введен в эксплуатацию, а впоследствии продан (Постановление ФАС ЗСО от 17.07.2007 N Ф04-4782/2007(36319-А27-26)).

Аренда

Заключение договора аренды недостроенного здания (сооружения) регулируется гл. 34 «Аренда» ГК РФ. Так же как и в случае купли-продажи, обязательна письменная форма договора. Договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ).

В договоре должны быть указаны данные, позволяющие установить объект аренды. При отсутствии таковых договор является незаключенным (ст. 607 ГК РФ). Однако даже в этом случае арендатор не освобождается от обязанности уплатить арендную плату за период фактического пользования объектом (Постановление ФАС ДВО от 28.11.2008 N Ф03-4388/2008).

Кроме того, это может стать дополнительным поводом для претензий со стороны налоговых инспекторов о правомерности учета расходов у обеих сторон.

Примечание. Как и при обычной аренде, стороны должны составить и подписать акт приема-передачи «недостроя».

Законодательство не содержит положений, ограничивающих возможность организации сдавать в аренду объекты незавершенного строительства. С этим выводом согласны и налоговики. Так, в Письме УФНС по г. Москве от 05.09.2008 N 20-12/084399.1 сказано: объекты незавершенного строительства не включены в состав объектов, изъятых из гражданского оборота и, следовательно, они могут быть предметом сделок. Поэтому расходы, возникающие в связи со сдачей «незавершенки» в аренду, учитываются в целях налогообложения прибыли по общим правилам (так же как и при аренде обычных объектов).

Очевидно, что в данном случае важно, чтобы объект незавершенного строительства был готов к эксплуатации, то есть отвечал требованиям технических регламентов, проектной документации и соответствовал санитарным, экологическим и пожарным правилам (Постановление ФАС МО от 15.06.2007 N КА-А40/5046-07-2).

Ликвидация «незавершенки».

. начинается с осмотра объекта и принятия решения о его ликвидации (издания приказа руководителем организации). При этом определяется целесообразность привлечения подрядчика для выполнения работ по демонтажу.

Налог на прибыль

Для бухгалтера учет операций по ликвидации объекта незавершенного строительства сопряжен с многочисленными проблемами. Дело в том, что, по мнению финансового ведомства, стоимость ликвидируемого недостроенного объекта не учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов организации (Письмо от 07.05.2007 N 03-03-06/1/261). При этом не возникает налогооблагаемых доходов в виде стоимости полученных при демонтаже или разборке материалов. Вместе с тем в случае продажи таких материалов выручка будет являться доходом от реализации, который подлежит обложению налогом на прибыль на общих основаниях.

К сведению: некоторые налоговые органы на местах предлагают поступать по-другому: отражать в доходах стоимость всех полученных при демонтаже и оприходованных материалов, а не только тех, которые реализованы на сторону, и при дальнейшем использовании в производстве или продаже их стоимость в целях налогообложения не учитывать. В подтверждение своей позиции налоговики ссылаются на п. 13 ст. 250 НК РФ, согласно которому стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признается внереализационным доходом организации. Очевидно, что нельзя отождествлять объекты основных средств и «недострой», поэтому данная точка зрения не соответствует НК РФ.

Попытаемся разобраться в том, насколько обоснованна позиция Минфина. Подпункт 8 п. 1 ст. 265 НК РФ позволяет списать во внереализационные расходы затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества). Поскольку стоимость самого «недостроя» здесь не указана, чиновники считают, что она в расходы в целях налогообложения не включается. Кого в спорных ситуациях поддерживают судьи?

Как видим, в данной норме указаны и объекты основных средств, и объекты незавершенного строительства, что также подтверждает вывод о неприменении при ликвидации «недостроя» п. 13 ст. 250 НК РФ.

К сожалению, арбитражной практики по данной проблеме очень мало, к тому же выводы судов противоречивы. Так, арбитры ФАС УО (Постановление от 31.08.2005 N Ф09-3765/05-С7) и ФАС ВВО (Постановление от 03.09.2007 N А28-11054/2006-320/23) согласились с инспекторами в том, что норма пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ не позволяет признавать в расходах стоимость ликвидируемого «недостроя». Несмотря на это судьи решили, что убытки от списания стоимости ликвидируемого незавершенного строительства экономически оправданны и могут быть включены в налоговые расходы на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как иные обоснованные расходы.

Вместе с тем арбитры ФАС ЗСО в Постановлении от 12.03.2008 N Ф04-883/2008(1734-А67-34), Ф04-883/2008(464-А67-34) решили, что бухгалтер неправомерно уменьшил налогооблагаемую прибыль на разницу между стоимостью ликвидированного объекта незавершенного строительства и стоимостью оприходованного в результате демонтажа оборудования и материалов. Суд обратил внимание, что в целях налогообложения прибыли принимаются лишь расходы, связанные с ликвидацией объектов незавершенного строительства. Сама стоимость такого объекта не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Соответственно, документы в подтверждение затрат по строительству объекта предметом исследования по настоящему делу не являются. Арбитры отклонили ссылку организации на пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, указав, что в силу п. 3 ст. 252 НК РФ особенности определения расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами (в данном случае в связи с ликвидацией «недостроя»), устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ, а именно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (то есть при наличии в гл. 25 НК РФ специальной нормы нельзя ссылаться на общую).

Внимание! Определением ВАС РФ от 09.07.2008 N 8167/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Учитывая позицию ВАС, считаем, что доказать в суде правомерность уменьшения налогооблагаемой прибыли на стоимость ликвидированной «незавершенки» будет непросто.

Налог на добавленную стоимость

В отношении НДС позиция чиновников также крайне неблагоприятна для налогоплательщиков. В частности, в Письме от 24.03.2008 N 03-07-11/106 Минфин заявил: поскольку ликвидация объекта незавершенного капитального строительства объектом налогообложения не является, суммы НДС, предъявленные подрядчиками со стоимости работ по демонтажу ликвидируемого объекта, к вычету не принимаются. Более того, «входной» НДС по товарам, работам, услугам, использованным при строительстве, ранее принятый к вычету, следует восстановить (Письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-03-06/1/86).

Данная точка зрения небесспорна, поскольку ликвидация объектов незавершенного строительства не поименована в перечне ситуаций, когда ранее правомерно принятый к вычету НДС подлежит восстановлению.

Исключением является «недострой», сооружаемый хозспособом. В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ право на вычет начисленного бухгалтером НДС возникает при условии, если стоимость построенного объекта включается в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль. Очевидно, что при ликвидации «недостроя» данное требование не соблюдается. Поэтому НДС необходимо восстанавливать (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).

Финансисты не сообщили, в каком периоде восстанавливать НДС (в квартале, когда работы по ликвидации начаты, или когда организация, завершив ликвидацию, составляет акт о списании «недостроя»). По мнению автора, если согласиться с данным требованием, то восстанавливать НДС необходимо после завершения ликвидационных работ (на дату подписания акта о списании объекта незавершенного строительства).

Если следовать рекомендациям Минфина, то все суммы НДС (исчисленные со стоимости работ по ликвидации и восстановленные) нужно списать в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» и не учитывать в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Бухгалтерский учет

Доходы и расходы от списания объекта незавершенного строительства в результате его ликвидации являются для предприятия прочими доходами и расходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» , п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ). В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению фактическая себестоимость ликвидируемого «недостроя», а также расходы, связанные с ликвидацией, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 08-3, 60, 70, 69, 02 и др.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н
Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Что касается отражения на бухгалтерских счетах оборудования и материалов, полученных в результате ликвидации, то здесь среди специалистов нет единого мнения. На наш взгляд, оприходование такого имущества следует отражать проводкой: Дебет 10 Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств», то есть уменьшив фактические затраты, собранные на счете 08-3 и подлежащие списанию с баланса организации. В этом случае оставшаяся сумма (разница между фактическими затратами на строительство и стоимостью оприходованных ценностей) не будет учитываться в целях налогообложения (исходя из Определения ВАС РФ от 09.07.2008 N 8167/08), то есть она является постоянной разницей, требующей отражения в учете постоянного налогового обязательства (ПНО).

Пример 2. ООО «Арт-Строй» приняло решение о ликвидации находящегося на балансе законсервированного объекта незавершенного строительства. Фактический объем капитальных вложений в ликвидируемый объект (сальдо счета 08) составил 12 500 000 руб. Ликвидация производится подрядным способом. Стоимость выполненных работ по ликвидации равна 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.).

В результате ликвидации оприходованы пригодные для дальнейшего использования строительные материалы, рыночная стоимость которых составила 900 000 руб.

Руководство решило не восстанавливать суммы ранее принятого к вычету НДС со стоимости товаров, работ, услуг, использованных при строительстве.

Бухгалтер отразит операции следующими проводками:

Дальнейшее использование имущества, полученного в результате ликвидации, отражается в бухгалтерском и налоговом учете в общеустановленном порядке.