Вопрос: . Передача объектов незавершенного строительства в уставный капитал оформлена актом приема-передачи, где отдельно выделены сумма незавершенного строительства без НДС, восстановленная учредителем сумма НДС, оценочная стоимость без НДС. Объекты приняты к учету по оценочной стоимости. Есть объект с оценочной стоимостью 350 тыс. руб., восстановленный НДС — 565 тыс. руб. В какой сумме и в какой момент НДС по объекту принимается к вычету? (Консультация эксперта, 2009)
Вопрос: В качестве вклада в уставный капитал получены объекты незавершенного строительства. Передача в уставный капитал оформлена актом приема-передачи, в котором отдельной строкой выделены сумма незавершенного строительства без НДС, сумма НДС, восстановленная учредителем, оценочная стоимость без НДС. Объекты незавершенного строительства приняты к учету по оценочной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком. Имеется объект, оценочная стоимость которого 350 тыс. руб., сумма восстановленного учредителем НДС — 565 тыс. руб. В какой сумме и в какой момент следует принять НДС к вычету по указанному объекту незавершенного строительства, полученному в уставный капитал?
Ответ: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.
Пунктом 11 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.
В соответствии с п. 8 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 11 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).
Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, НДС можно принять к вычету в сумме 565 тыс. руб., то есть в сумме, которая была восстановлена передающей стороной и указана в документах, которыми оформлена передача объектов незавершенного производства. Вычет производится после принятия на учет объектов незавершенного производства при условии, что имущество будет использоваться в облагаемых НДС операциях.
Документы (или их нотариально заверенные копии) на передачу объектов незавершенного производства ОАО необходимо подшить в журнале учета полученных счетов-фактур и зарегистрировать в книге покупок в момент принятия на учет поступивших активов.
При совершении сделок (купли-продажи, внесения в качестве вклада в уставный капитал и т.п.) право на не завершенный строительством объект должно быть зарегистрировано в соответствии с п. 2 ст. 25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
Т.В.Зябурина
ООО Аудиторско-консалтинговая
группа «Новгородаудит»
Р.Н.Сизова
ООО Аудиторско-консалтинговая
группа «Новгородаудит»
11.07.2009
Незавершенное строительство как взнос в уставный фонд
В соответствии с п. 2 ст. 331 ГКУ право собственности на недвижимое имущество (жилые дома, здания, сооружения и т. д.) возникает с момента завершения строительства (создания имущества). Причем, если право собственности на недвижимое имущество согласно закону подлежит государственной регистрации, такое право собственности возникает с момента его государственной регистрации.
Иными словами, право собственности на объект недвижимости возникает только после окончания его строительства и государственной регистрации прав на него. А до завершения строительства (создания имущества) в соответствии с п. 3 ст. 331 ГКУ лицо считается собственником материалов, оборудования и т. д., которые были использованы в процессе строительства недвижимости (создания имущества).
Таким образом, до окончания строительства и последующей регистрации права собственности на недвижимость, строительный объект представляет собой набор строительных материалов, оборудования и т. д. Только после государственной регистрации прав на недвижимость объект незавершенного строительства приобретает признаки полноценной недвижимости, следовательно, только в таком случае можно говорить о продаже целостного (даже незавершенного) объекта строительства.
Возможность регистрации права собственности на объекты незавершенного строительства предусмотрена абзацем вторым п. 3 ст. 331 ГКУ, в котором указано, что в случае необходимости застройщик может заключить договор относительно объекта незавершенного строительства, право собственности на который регистрируется органом, осуществляющим государственную регистрацию права на недвижимое имущество на основании документов, которые подтверждают право собственности или пользования земельным участком для создания объекта недвижимого имущества, проектно-сметной документации, а также документов, содержащих описание объекта незавершенного строительства.
Государственная регистрация права на незавершенное строительство проводится в соответствии с порядком, установленным Временным положением о порядке государственной регистрации права собственности и прочих имущественных прав на недвижимое имущество, утвержденным приказом Министерства юстиции Украины от 02.02.2002 № 7/5, с учетом особенностей, описанных в разделе IV данного положения.
Таким образом, мы выяснили, что в уставный фонд общества объекты незавершенного строительства могут быть переданы только после выполнения всех процедур по регистрации прав на такие объекты.
А что же делать с землей, находящейся под таким объектом?
Согласно требованиям ст. 377 ГКУ и ст. 120 ЗКУ с приобретением объекта недвижимости к покупателю переходит и соответствующее право собственности (или пользования) на земельный участок под ним.
Т.е., если земельный участок находится в собственности участника, то эмитент вместе с объектом незавершенного строительства получает в собственность и земельный участок под ним. В этом случае передача земельного участка оформляется вместе с актом приема-передачи имущества.
Как было сказано выше, до завершения строительства (создания имущества) в соответствии с п. 3 ст. 331 ГКУ лицо считается собственником материалов, оборудования и т. д., которые были использованы в процессе строительства недвижимости (создания имущества). Даже несмотря на государственную регистрацию прав на незавершенное строительство, для целей налогообложения такие объекты не признаются объектами основных средств.
Т.е. для участника общества передача имущества с точки зрения налогового законодательства рассматривается как обычная продажа: доходы и расходы определяются согласно пп. 135.4.1 НКУ и ст. 138 НКУ, соответственно; налоговые обязательства по НДС формируются по общим правилам.
Гораздо хуже обстоят дела у эмитента корпоративных прав. Согласно пп. 14.1.138 НКУ нельзя классифицировать как основные средства незавершенные капитальные инвестиции.
Соответственно, незавершенные капитальные инвестиции следует признавать товарами, под которыми согласно пп. 14.1.244 НКУ понимаются материальные и нематериальные активы, в том числе земельные участки, земельные доли (паи), а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению. В состав материальных активов включаются основные средства и оборотные активы в любом виде (включая электрическую, тепловую и другую энергию, газ, воду), которые не являются денежными средствами, ценными бумагами, деривативами и нематериальными активами (пп. 14.1.111 НКУ).
Т.е. в отношении получения в уставный капитал незавершенного строительства складывается не совсем приятная ситуация для эмитента.
Так, если для основных средств НКУ содержит прямые нормы, приравнивающие к приобретению операции по внесению их в уставный капитал (что позволяет такие объекты амортизировать, а сумму НДС включать в состав налогового кредита по НДС), то товары, внесенные в уставный капитал рассматриваются как прямая инвестиция.
Так, согласно пп. 14.181 НКУ прямые инвестиции – это хозяйственные операции, которые предусматривают внесение денежных средств или имущества в обмен на корпоративные права, эмитированные юридическим лицом при их размещении таким лицом. В пп. 136.1.3 НКУ указано, что не включаются в состав расходов суммы денежных средств или стоимость имущества, поступающих налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком.
Т.е. стоимость товаров (в данном случае стоимость незавершенного строительства), полученная в качестве взноса в уставный капитал не может включаться в состав расходов предприятия в случае его последующей продажи, а также амортизировать после введения в эксплуатацию (кроме расходов, понесенных эмитентом после получения объекта в качестве взноса в УФ).
В настоящее время в Единой базе налоговых знаний размещено 2 консультации, в которых работники ГНСУ четко выражают свою позицию по вопросу возникновения права на расходы по внесенным в УФ товарам.
Источник: Дядюра И., аудитор ООО АФ «Капитал»
Тема: Передача незавершенного строительства в УК другой организации
Опции темы
Поиск по теме
Передача незавершенного строительства в УК другой организации
У кого-нибудь есть опыт по оформлению передачи объекта незавершенного строительства в уставной капитал другой организации?
Лихой, пардон, а как вы его оценивать будете? По фактическим затратам что ль?
Как положено, независимым оценщиком.
А вопрос в чем? Может опыта нет, а теоретическая подготовка есть. Или вопрос именно про опыт?
Лихой, с позиций оценки надо будет доказать все фактически понесенные затраты на объект. Т.к. объект недострой, будет определяться инвестиционная ст-ть расходным методам. Сначала соберите всю документацию и сгруппируйте по затратам. Кроме прямых фактических затрат не забудьте про косвенные и накладные затраты — аренду земли под объектом, оформление разрешительной документации и ты ды
последовательность: заключение об оценке- решение учредителей (в нем ссылаетесь на заключение)
Последний раз редактировалось Аня Русская; 10.12.2008 в 16:25 .
Теоретически по бухгалтерии уже подготовился. Возникли чисто практические вопросы- какие делать договора, акты и прочее.
Все расходы собраны, документы имеются. НДС на 19-м счету. Закавыка одна, не оплачена подрядчику последняя очередь работ.
значит вы не можете включить расходы будущих периодов в стоимость незавершенки и ежу понятно. Т.е. при оценке эта сумма будет вычтена из стоимости объекта. 
У меня задача такая- передать незавершенку с баланса на баланс любыми методами. А если не как вклад в УК? По-любому у принимающей стороны это будет признано доходом? В обоих организациях в составе учредителей присутствует одно и то же физ.лицо.
А если как вклад передавать, то это же организация будет учредителем, а не физ.лицо. Если это так, то и передавайте.
Это понятно. Но колеблется он. Не хочет на огромную сумму УК там увеличивать. Говорит, так передавай. Устал уже доказывать, что «так»- по-любому 24% отдай.
Я же писал, что он с 19-го счета не уходил.
Тогда не восстанавливай
Или ты имела в виду списание НДС с 19 на 08?
В общем, с тамошним бухом склонились к вкладу в УК.
Теперь возникает вопрос, чем-то чревато увеличение УК ООО на огромную сумму? (Порядок цифр- восьмизначный).
Степенью ответственности. Но зато возрастает привлекательность для кредиторов
Ответ: Согласно п. 1 ст. 87 Гражданского кодекса РФ участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. При этом общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)).
Как следует из п. 1 ст. 14 Закона N 14-ФЗ и п. 1 ст. 90 ГК РФ, уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Размер уставного капитала общества должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества (в настоящий момент это 10 000 руб.).
Фактически можно заключить, что основное предназначение уставного капитала заключается в том, чтобы при необходимости (в случае финансовой нестабильности общества) удовлетворить требования кредиторов общества. Причем чем больше размер уставного капитала, тем выше уровень доверия кредиторов и партнеров по бизнесу. Поэтому размер уставного капитала является важным экономическим показателем деятельности общества.
Уставный капитал не является единственным имуществом общества, однако в отличие от иного имущества, принадлежащего организации, является постоянной величиной. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Причем если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, то в таком случае общество подлежит ликвидации. Поэтому размер уставного капитала общества ни при каких обстоятельствах не должен быть ниже минимума, установленного законом, так как в противном случае общество изначально становится неспособным нести самостоятельную имущественную ответственность по своим обязательствам.
Таким образом, общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, составной частью которого является уставный капитал. Поэтому в отсутствие иного имущества именно уставный капитал призван обеспечить финансовые требования кредиторов общества. В связи с этим чем выше размер уставного капитала, тем больше вероятность того, что все требования будут удовлетворены в полном объеме, что, во-первых, не приведет к банкротству компании, а во-вторых, размер чистых активов после погашения долговых обязательств не поставит вопрос о ликвидации организации. Единственное, что потребуется — это зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала до размера чистых активов общества.
С другой стороны, согласно п. 6 ст. 64 ГК РФ требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. Другими словами, в случае финансового кризиса организации при отсутствии иного имущества и при наличии минимально возможного уставного капитала в размере 10 000 руб. именно в этой сумме требования кредиторов будут удовлетворены, а все остальные требования будут считаться погашенными. Однако напомним, что, если стоимость имущества юридического лица недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, оно может быть ликвидировано только в порядке, предусмотренном ст. 65 ГК РФ, т.е. общество по решению суда должно быть признано несостоятельным (банкротом) (п. 4 ст. 61 ГК РФ).
Стоит сказать, что из правила «участники общества не отвечают по его обязательствам» есть и исключение. Так, в случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его участников на указанных участников в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам (п. 3 ст. 3 Закона N 14-ФЗ).