Учет объектов незавершенного строительства
Характерная особенность объектов незавершенного строительного фонда – их невозможно использовать по назначению до момента сдачи в эксплуатацию. К ним относят жилые и нежилые комплексы основных средств. Выделяют ряд признаков незавершенного строительства:
- конструкции присуща объемность;
- возведены сооружения надземного или подземного типа;
- подведены инженерные коммуникации.
Понятие незавершенного строительства
Незавершенным строительством называют комплекс расходов, произведенных застройщиком, которые накопились со дня закладки объекта и до даты ввода его в эксплуатацию. Объекты, находящиеся в процессе достройки, привязаны к конкретному земельному участку. Готовые здания и сооружения должны быть стационарными, временные постройки (киоски с навесными конструкциями) учитываются отдельно.
Приостановка строительства может быть вызвана недостаточностью финансирования и нехваткой инструментов, сырья, оборотных фондов. Незаконченные объекты после ввода в эксплуатацию будут признаны основными средствами в качестве недвижимого имущества. Но до момента признания работ по объекту полностью завершенными, актив не может отражаться в учетных операциях в составе основных средств.
ВНИМАНИЕ! Сумма по незавершенному строительству формируется только из фактических расходов.
Порядок учета объектов незавершенного строительства
Расходы по недостроенным объектам в учете показываются нарастающими итогами. В стоимость возводимых объектов включают:
- суммы, потраченные на осуществление монтажных, строительных работ;
- цену приобретения оборудования для установки в строящемся здании;
- затраты по освоению застраиваемых территорий;
- арендные платежи за землю;
- оплату услуг за оформление проектно-изыскательной документации;
- расходы, напрямую связанные со строительными мероприятиями по конкретному заданию.
ВАЖНО! Объекты незавершенного строительства нельзя амортизировать.
Бухгалтер при получении первичной документации суммирует все затратные статьи по возведенному зданию или сооружению. В общем итоге отражаются расходы по стоимости инвентаря, сырья, отделочных материалов, заработной плате рабочим, топливу для техники. Если во время проверки объекта был обнаружен брак, то он включается в состав затрат.
Вопрос: Следует ли организации уплачивать налог на имущество, если у нее на балансе имеется недостроенное здание, которое сдается в аренду, но разрешение на ввод в эксплуатацию еще не получено?
Посмотреть ответ
Перед вводом объекта в эксплуатацию производится проверка его готовности. По ее результатам составляется Акт. Документ подписывается и сверяется с заказчиком. После признания в учете сооружения материальным активом руководство предприятия может распорядиться им следующими способами:
- продать третьему лицу;
- осуществить безвозмездную передачу в пользу физического лица или другого учреждения;
- инициировать консервацию актива, если он не будет эксплуатироваться длительное время (по причине сезонности производства или вынужденном сокращении объемов выпуска продукции);
- передать во временное пользование по договору аренды.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При принятии решения о способе использования возведенных объектов необходимо согласовать операцию с членами созданной на предприятии комиссии.
Порядок перевода объекта из категории незавершенного строительства в завершенное предполагает подписание Акта приема-передачи актива, отражение его стоимости в учете. Бланки актов приведены в постановлении Госкомстата от 11 ноября 1999 г. под № 110. Следующий шаг – прекращается учет хозяйственных операций по этому объекту на стадии незавершенного строительства. Все накопленные на счете суммы переносятся на стоимость введенного в эксплуатацию нового основного средства.
Процедура заморозки незавершенного строительства
Временная приостановка возведения здания или сооружения должна быть документально оформлена. Решение о необходимости этой операции принимается заказчиком, оно фиксируется в приказе с указанием сроков инвентаризации. На следующем этапе осуществляется уведомление застройщика о предстоящей консервации объекта.
Перед заморозкой строительства на объекте проводится инвентаризация. Для этой процедуры создается комиссионный орган из представителей заказчика и исполнителя. Члены комиссии после осмотра недостроенного сооружения составляют инвентаризационную опись. В документе отражают:
- название объекта;
- перечень конструкционных элементов;
- стадию возведения.
После инвентарных мероприятий подписывается Акт о временной остановке строительства.
Продажа недостроенного актива
Реализовать можно только объект, строительство которого было приостановлено. Перед совершением сделки необходимо оформить право собственности на возводимое сооружение. Для этого в Росреестр подается комплект правоустанавливающей документации по земельному наделу и выданное ранее разрешение на начало строительных работ (ст. 40 Закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ). Регистрирующему органу понадобится дополнительная информация:
- тип возводимого имущественного актива;
- процент готовности сооружения;
- предназначение здания по проекту.
В бухгалтерском учете принимаются на баланс выполненные работы, соглашение подряда расторгается.
Бухгалтерский и налоговый учет
Недостроенные объекты в сумме понесенных на их возведение затрат учитываются на 08 счете по 3 субсчету. Счет является активным. Расходные операции отражаются по нему в дебетовых операциях. Все накопленные за период строительства суммы при введении в эксплуатацию актива списываются по кредиту. Типовые проводки:
- Подрядные работы приняты заказчиком – Д08.3 – К60.
- Д19 – К60 — отражается размер начисленного НДС.
В форме баланса, утвержденной Приказом Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н, стоимость незаконченного строительства показывается в составе основных средств. Для этого предназначена строка 1130 (1 раздел в активе отчетной формы). Дополнительно составляется расшифровка по стоимости недостроенных объектов.
Если недострой решили продать третьим лицам, на его стоимость начисляется НДС. В качестве налоговой базы выступает размер цены, отраженной в договорной документации. Сделка оформляется договором купли-продажи. Полученная выручка относится в учете к периоду, в котором была произведена передача актива покупателю на основании акта. Прибыль показывается датой регистрации прав собственности стороной, приобретающей объект.
Продажа будет сопровождаться составлением таких корреспондирующих записей:
- Д62 – К91.1 – проводка, подтверждающая признание дохода от операции по продаже недостроя;
- Д91.2 – К68 – отражен начисленный на договорную стоимость НДС;
- Д91.2 – К08.3 – учтена стоимость недостроенного актива, который продается.
К СВЕДЕНИЮ! Недостаток действующей схемы налогообложения проявляется для упрощенцев. Им придется включать всю вырученную сумму в базу налогообложения, что существенно повысит значение налогового обязательства.
По Письму Минфина от 24 марта 2017 г. № 03-05-06-01/17081 недостроенные объекты, которые были зарегистрированы, попадают в категорию налогооблагаемого имущества. Стоимость таких активов включается в общий размер базы для налога на имущество. Для физических лиц норма была введена в 2015 году (ст. 401 НК РФ).
Если плательщиком налога на имущество выступает физическое лицо, то за базу для налогообложения принимается кадастровая или инвентаризационная стоимость (ст. 402 НК РФ). В ст. 403 НК РФ предусмотрен ряд льгот по налогу для пенсионеров, инвалидов, лиц с государственными наградами и участников боевых действий (полный перечень лиц, обладающим правом воспользоваться льготой приведен в ст. 407 п. 1 НК РФ). Уменьшить налог путем применения льготы нельзя в отношении торговых, административных объектов и дорогостоящих активов (с ценой от 300 млн. руб.).
У юридических лиц налоговые обязательства по строящимся зданиям возникают после готовности объекта. Освобождение от налога на имущество будет актуально до тех пор, пока предприятие не начнет использовать актив по назначению и не перестанет вкладывать средства в его строительство или доработку.
Если строительство осуществляется заказчиком с привлечением заемных ресурсов, то стоимость возводимых объектов в налоговом и бухгалтерском учете будет различаться. Налоговая стоимость будет применяться при расчете амортизационных отчислений, налога на прибыль, бухгалтерская нужна для выведения обязательств по налогу на имущество (если за основу принимается кадастровая оценка).
Июль 10th, 2020 | Конкурс по поддержке КФХ в 2020 году
Объявлен конкурс на получение грантов на поддержку начинающих фермеров и развитие семейных ферм.
Срок подачи заявок с 13 июля по 11 августа 2020 года включительно.
Май 25th, 2020 | Уважаемые жители д. Большое Семино!
Администрация Глебовского сельского поселения уведомляет Вас о начале производства работ согласно
Ноябрь 27th, 2019 | Не позднее 2 декабря нужно уплатить налоги
Ноябрь – последний месяц для уплаты имущественных налогов: транспортного, земельного и налога на имущество физических лиц. Кроме того, нужно уплатить налог (НДФЛ) гражданам в отношении доходов, по которым налоговый агент не удержал налог на доходы физических лиц.
Ноябрь 27th, 2019 | Мобильное приложение позволяет быстро и просто уплатить налоги
Имущественные налоги можно уплатить через мобильное приложение интерактивного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».
Апрель 19th, 2019 | Проведение аукциона по продаже муниципального имущества 28.05.2019
28 мая 2019 года будет проведен аукцион по продаже муниципального имущества.
№ 111 от 16.04.2019 О проведении аукциона по продаже муниципального имущества
Апрель 17th, 2019 | Справка
Федеральная кадастровая палата (ФГБУ «ФКП Росреестра») – подведомственное учреждение Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии (Росреестра). Федеральная кадастровая палата обеспечивает реализацию полномочий Росреестра в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, кадастрового учета объектов недвижимости и кадастровой оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Контакты для СМИ
Малахова Александра Кирилловна
Специалист по взаимодействию со СМИ
8 (4852) 59-82-00, доб. 23-24
150000, г. Ярославль, ул. Пушкина, д. 14а
Ноябрь 20th, 2018 | Разъяснения Отдела Экологии Рыбинского муниципального района
Июль 19th, 2018 | Жители и гости Глебовского сельского поселения!
Приглашаем Вас на традиционные праздники:
Июль 6th, 2018 | Курорт «Ярославское взморье» приглашает на праздник
В деловой программе 7 июля – круглый стол на тему развития современной аквакультуры.
А 8 июля для всех желающих: активный отдых, рыбалка, мастер-классы, азарт соревнований, ярмарка местных производителей «Рыбный привоз», конкурс на лучшую уху среди предприятий общественного питания области. Состоится и торжественное открытие нового объекта — Рыбной биржи, где будет происходить плотное взаимодействие рыбаков и покупателей. Настроение подарят артисты флайбоард-шоу, виндсерферы, дегустация ухи и праздничный концерт.
В рамках праздника состоится открытие Рыбной биржи — нового объекта Ярославского взморья, призванного обеспечить плотное взаимодействие рыбаков и покупателей. Опытные рыболовы будут соревноваться в искусстве рыбалки в рамках соревнования по рыбной ловле. Актеры флайбоард-шоу покажут свое мастерство в акватории Волги, виндсерферы проведут показательные выступления.
Апрель 27th, 2018 | Всероссийский экологический субботник «Зеленая весна»
Администрация Глебовского сельского поселения информирует всех жителей о проведении субботников на территории сел и деревень поселения в период с 28.04.2018г по 06.05.2018г.
Приглашаем всех неравнодушных граждан принять активное участие во всероссийском экологическом субботнике «Зеленая весна».
Председатель Муниципального Совета Глебовского
сельского поселения
Родионов Дмитрий Федорович
т. 23-12-19
Положение по учету объектов незавершенного строительства
АДМИНИСТРАЦИЯ ГОРОДА КЕМЕРОВО
от 18 октября 2018 года N 2212
Об учете объектов незавершенного строительства, при строительстве которых были использованы средства бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации
(с изменениями на 18 февраля 2019 года)
(в ред. постановления администрации г. Кемерово от 18.02.2019 N 291)
1. Утвердить Положение об учете объектов незавершенного строительства, при строительстве которых были использованы средства бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, состоящих на балансе администрации города Кемерово, муниципальных казенных, бюджетных и автономных учреждений, муниципальных унитарных предприятий, находящихся в ведении администрации города Кемерово (далее — Положение) согласно приложению.
(в ред. постановления администрации г. Кемерово от 18.02.2019 N 291)
2. Комитету по управлению муниципальным имуществом города Кемерово (Н.Ю.Хаблюк):
2.1. Обеспечить ведение реестра объектов незавершенного строительства, при строительстве которых были использованы средства бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, состоящих на балансе администрации города Кемерово, муниципальных казенных, бюджетных и автономных учреждений, муниципальных унитарных предприятий, находящихся в ведении администрации города Кемерово, в соответствии с Положением.
(в ред. постановления администрации г. Кемерово от 18.02.2019 N 291)
2.2. Ежегодно до 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в департамент строительства Кемеровской области сведения об объектах незавершенного строительства, указанных в пункте 2.1 настоящего постановления, по форме реестра согласно приложению N 2 к Положению.
(п. 2.2 в ред. постановления администрации г. Кемерово от 18.02.2019 N 291)
3. Заместителям Главы города, руководителям структурных подразделений:
3.1. Организовать ежегодный мониторинг объектов незавершенного строительства, при строительстве которых были использованы средства бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, состоящих на балансе администрации города Кемерово, муниципальных казенных, бюджетных и автономных учреждений, муниципальных унитарных предприятий, находящихся в ведении администрации города Кемерово.
(в ред. постановления администрации г. Кемерово от 18.02.2019 N 291)
3.2. Обеспечить представление в комитет по управлению муниципальным имуществом города Кемерово в сроки, указанные в Положении, сведений об объектах незавершенного строительства, указанных в пункте 3.1 настоящего постановления.
4. Комитету по работе со средствами массовой информации (Е.А.Дубкова) обеспечить официальное опубликование настоящего постановления.
5. Контроль за исполнением настоящего постановления возложить на первого заместителя Главы города Д.В.Анисимова.
И.о. Главы города
Д.В.АНИСИМОВ
Приложение. Положение об учете объектов незавершенного строительства, при строительстве которых были использованы средства бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, состоящих на балансе администрации города Кемерово, муниципальных.
Приложение
к постановлению администрации
города Кемерово
от 18 октября 2018 г. N 2212
ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УЧЕТЕ ОБЪЕКТОВ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА, ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ КОТОРЫХ БЫЛИ ИСПОЛЬЗОВАНЫ СРЕДСТВА БЮДЖЕТОВ ВСЕХ УРОВНЕЙ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, СОСТОЯЩИХ НА БАЛАНСЕ АДМИНИСТРАЦИИ ГОРОДА КЕМЕРОВО, МУНИЦИПАЛЬНЫХ КАЗЕННЫХ, БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ, МУНИЦИПАЛЬНЫХ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ, НАХОДЯЩИХСЯ В ВЕДЕНИИ АДМИНИСТРАЦИИ ГОРОДА КЕМЕРОВО
(в ред. постановления администрации г. Кемерово от 18.02.2019 N 291)
1. Общие положения
1.1. Настоящее Положение разработано во исполнение подпункта «г» пункта 6 перечня поручений Президента Российской Федерации от 11.06.2016 N Пр-1138ГС по итогам заседания Государственного совета Российской Федерации 17.05.2016, в соответствии с пунктом 1 раздела II поэтапного плана снижения объемов и количества объектов незавершенного строительства, утвержденного Первым заместителем Председателя Правительства Российской Федерации И.И.Шуваловым от 31.01.2017 N 727п-П13, постановления Коллегии Администрации Кемеровской области от 25.07.2018 N 305 «Об учете объектов незавершенного строительства, при строительстве которых были использованы средства бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации» и определяет порядок ведения реестра объектов незавершенного строительства, при строительстве которых были использованы средства бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, состоящих на балансе администрации города Кемерово, муниципальных казенных, бюджетных и автономных учреждений, муниципальных унитарных предприятий, находящихся в ведении администрации города Кемерово (далее — реестр).
(в ред. постановления администрации г. Кемерово от 18.02.2019 N 291)
1.2. Для целей настоящего Положения объектами незавершенного строительства признаются объекты недвижимого имущества, учитываемые в Реестре муниципального имущества города Кемерово и на балансе администрации города Кемерово, муниципальных казенных, бюджетных и автономных учреждений, муниципальных унитарных предприятий, находящихся в ведении администрации города Кемерово (далее — объекты), которые в совокупности соответствуют следующим критериям:
(в ред. постановления администрации г. Кемерово от 18.02.2019 N 291)
1.2.1. Осуществление строительства за счет средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.
1.2.2. Сметная стоимость строительства составляет более 10 млн. рублей.
1.2.3. Строительство приостановлено более чем 1 год назад либо прекращено.
1.2.4. Строительство и (или) реконструкция не являются предметом действующих договоров строительного подряда.
1.3. Ведение реестра направлено на повышение эффективности расходования бюджетных средств при планировании строительства и реконструкции объектов и сокращение объема незавершенного строительства.
(п. 1.3 в ред. постановления администрации г. Кемерово от 18.02.2019 N 291)
1.4. Ведение реестра осуществляет комитет по управлению муниципальным имуществом города Кемерово (далее — Комитет).
2. Порядок ведения реестра
2.1. Ведение реестра осуществляется на бумажном носителе и в электронном виде. В случае несоответствия информации на указанных носителях приоритет имеет информация на бумажном носителе. Листы реестра формируются в электронном виде, затем ежегодно распечатываются, подписываются председателем комитета и скрепляются печатью.
2.2. Ведение реестра осуществляется путем:
внесения сведений об объектах незавершенного строительства;
внесения изменений в сведения об объектах незавершенного строительства, содержащиеся в реестре;
исключения сведений об объектах незавершенного строительства из реестра.
(п. 2.2 в ред. постановления администрации г. Кемерово от 18.02.2019 N 291)
2.3. Исключен. — Постановление администрации г. Кемерово от 18.02.2019 N 291.
2.4. Ведение реестра осуществляется на основании карт сведений об объектах по форме согласно приложению N 1 к настоящему Положению и сведений об объектах, представленных структурными подразделениями администрации города, по форме согласно приложению N 2 к настоящему Положению.
2.6. Комитет по результатам проверки документов, установленных пунктом 2.4 настоящего Положения, отказывает в учете в реестре объекта, если установлено, что представленный к учету объект не находится в собственности муниципального образования «город Кемерово».
2.7. Исключение из реестра сведений об объекте осуществляется комитетом на основании документов, подтверждающих прекращение права собственности на объект, ликвидацию объекта, списание затрат по нему с баланса структурного подразделения администрации города, муниципального казенного, бюджетного, автономного учреждения, муниципального унитарного предприятия, находящегося в ведении администрации города Кемерово, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, муниципальными правовыми актами.
(в ред. постановления администрации г. Кемерово от 18.02.2019 N 291)
2.8. Направление структурными подразделениями администрации города Кемерово документов, указанных в пункте 2.4 настоящего Положения, осуществляется ежегодно до 1 марта года, следующего за отчетным, с предоставлением обоснования предложений о дальнейшем использовании объекта. Сведения представляются в комитет на бумажном и электронном носителях.
2.9. Комитет с учетом сведений, предоставленных структурными подразделениями администрации города, ежегодно обновляет реестр.
(п. 2.9 в ред. постановления администрации г. Кемерово от 18.02.2019 N 291)
2.10. Структурные подразделения администрации города Кемерово, их должностные лица несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации за непредставление и (или) ненадлежащее представление, в том числе с нарушением срока, предусмотренного пунктом 2.8 настоящего Положения, сведений об объектах либо представление недостоверных и (или) неполных сведений об объектах в комитет.
(в ред. постановления администрации г. Кемерово от 18.02.2019 N 291)
3. Порядок утверждения плана поэтапного снижения объемов и количества объектов незавершенного строительства на территории города Кемерово. — Исключен
Исключен. — Постановление администрации г. Кемерово от 18.02.2019 N 291.
И.о. заместителя Главы города,
руководителя аппарата
С.А.ДЕМИДОВА
Приложение N 1. Карта сведений об объектах незавершенного строительства
Приложение N 1
к Положению о реестре объектов
незавершенного строительства,
при строительстве которых были
использованы средства бюджетов
всех уровней бюджетной системы
Российской Федерации, состоящих
на балансе органов местного
самоуправления города Кемерово,
муниципальных казенных,
бюджетных и автономных учреждений,
муниципальных унитарных предприятий,
находящихся в ведении органов
местного самоуправления города Кемерово
Карта сведений об объектах незавершенного строительства
(здание, сооружение, объект незавершенного строительства или
единый недвижимый комплекс)
Кадастровый (условный) номер ____________________ от «___»______________ г.
права собственности ______________________________ от «___»_____________ г.
права ____________________________________________ от «___»_____________ г.
(наименование иного вещного права)
Адрес (местоположение) ____________________________________________________
Общая площадь (кв. м) ________________________________ Протяженность (м) __
(наименование иных параметров с единицами измерения)
Этажность ______________________________ Подземная этажность ______________
Инвентарный номер ______________________ Инвентарный номер, литер _________
Дата ввода в эксплуатацию _________________________________________________
Дата фактического прекращения Срок
строительства ___________ строительства _________________
Степень завершенности строительства (процентов) ___________________________
Предложения от «___»__________ г. по дальнейшему использованию ____________
Средств, выделенные из:
федерального бюджета (рублей) _____________________________________________
областного бюджета (рублей) _______________________________________________
местного бюджета (рублей) _________________________________________________
Освоенные средства из:
федерального бюджета (рублей) _____________________________________________
областного бюджета (рублей) _______________________________________________
местного бюджета (рублей) _________________________________________________
Категория историко-культурного значения ___________________________________
Регистрационный номер объекта культурного наследия ________________________
Документы — основания ограничения оборота _________________________________
Сведения о земельном участке, в пределах которого расположен объект
Кадастровый номер _________________________________________________________
Площадь (кв. м) ___________________________________________________________
Категория земель __________________________________________________________
Форма собственности _______________________________________________________
_______________________________ ________ __________ ____________________
(наименование правообладателя) (дата) (подпись) (Ф.И.О.)
Приложение N 2. Реестр объектов незавершенного строительства, при строительстве которых были использованы средства бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, состоящих на балансе администрации города Кемерово, муниципальных казенных,.
Приложение N 2
к Положению о реестре объектов
незавершенного строительства,
при строительстве которых были
использованы средства бюджетов
всех уровней бюджетной системы
Российской Федерации, состоящих
на балансе органов местного
самоуправления города Кемерово,
муниципальных казенных,
бюджетных и автономных учреждений,
муниципальных унитарных предприятий,
находящихся в ведении органов
местного самоуправления города Кемерово
(в ред. постановления администрации г. Кемерово от 18.02.2019 N 291)
объектов незавершенного строительства, при строительстве
которых были использованы средства бюджетов всех уровней
бюджетной системы Российской Федерации, состоящих на балансе
администрации города Кемерово, муниципальных казенных,
бюджетных и автономных учреждений, муниципальных унитарных
предприятий, находящихся в ведении администрации
1. Объекты незавершенного строительства, в отношении которых предлагается завершение строительства
Адрес местонахождения объекта
Сметная стоимость, тыс. рублей
Планируемый период строительства
Годы фактического начала и прекращения строительства
Степень завершенности строительства
Реестровый номер имущества
Документ-основание для выделения средств (начала строительства)
Фактические расходы на реализацию инвестиционного проекта, тыс. рублей
Остаток сметной стоимости по состоянию на 1 января текущего года, тыс. рублей
Источники и объемы финансирования, необходимого для завершения строительства