ЕНВД в строительстве
«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2006, N 24
До сих пор не все строители знают, что их деятельность может попасть под обложение ЕНВД. Особенно неприятно это «открытие» для тех строительных организаций, которым в результате придется вести раздельный учет по двум системам налогообложения, например общей системе и системе в виде ЕНВД.
Такое незнание зачастую связано с тем, что гл. 26.3 НК РФ об ЕНВД имеет отсылки к другим нормативным документам, и это делает некоторые вещи не вполне очевидными. В первую очередь указанное относится к определению бытовых услуг.
Строительство и бытовые услуги
В пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ сказано, что система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Таким образом, определяющим фактором для решения вопроса, относятся те или иные бытовые услуги к деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, или нет, становится их наличие или отсутствие в данном Классификаторе.
Обратите внимание: строительство многоквартирных жилых домов обложению ЕНВД не подлежит. Об этом сказано в Письме Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/3/395.
Таким образом, если строительная организация выполняет какие-либо из вышеперечисленных услуг по заказам физических лиц, то ей по данной деятельности придется перейти на уплату ЕНВД (см., например, Письмо Минфина России от 11.03.2005 N 03-06-05-04/53). Конечно, при условии, если система ЕНВД введена в регионе действия налогоплательщика решениями местных властей.
При этом отметим, что положения пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ позволяют местным органам власти вводить уплату ЕНВД в отношении как целых групп услуг, так и отдельных подгрупп, видов и даже конкретных услуг. Поэтому строительным организациям нужно внимательно смотреть, что именно из списка строительных услуг для населения законодатели решили обложить ЕНВД. Все то, что местные власти оставят «за скобками», должно облагаться либо по общей системе налогообложения, либо по УСНО.
Положение о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утв. Постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 N 677 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области».
Письмо Минфина России от 17.05.2006 N 03-11-04/3/263 «О налогообложении ЕНВД деятельности по оказанию бытовых услуг».
В то же время, несмотря на значительный размер списка бытовых услуг в Классификаторе, всех нюансов он не учитывает. Поэтому некоторые услуги чиновники относят к бытовым услугам, руководствуясь не формальным текстом ОКУН, а его смыслом. В этом можно убедиться, например, если прочитать Письмо Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152. Таким образом, налогоплательщики должны быть внимательны в этом отношении и стараться заранее просчитать возможность отнесения налоговой инспекцией оказываемых ими услуг к бытовым.
Так, например, услуги по монтажу, ремонту и реконструкции внутридомовых сетей водоснабжения, отопления и канализации в общем случае к бытовым услугам для населения не относятся. Дело в том, что они находятся в подгруппе услуг 042200 «Услуги водоснабжения и канализации», входящей в группу услуг 042000 «Коммунальные услуги» ОКУН. Означает ли это, что они однозначно не могут облагаться ЕНВД? А вот и нет! Если данные услуги являются составной и неотъемлемой частью услуг по ремонту или строительству индивидуальных жилых домов, выполняемых строительной организацией, то они в составе указанных строительных услуг должны подпадать под обложение ЕНВД.
Физическое лицо, индивидуальный предприниматель и собственные работники
Одним из определяющих признаков «бытовых услуг» согласно ст. 346.27 НК РФ является то, что платные услуги должны оказываться физическим лицам. Для целей налогового законодательства согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под физическим лицом понимается гражданин РФ, иностранный гражданин и лицо без гражданства. И в этом же пункте содержится определение индивидуального предпринимателя. Им является физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Можно сделать вывод, что под физическими лицами индивидуальные предприниматели для целей перехода на ЕНВД пониматься не должны.
Если обратиться к гражданскому законодательству, то нетрудно увидеть, что взаимоотношения в сфере бытового обслуживания регулируются или нормами о бытовом подряде (§ 2 гл. 37 ГК РФ), или нормами о возмездном оказании услуг (гл. 39 ГК РФ). Кроме того, существуют еще и Правила бытового обслуживания населения в РФ, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025.
В п. 1 ст. 730 ГК РФ сказано, что по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу. Примерно то же содержание имеет и п. 1 вышеуказанных Правил.
Вместе с тем существует Письмо УМНС по г. Санкт-Петербургу от 16.12.2003 N 07-04/25933, в котором в разделе «Оказание бытовых услуг» сказано, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности должна применяться в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг частным предпринимателям, являющимся согласно ст. 11 НК РФ физическими лицами.
Если рассматриваемые услуги оказываются предпринимателю исключительно для удовлетворения его личных нужд, то в данном случае он является не предпринимателем, а обычным физическим лицом. В такой ситуации строительная организация обязана перейти на уплату ЕНВД, в том числе если строительная организация оказывает услуги не только сторонним гражданам, но и своим сотрудникам.
Оформление документов
Постановление Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».
Во-вторых, ввод в эксплуатацию объектов завершенного капитального строительства следует оформить следующими документами:
Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Письмо Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин».
Расчет единого налога
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ налоговая база для исчисления единого налога по оказываемым населению бытовым услугам определяется исходя из количества работников (включая индивидуального предпринимателя) и составляет 7500 руб. в месяц на каждого работника. При этом согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность должна быть скорректирована на коэффициенты К1 и К2.
Значения корректирующего коэффициента К2 могут быть установлены местными властями в пределах от 0,005 до 1 включительно. При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения такой деятельности в течение календарного месяца к количеству календарных дней в данном календарном месяце. В Письме Минфина России от 09.10.2006 N 03-11-05/227 указано, что данная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно независимо от того, в каком размере он утвержден (или не утвержден) местными властями и отражается в налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности. При этом расчет коэффициента К2 можно представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по ЕНВД.
Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
Между тем это приводило к возникновению неожиданных ситуаций. На основании ст. 706 ГК РФ подрядчик имеет право привлечь к исполнению своих обязательств субподрядчиков. С ними заключались договоры подряда. А в прежней редакции ст. 346.27 НК РФ говорилось только о работниках, в том числе работающих по совместительству. Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются ТК РФ. Следовательно, подрядчики выходили за рамки действия ст. 346.27 НК РФ и в расчетах единого налога не участвовали.
Складывалась парадоксальная ситуация. Например, предприниматель для строительства дома мог привлечь по договорам подряда фактически любое количество работников и при этом обязан был начислить ЕНВД только в отношении себя. Теперь эта «лазейка» перекрыта.
Обратите внимание: для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Постановлением Росстата N 50 (см., например, Письмо Минфина России от 14.06.2006 N 03-11-05/143).
Пример 1. ООО «СтройМир» для выполнения заказа на строительство частного дома наняло в июле 2006 г. по договору подряда 16 человек. Срок строительства составляет 3 месяца. Работа производится без выходных дней.
Данный вид деятельности в регионе, где общество занимается бизнесом, переведен на уплату ЕНВД.
Расчет единого налога за III квартал 2006 г. должен выглядеть следующим образом.
Коэффициент К1 в 2006 г. равен 1,132. Коэффициент К2 для данных видов деятельности установлен местными органами власти в размере 1.
Таким образом, по деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг населению в виде строительства частного жилого дома, сумма единого налога за III квартал 2006 г. составит 61 128 руб. (16 чел. х 7500 руб/чел. х 3 мес. х 15% х 1,132).
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций и предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).
В то же время, как гласит п. 2 ст. 346.32 НК РФ, сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена на сумму обязательных страховых пенсионных взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог. Однако при этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Здесь возникает вопрос: а можно ли уменьшить сумму единого налога на величину страховых пенсионных взносов, которые были уплачены за физических лиц, привлеченных к работе по договорам подряда? Ведь юридически они не являются работниками налогоплательщика, потому что отношения между ними не регулируются ТК РФ. Если подойти к этому вопросу формально (как и должны читаться все законы), то плательщик ЕНВД не имеет права уменьшить сумму единого налога на те страховые пенсионные взносы, которые он обязан начислить и уплатить с суммы выплат физическим лицам, нанятым им по договору подряда, а не привлеченным по трудовому соглашению.
Пример 2. Продолжим условия примера 1. Нанятые по договору подряда физические лица не являются индивидуальными предпринимателями. Общая сумма выплат по заключенным договорам составляет 864 000 руб.
Общество обязано начислить и перечислить в ПФР страховые пенсионные взносы в размере 120 960 руб. (864 000 руб. х 14%) (в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ).
Если бы строители дома были собственными работниками фирмы, то общество было бы вправе уплатить только половину суммы начисленного единого налога, а именно 30 564 руб. (61 128 руб. х 50%). Однако, так как подрядчики не относятся к работникам организации, фирма должна будет уплатить:
ЕНВД в строительстве
В настоящее время строительство является одной из самых распространенных и доходных сфер бизнеса. Широко распространено как индивидуальное строительство, так и строительство многоквартирных домов, а также услуги по ремонту жилья, где применяются современные технологии и высокотехнологичные материалы. Это вызывает множество вопросов, связанных с налогообложением деятельности строительных компаний. К тому же не все компании знают о том, что помимо общей системы налогообложения при определенных условиях следует применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Рассмотрим порядок применения ЕНВД в строительстве.
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается гл. 26.3 НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения.
Ограничения применения ЕНВД в отношении установленных видов деятельности определены в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ. Согласно этой норме ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 указанной статьи, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 22.10.2007 N 02-7-11/405).
Согласно ст. 346.26 НК РФ одним из видов деятельности, при которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, является оказание налогоплательщиком бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
К бытовым услугам для целей ЕНВД в соответствии со ст. 346.27 НК РФ относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН.
Согласно ОКУН в группу «Бытовые услуги» включена подгруппа «Ремонт и строительство жилья и других построек» (код 016000 ОКУН). В эту подгруппу входят, в частности, следующие виды услуг:
— комплексный и частичный ремонт домов, квартир по заказам населения;
— ремонт полов, кровель;
— ремонт и перекладка печей, дымоходов и газоходов;
— ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок;
— строительство индивидуальных домов;
— строительство садовых домиков;
— облицовка наружных стен кирпичом;
— кладка печей, очагов, дымоходов, газоходов;
— строительство индивидуальных гаражей;
— бурение и оборудование скважин;
— благоустройство придомовых территорий;
— изготовление железобетонных строительных деталей;
— разработка проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений;
— другие услуги, оказываемые при ремонте и строительстве.
К бытовым услугам согласно п. п. 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025, относятся услуги, потребителем которых является гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Бытовые услуги оказываются в рамках договора подряда. По договору бытового подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворить бытовые и другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу (п. 1 ст. 730 ГК РФ).
Судебная практика поддерживает такую же позицию и закрепляет, что в случае оказания налогоплательщиком услуг и выполнения работ по заказам юридических лиц такая деятельность не подпадает под положения пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Такого мнения, например, придерживается ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 27.02.2007 N А43-6776/2006-34-175, отмечая, что осуществление ремонтно-строительных и отделочных работ для юридических лиц не подпадает под обложение единым налогом на вмененный доход. Аналогичный подход выражен и в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2006 N А19-45647/05-50-Ф02-4587/06-С1.
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что ЕНВД в строительстве в обязательном порядке применяется при соблюдении следующих условий.
1. Услуги должны быть поименованы в группе 01 «Бытовые услуги» ОКУН.
2. Услуги должны быть указаны в нормативно-правовых актах представительных органов, регламентирующих введение специального налогового режима в виде ЕНВД на территории соответствующих муниципальных образований.
3. Услуги должны оказываться только гражданам (физическим лицам) на основании договора бытового подряда.
4. Организация, оказывающая услуги, не является крупнейшим налогоплательщиком и не оказывает данные услуги в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
Основные виды услуг, оказываемых в рамках строительства
Все виды услуг, связанные с осуществлением деятельности по ремонту и строительству, в отношении которых возможно применение специального налогового режима в виде ЕНВД, можно подразделить на четыре основные группы (согласно ОКУН):
1) комплексный, частичный ремонт домов, квартир, срубов и садовых домиков по заказам населения;
3) ремонт и строительство прочих строений и сооружений (конструкций);
4) прочие услуги, оказываемые при ремонте и строительстве жилья и других построек.
В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ с 1 января 2009 г. услуги по строительству индивидуальных домов исключены из бытовых услуг для целей ЕНВД.
Налогоплательщики, оказывающие эти услуги, для определения системы налогообложения должны четко представлять, какой объект они ремонтируют или возводят. Соответственно, установить, какой из кодов ОКУН соответствует оказываемой услуге, налогоплательщику придется самостоятельно (Письмо Минфина России от 17.05.2006 N 03-11-04/3/263).
Жилые помещения. В соответствии со ст. 15 Жилищного кодекса РФ от 29.12.2004 N 188-ФЗ жилым признается изолированное помещение, являющееся объектом недвижимости, пригодным для постоянного проживания граждан.
Умение отличать жилые помещения от нежилых поможет в выборе системы налогообложения. Так, например, распространенные сейчас услуги по ремонту помещений, находящихся в жилых многоквартирных домах, но используемых для осуществления предпринимательской деятельности, не будут подпадать под обложение ЕНВД. То есть ремонт квартиры, расположенной на первом этаже многоквартирного дома, но переведенной в соответствии с Жилищным кодексом РФ в разряд нежилых помещений, не будет считаться бытовой услугой в целях исчисления ЕНВД, даже если заказчиком выступает физическое лицо (Письмо Минфина России от 29.05.2006 N 03-11-04/3/276).
Хозпостройки и прочие строения. Сложности возникают с классификацией хозяйственных построек и прочих строений (сооружений), предпринимательская деятельность по ремонту и возведению которых также подпадает под обложение ЕНВД. В ОКУН упомянуты лишь некоторые из них. Так, под уплату ЕНВД согласно ОКУН точно подпадут услуги по ремонту и (или) строительству:
— погребов (код услуги 016104);
— индивидуальных гаражей (коды услуг 016112, 016214);
— сараев, летних кухонь (код услуги 016110);
— веранд, туалетов (код услуги 016206);
— индивидуальных бань, душевых (код услуги 016215);
— колодцев (код услуги 016216);
— скважин (код услуги 016217).
Неопределенность понятия «хозяйственные постройки (другие сооружения)», а точнее, отсутствие в ОКУН исчерпывающего перечня хозяйственных и прочих построек располагает к его расширенному толкованию. Например, в ОКУН не упоминаются услуги по ремонту и возведению такого распространенного и популярного в настоящее время сооружения, как индивидуальный бассейн.
Несмотря на это, специалисты Минфина в Письме от 17.05.2006 N 03-11-04/3/263 дали разъяснения о возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по возведению и оборудованию бассейнов, а также по их ремонту. При этом финансисты отнесли эти услуги к подгруппе 016000 «Ремонт и строительство жилья и других построек» ОКУН. Единственным условием отнесения этих услуг к бытовым в целях исчисления ЕНВД было названо их оказание физическим лицам. Конкретные коды услуги финансисты в своем Письме не указали, что может отрицательно сказаться на деятельности организаций.
Разработка проектно-сметной документации. Услуги по разработке проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений являются составной частью комплексных ремонтно-строительных услуг. В ОКУН они значатся под кодом 016313 и относятся к прочим услугам, оказываемым при ремонте и строительстве. Таким образом, деятельность по их выполнению подлежит обложению ЕНВД (Письма Минфина России от 21.07.2006 N 03-11-04/3/358 и от 01.04.2008 N 03-11-04/3/166). Следует отметить, что услуги по дизайну жилых помещений и консультационные услуги в отношении ремонтно-строительных работ также подпадают под обложение ЕНВД, так как поименованы в ОКУН под кодами 016312 и 016314 соответственно.
В ОКУН под кодом 016108 значится услуга «Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок». Следовательно, деятельность по оказанию только этих услуг подлежит переводу на ЕНВД.
Как правило, на практике хозяйствующие субъекты не только занимаются заменой-установкой оконных и дверных блоков, но и их изготовлением по заказам (размерам) клиентов. Поэтому их деятельность будет подпадать под действие двух систем налогообложения, одной из которых будет ЕНВД. Услуги по изготовлению оконных и дверных блоков своими силами будут относиться к производственной деятельности и облагаться в соответствии с общей или упрощенной системами налогообложения. Именно такую точку зрения по данному вопросу неоднократно высказывали специалисты Минфина России (Письма от 22.04.2008 N 03-11-05/97, от 01.04.2008 N 03-11-04/3/163, от 20.02.2007 N 03-11-04/3/53).
Полностью деятельность по установке и продаже оконных и дверных блоков будет облагаться ЕНВД, если налогоплательщик будет продавать и устанавливать оконные (дверные) блоки, приобретенные у сторонней организации. При этом уплачивать ЕНВД придется по двум видам деятельности: розничной торговле и бытовому обслуживанию.
При этом деятельность по монтажу пластиковых окон по заказам юридических лиц подлежит налогообложению в рамках общего режима или в соответствии с упрощенной системой налогообложения. К таким выводам Минфин России пришел в Письме от 20.02.2007 N 03-11-04/3/53.
В арбитражной практике также возникают споры по вопросу о том, подпадает ли под систему налогообложения в виде ЕНВД деятельность по изготовлению, реализации, доставке и монтажу металлопластиковых конструкций (окон) по заказам физических и юридических лиц.
ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 30.10.2006 N Ф08-5479/2006-2296А исходил из того, что налогоплательщик не осуществлял собственными силами деятельность по изготовлению, монтажу или демонтажу металлопластиковых изделий, а оказывал агентские услуги, следовательно, осуществляемая им деятельность должна облагаться налогами в соответствии с общим режимом налогообложения. В качестве подтверждения правомерности такого вывода суд указал, что налогоплательщик не имел наемных работников, необходимых как для производства, так и для монтажа металлопластиковых конструкций, учитывая объем заказов по количеству и крупногабаритности изделий.
В отличие от услуг по ремонту и замене оконных и дверных блоков из металлопластика услуги по ремонту и замене деревянных блоков, а также изготовление оконных и дверных блоков подпадают под уплату ЕНВД без оговорок.
Водоснабжение, отопление, канализация. Предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг населению по монтажу и ремонту внутридомовых сетей водоснабжения, отопления и канализации не подлежит переводу на уплату ЕНВД, поскольку данные услуги классифицированы в подгруппах 042200 «Услуги водоснабжения и канализации» и 042400 «Услуги теплоснабжения», относящихся к группе услуг 042000 «Коммунальные услуги» ОКУН.
Однако уплата ЕНВД в отношении данных услуг возможна, если их оказание является составной частью предпринимательской деятельности по комплексному или частичному ремонту индивидуальных домов и квартир, возведению индивидуальных домов. Для того чтобы применение системы налогообложения в виде ЕНВД по этим услугам не вызывало вопросов у контролирующих органов, услуги по ремонту и монтажу водоснабжения, отопления и канализации должны быть включены в общий перечень работ (услуг), оказываемых физическому лицу.
Такой же вывод содержится и в Письме Минфина России от 16.11.2007 N 03-11-04/3/442 по осуществлению монтажа вентилируемого фасада жилого дома, установки фундамента к жилому дому и кирпичной кладки стен жилого дома. Указанные услуги будут подпадать под ЕНВД только в случае, если будет возводиться объект жилищного строительства в целом и указанные работы будут включены в общий перечень работ (услуг).
Специалисты Минфина России в Письме от 11.08.2006 N 03-11-04/3/367 подтвердили правомерность применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с отделочными и ремонтными работами в квартирах и индивидуальных домах, проводимыми по договорам с физическими лицами.
Следует иметь в виду, что строительство многоквартирных жилых домов обложению ЕНВД не подлежит. Свою позицию по этому вопросу Минфин России изложил в Письме от 31.08.2006 N 03-11-04/3/395.
Порядок применения ЕНВД и оформления документации
При этом согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность должна быть скорректирована на коэффициенты К1 и К2.
— ассортимент товаров (работ, услуг);
— особенности места ведения предпринимательской деятельности;
Значения корректирующего коэффициента К2 согласно п. 7 ст. 346.29 НК РФ могут быть установлены местными властями в пределах от 0,005 до 1 включительно на период не менее чем один календарный год.
Таким образом, значения корректирующего коэффициента К2 не могут меняться в течение календарного года. При этом на основании положений ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
В этой связи если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не были приняты и опубликованы в порядке, установленном ст. 5 НК РФ, до 1 декабря 2007 г., то в 2008 г. должны действовать значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, действовавшие в 2007 г.
Такие же разъяснения дал Минфин России в Письме от 20.02.2008 N 03-11-04/3/80.
Для определения средней численности работников необходимо руководствоваться Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.
Отдельно хотелось бы отметить, что при осуществлении других видов деятельности, не облагаемых ЕНВД, организации применяют общую либо упрощенную систему налогообложения и обязаны вести раздельный учет доходов и расходов.
Специальный режим налогообложения в виде ЕНВД не заменяет и не отменяет порядка оформления первичных документов и ведения бухгалтерского учета операций, осуществляемых организацией.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется с учетом требований стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.
Согласно Постановлению Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» необходимо в установленном порядке по окончании строительных работ оформить акт о приемке выполненных работ по форме N КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3.
Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 2 Закона N 54-ФЗ).
Вместо ККТ Закон N 54-ФЗ разрешает использование бланков строгой отчетности при ведении расчетов с населением за выполненные бытовые услуги. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 Положения 2008 г. формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, могут применяться до 1 декабря 2008 г.
В связи с этим Минфин России в Письме от 23.06.2008 N 03-01-15/8-240 отметил, что ранее утвержденные и действующие в настоящее время бланки строгой отчетности могут применяться для расчетов за оказанные населению бытовые услуги до указанного срока.
Что касается новых бланков строгой отчетности, то организации и индивидуальные предприниматели вправе разработать и применять свои формы бланков строгой отчетности, в которых обязательно должны содержаться все реквизиты, перечисленные в п. 3 Положения 2008 г. При этом в пп. «к» п. 3 Положения 2008 г. предусмотрено, что помимо обязательных реквизитов документ может содержать и иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги.
Утверждение форм таких документов уполномоченными федеральными органами исполнительной власти не требуется.