Расходы на строительство забора
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
ООО занимается производством, применяет общую систему налогообложения. Собственными силами и с использованием своего материала был поставлен некапитальный забор вокруг арендуемого склада. Крепление с землей осуществлено при помощи столбов, закрепленных в бетонном растворе. Забор возведен с разрешения арендодателя, и предполагается, что он будет использоваться более 12 месяцев.
Какие необходимо оформить документы для принятия к учету использованных материалов (материалы на сумму 50 тысяч рублей)? Какими проводками это нужно отразить в бухгалтерском и налоговом учете? Необходимо ли исчислить НДС со строительно-монтажных работ для собственных нужд?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для целей бухгалтерского учета забор является ОС.
Для целей налогообложения прибыли затраты на его возведение, в зависимости от сформированной первоначальной стоимости, могут быть отнесены к материальным расходам либо к амортизируемому имуществу.
Вопрос о включении стоимости работ по возведению ограждения в налоговую базу по НДС является спорным.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Налог на прибыль
Для целей налогового учета, в отличие от бухгалтерского, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Как и в бухгалтерском учете, первоначальная стоимость объекта формируется путем суммирования всех расходов, связанных с его сооружением и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации (абзац 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если расходы на изготовление забора составят менее 100 000 руб., стоимость такого имущества может быть:
— включена в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
— либо признаваться в составе материальных расходов в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей. Выбранный порядок учета должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124, от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30414).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Приобретение, установка и ремонт забора
Автор: Фурагина О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Вопрос:
По какой статье КОСГУ казенному учреждению следует отразить приобретение строительных материалов для ремонта забора вокруг здания? Ремонтные работы будут выполнены работниками учреждения.
Ответ:
Согласно п. 11.4 Порядка № 209н, п. 21 Инструкции № 162н, разъяснениям Минфина, приведенным в письмах от 02.07.2019 № 02-08-05/48683, от 01.08.2019 № 02-07-07/58075, приобретение строительных материалов следует отражать:
в целях выполнения строительных работ, не связанных с капитальными вложениями (например, текущего ремонта здания), – по подстатье 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ и на счете 0 105 34 344 «Увеличение стоимости строительных материалов – иного движимого имущества учреждения»;
для ремонта движимого имущества – объектов нефинансовых активов (например, мебели) – по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ и на счете 0 105 36 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»;
для целей капитальных вложений (например, в рамках капитального ремонта с реконструкцией) – по подстатье 347 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ и на счете 0 105 34 347 «Увеличение стоимости строительных материалов – иного движимого имущества учреждения».
Поскольку из вопроса следует, что целью приобретения строительных материалов является ремонт забора, расходы на их приобретение нужно отразить по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ.
Вопрос:
Со сторонней организацией заключен договор на ремонт забора. В стоимость входят также расходы на приобретение материалов и оказание услуг по ремонту. По какой статье КОСГУ отразить эти расходы?
Ответ:
В соответствии с п. 10.2.5 Порядка № 209н расходы на оплату договоров на выполнение работ, связанных с ремонтом нефинансовых активов (полученных в аренду или безвозмездное пользование, находящихся на праве оперативного управления), в данном случае забора, отражаются по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.
Вопрос:
Учреждение планирует по одному договору приобрести строительный материал для установки нового забора, а по другому – оплатить его установку. По каким статьям КОСГУ отразить данные расходы?
Ответ:
Согласно п. 11.4.7, 10.2.8 Порядка № 209н, разъяснениям, представленным в письмах Минфина РФ от 24.12.2019 № 02-08-05/101462, от 08.11.2019 № 02-08-10/86413, от 03.09.2019 № 02-08-05/67818, от 24.07.2019 № 02-08-05/55267:
приобретение строительных материалов для целей капитальных вложений в основные средства (забор) подлежит отражению по подстатье 347 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ;
оплату установки забора из приобретенных строительных материалов следует отразить по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ.
Затем по сформированной стоимости нужно поставить готовый забор на учет в составе основных средств по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.
Вопрос:
Казенное учреждение заключило договор подряда на выполнение работ по изготовлению и установке металлического забора из материалов подрядчика. После установки забор принят к учету в составе основных средств. Как отразить в бюджетном учете учреждения эти операции?
Ответ:
Согласно введению к ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008)), принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) заборы являются самостоятельными объектами. В частности, для них предусмотрены следующие коды в группировке 220.42.99.19 «Сооружения гражданские прочие, не включенные в другие группировки» и амортизационные группы (Классификация основных средств, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1):
220.42.99.19.141 «Ограды (заборы) и ограждения железобетонные», 4-я амортизационная группа (срок полезного использования – свыше пяти до семи лет включительно);
220.42.99.19.142 «Ограды (заборы) металлические», 6-я амортизационная группа (срок полезного использования – свыше 10 до 15 лет включительно);
220.42.99.19.149 «Ограды (заборы) и ограждения прочие», 4-я амортизационная группа (срок полезного использования – свыше пяти до семи лет включительно).
В соответствии с п. 7, 19, 31, 102, 111 Инструкции № 162н изготовление и установку забора по договору подряда необходимо отразить следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражены вложения в объект основных средств (выполнены работы по изготовлению и установке забора)
Принят к учету объект основных средств (забор) по первоначальной стоимости, сформированной при его приобретении
Оплачены работы подрядчику
Начислена амортизация (ежемесячно, до окончания срока полезного использования)
* По соответствующим счетам аналитического учета.
На каком счете учитывать заборы и ограждения?
 |
| thodonal / Depositphotos.com |
Согласно положениям Гражданского кодекса РФ к недвижимости относятся подлежащие государственной регистрации земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (Письмо Минфина России от 6 мая 2020 г. № 02-07-05/37144).
Такие размытые формулировки в законодательстве приводят к многочисленным спорам как в отношении имущественных отношений и государственной регистрации объектов, так и части бухгалтерского учета и налогообложения поскольку объектами налогообложения для организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Судебная практика в вопросе квалификации объектов в качестве движимых или недвижимых, к сожалению, однородностью тоже не отличается. Так, например, заборы и ограждения могут быть отнесены судами как к движимому, так и к недвижимому имуществу. Более подробно выводы арбитражных судов в отношении заборов мы уже анализировали.
Минфин России же вопросов учета таких объектов касается нечасто. Лишь в прошлом году, основываясь на положениях ГК РФ и арбитражной практике, ведомство пришло к выводу, что ограждения/ заборы не относятся к объектам капитального строительства, что позволяет при их создании применять КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».
На этот раз специалисты Минфина России, руководствуясь нормами Стандарта «Основные средства», Инструкции № 157н и ОКОФ ОК 013-2014, ответили на каком счете следует учитывать такие объекты основных средств.
Исходя из этого в соответствии с положениями Стандарта «Основные средства» забор должен учитываться как объект основных средств в составе группы «Нежилые помещения (здания и сооружения)» – на счетах аналитического учета счета 0 101 02 000.