Реставрационные работы в строительстве и ндс
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-07-11/32094 О применении НДС в отношении работ по сохранению объекта культурного наследия, выполняемых на основании государственного контракта
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении работ по сохранению объекта культурного наследия, выполняемых на основании государственного контракта, Минфин России сообщает.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг).
На основании подпункта 2 пункта 5 статьи 173 Кодекса обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на налогоплательщика в случае, если налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг), не подлежащей налогообложению, в том числе на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса, выставляет покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога на добавленную стоимость.
При этом пунктом 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33 разъяснено, что при применении этой нормы во взаимосвязи с другими положениями главы 21 Кодекса лицо, являющееся налогоплательщиком, вправе применить налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления указанных операций. Одновременно налогоплательщик обязан внести соответствующие коррективы в расчет налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), если сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая к вычету, ранее была учтена им при исчислении названных налогов как часть стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Одновременно в отношении применения положений Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» рекомендуем руководствоваться абзацами седьмым-восемнадцатым письма Минфина России от 21.03.2018 N 02-09-06/17933, направленного в адрес Федеральной службы по труду и занятости (копия прилагается).
Обзор документа
Возник вопрос об НДС в отношении работ по сохранению объекта культурного наследия, выполняемых на основании госконтракта.
В НК РФ прописано, какие работы (услуги), связанные с объектами культурного наследия, не облагаются НДС (освобождаются от него). При этом не предусмотрено право отказаться от освобождения.
Разъяснено, что суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для операций, освобождаемых от НДС по указанному основанию, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг).
Обязанность уплатить НДС в бюджет возлагается на налогоплательщика, если при реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, в том числе по указанному основанию, он выставляет покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога.
При этом, как пояснил Пленум ВАС РФ (постановление от 30 мая 2014 г. N 33), налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления указанных операций. Одновременно он обязан внести соответствующие коррективы в расчет налога на прибыль (НДФЛ), если сумма НДС, предъявляемая к вычету, ранее была учтена им при исчислении названных налогов как часть стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В отношении применения положений 44-ФЗ рекомендуется руководствоваться ранее данными разъяснениями (письмо Минфина России от 21.03.2018 N 02-09-06/17933).
Реставрационные работы в строительстве и ндс
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Федеральной налоговой службы от 7 сентября 2012 г. № АС-20-3/970 “О применении освобождения от налогообложения НДС реставрационных и ремонтных работ на объектах культурного наследия”
Федеральная налоговая служба в связи с письмом Минфина России от 09.08.2012 № 03-07-15/105 рассмотрела запрос Минэкономразвития России с вопросами и предложениями в отношении применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее-НДС) реставрационных и ремонтных работ на объектах культурного наследия и сообщает следующее.
Реализация работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:
справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, или справки об отнесении объекта к выявленным объектам культурного наследия, выданной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, или органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченным в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2002 № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации»;
копии договора на выполнение указанных в данном подпункте работ.
Учитывая изложенное, освобождение от налогообложения указанных работ (услуг) на вышеназванных объектах применяется при наличии у налогоплательщика перечисленных документов.
1. В отношении предложения о целесообразности определения порядка выдачи Справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в Реестр, и ее формы на период ведения работы по формированию Реестра сообщаем.
В связи с тем, что указанная Справка выдается органами государственной власти, уполномоченными в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, вопрос определения формы и порядка выдачи такой Справки к компетенции ФНС России не относится.
Одновременно обращаем внимание, что статьей 64 Федерального закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ установлено отнести объекты исторического и культурного наследия федерального (общероссийского) значения, принятые на государственную охрану в соответствии с законодательством Российской Федерации по состоянию на день вступления в силу данного Федерального закона, к объектам культурного наследия федерального значения, включенным в реестр, с последующей регистрацией данных объектов в реестре в соответствии с требованиями указанного Федерального закона.
Аналогичная норма предусмотрена также и в отношении объектов культурного наследия республиканского и местного значения.
Таким образом, при выдаче Справки следует принимать во внимание положения статьи 64 Федерального закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ.
2. В отношении вопроса освобождения от уплаты НДС общестроительных, земляных работ, работ по прокладке внутренних сетей инженерно-технического обеспечения, работ по монтажу систем пожаротушения, молниезащиты, выполняемых на объектах культурного наследия, сообщаем, что подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрен конкретный перечень работ, проводимых на объектах культурного наследия, выполнение которых освобождается от налогообложения НДС. При этом подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса вышеперечисленные работы не поименованы.
В том случае если вышеперечисленные работы относятся к работам по приспособлению объекта культурного наследия к современному использованию, то эти работы не подлежат налогообложению НДС.
3. По вопросу корректировки сметных расчетов по работам, выполняемым на основании долгосрочных контрактов, заключенных до 1 января 2012 года, в отношении которых, начиная с 01.01.2012 применяется освобождение от налогообложения, предусмотренное подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса, сообщаем следующее.
Согласно пункту 8 статьи 149 Кодекса при изменении режима налогообложения налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
Пунктом 5 статьи 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Следовательно, при выполнении работ (услуг), предусмотренных подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в расчетных документах, первичных учетных документах, а также счетах-фактурах НДС не указывается.
Учитывая изложенное, в случае если в контракте, заключенном до 1 января 2012 года, стоимость работ (услуг) определена с учетом НДС, которые начиная с 01.01.2012 на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса относятся к необлагаемым работам (услугам), то в указанный контракт следует внести соответствующие изменения, определяющие стоимость этих работ (услуг) без учета НДС.
4. По вопросу возможности освобождения от налогообложения НДС работ по воссозданию утраченных объектов культурного наследия.
Согласно статье 47 Федерального закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ воссоздание утраченного объекта культурного наследия осуществляется посредством его реставрации в исключительных случаях при особой исторической, архитектурной, научной, художественной, градостроительной, эстетической или иной значимости указанного объекта и при наличии достаточных научных данных, необходимых для его воссоздания.
Соответственно, если воссоздание утраченного объекта культурного наследия осуществляется посредством проведения реставрационных работ, то данные работы на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению НДС. В случае осуществления при воссоздании утраченных объектов культурного наследия иных работ, не поименованных в подпункте 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса, такие работы подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
| Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса | С.Н. Андрющенко |
Обзор документа
От НДС освобождаются работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов России, включенного в единый госреестр таких объектов; выявленного объекта культурного наследия; культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций. Речь идет о консервационных, противоаварийных, ремонтных, реставрационных работах, о приспособлении объекта культурного наследия (в т. ч. выявленного) для современного использования, о спасательных археологических полевых работах, в т. ч. о научно-исследовательских, изыскательских, проектных и производственных работах, о научном руководстве работами по сохранению объекта культурного наследия (в т. ч. выявленного), о техническом и авторском надзоре за ними.
Льгота применяется, если в налоговый орган представлены определенные документы. Это справка об отнесении к объектам культурного наследия, включенным в упомянутый реестр (к выявленным объектам культурного наследия). Копия договора на выполнение соответствующих работ.
Что касается общестроительных, земляных работ, прокладки внутренних сетей инженерно-технического обеспечения, монтажа систем пожаротушения, молниезащиты, то они не облагаются НДС, если относятся к работам по приспособлению объекта культурного наследия к современному использованию.
Если в контракте, заключенном до 1 января 2012 г., цена работ (услуг), не облагаемых НДС с этой даты, была определена с учетом данного налога, то в контракт нужно внести соответствующие изменения. А именно: определить стоимость работ (услуг) без учета НДС.
В случае, когда утраченный объект культурного наследия воссоздается посредством реставрационных работ, они не облагаются НДС.
Реставрационные работы в строительстве и ндс
В ближайшее время с Вами свяжется менеджер.
ТАТЬЯНА ИВЧЕНКО, аудитор, налоговый консультант, генеральный директор ООО «Аудит-Эксперт»
Между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают споры о том, какие работы по реставрации памятников истории и культуры, культовых зданий и сооружений подпадают под льготу по налогу на добавленную стоимость.
Одной из главных задач государства является обеспечение сохранности памятников истории и культуры, художественных ценностей и произведений искусства, относящихся к объектам культурного наследия народов России. Реставрационные работы — это часть комплексных мероприятий, направленных на восполнение утраченных элементов картины, скульптуры, здания, ансамбля на основе научно обоснованных данных, необходимых для поддержания их в надлежащем состоянии или восстановления прежнего вида.
В соответствии с требованиями п. 1 ст. 45 Федерального закона от 25.06.02 №73-ФЗ работы по сохранению объектов культурного наследия проводятся на основании письменного разрешения и задания на проведение указанных работ, выданных соответствующим органом охраны объектов культурного наследия.
Государственный орган, на который возложена обязанность по охране исторических и культурных ценностей народа (Федеральная служба по надзору в сфере массовых коммуникаций, связи и охраны культурного наследия), ведет их учет, устанавливает режим содержания и использования памятников истории и культуры, их территорий, историко-культурных заповедников, историко-культурных заповедных территорий (мест) и зон охраны памятников, осуществляет научно-методическое руководство делом охраны, изучения и реставрации памятников истории и культуры, планирует и организует работы по их реставрации, консервации и ремонту, а также рассматривает научно-исследовательскую и проектную документацию по всем видам работ на памятниках и контролирует соблюдение предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их ведомственной принадлежности и гражданами правил охраны, использования, учета и реставрации памятников истории и культуры.
Согласно п. 3 ст. 45 Федерального закона от 25.06.02 №73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации» к проведению работ по сохранению объекта культурного наследия допускаются физические и юридические лица, имеющие лицензии на деятельность по проведению проектно-изыскательских работ, связанных с ремонтом и реставрацией памятников истории и культуры, а также по ремонту и реставрации объектов культурного наследия.
Приемка результатов работ по сохранению объекта культурного наследия осуществляется соответствующим органом охраны объектов культурного наследия, выдавшим разрешение на проведение вышеуказанных работ, одновременно со сдачей руководителем работ отчетной документации в порядке, установленном федеральным органом охраны объектов культурного наследия (п. 7 ст. 45 Закона №73-ФЗ).
Статьей 15 Закона №73-ФЗ определено, что в Российской Федерации ведется, Единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, содержащий сведения об объектах культурного наследия.
Таким образом, если объект культурного наследия (памятник истории и культуры) не включен в Единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, то организация, выполняющая на этом объекте ремонтно-реставрационные работы, не вправе применить освобождение от налогообложения согласно подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Тот факт, что Налоговый кодекс РФ содержит льготы для налогообложения НДС по ремонтно-реставрационным работам, изложен в подп. 15 п. 2 ст. 149 главы 21 НК РФ и новостью давно не является. Когда льгота включена в п. 2 этой статьи, то организации, выполняющие работы, перечисленные в этом пункте как льготируемые, отказаться от ее применения права не имеют. Позиция налоговых органов заключается в том, что если они выдали своим контрагентам счет-фактуру с НДС, то сумму НДС они перечислят в бюджет, а у их партнеров права на вычет не возникает.
Чтобы воспользоваться данной льготой, организация должна иметь лицензию на деятельность по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры); договор с планом работ по проведению ремонтно-реставрационных работ; акт технического состояния объекта; копию паспорта, подтверждающего включение реставрируемого объекта в реестр объектов культурного наследия; письменное разрешение и задание на проведение работ; отчетную документацию о сдаче работ. Выполняя работы, льготируемые пост. 149 НК РФ, налогоплательщики обязаны выдавать своим заказчикам счет-фактуру с указанием «НДС не облагается». Необходимо напомнить, что невыполнение подрядчиком обязанности по оформлению счета-фактуры может привести к штрафу до 15 000 по ст. 120 НК РФ
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, материалов, услуг учитываются в составе стоимости товаров, работ, услуг при их использовании для операций по производству работ, не подлежащих обложению НДС.
До сих пор возникают споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, какие именно работы по ремонту, реставрации и восстановлению памятников истории и культуры, культовых зданий и сооружений подпадают под льготу.
К сожалению, как и во многих других случаях, непосредственно в НК РФ разъяснений не содержится. В соответствии с официальной позицией Минфина и налоговых органов полный перечень работ, отнесенных к ремонту, реставрации и восстановлению, приведен в Федеральном законе от 25.06.02 №73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации». Кроме того, льгота не распространяется на ремонтные работы, включающие реставрацию отдельных элементов здания, которые представляют собой историко-культурную ценность, проводимые в рамках приспособления объекта культурного наследия для современного использования.
Такая позиция была высказана в ряде разъяснений Минфина РФ — Письмах от 27.08.08 №03-07-07/82, от 11.01.08 №03-07-07/01, от 17.05.07 №03-07-11/136.
Интересная точка зрения изложена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 15.02.06 №А82-144/2005-37. Ссылаясь на ст. 40 Федерального закона от 25.06.02 №73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации», суд указал, что ремонтно-реставрационные работы включают в себя, в том числе, консервацию объекта культурного наследия, ремонт памятника, реставрацию памятника или ансамбля, приспособление объекта культурного наследия для современного использования, а также научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научно- методическое руководство, технический и авторский надзор. А в силу ст. 42, 43 названного Федерального закона, ремонт памятника представляет собой научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, проводимые в целях поддержания в эксплуатационном состоянии памятника без изменения его особенностей, составляющих предмет охраны. Под реставрацией памятника или ансамбля понимаются научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, проводимые в целях выявления и сохранности историко-культурной ценности объекта культурного наследия.
Но в приведенных выше позициях рассматривается вопрос, связанный с давно существующими памятниками. А можно ли пользоваться этой льготой, если памятники выявлены недавно? Опять приходится говорить, что НК РФ не содержит никаких разъяснений по данному вопросу.
Сослаться можно лишь на ст. 64 Федерального закона «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации», где указывается, что объекты, которые на день вступления в силу Закона являются вновь выявленными памятниками истории и культуры на основании Закона об охране памятников, отнесены к выявленным объектам культурного наследия с последующим переоформлением документов в порядке, установленном Правительством РФ. До сих пор такой порядок Правительством РФ не установлен.
Минфин и налоговые органы своей позиции по данному вопросу письмами не разъясняли.
На сегодня есть только судебные решения, из которых следует, что вновь выявленные памятники истории и культуры являются объектами культурного наследия, а на работы по их ремонту, реставрации и восстановлению распространяется льгота (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.08 по делу №А56-38000/2007, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.03.08 по делу №А56-44 133/2007, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.08 по делу №А56-41364/2007, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.08 по делу №А56- 37094/2007, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.12.07 по делу №А56-19246/2007, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.06 по делу №А56-12260/2006). В приведенных решениях сообщается, что согласно п. 8 ст. 18 Федерального закона от 25.06.02 №73-ФЗ до включения (отказа во включении) вновь выявленных памятников истории и культуры в Единый государственный реестр объектов культурного наследия они подлежат охране как памятники истории и культуры. Следовательно, вновь выявленный памятник истории и культуры до включения его в реестр приравнивается к включенным в реестр памятникам. Поэтому налогоплательщик правомерно применил льготу по подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Обязанности организации, владеющей объектом культурного наследия
Организация, владеющая объектом культурного наследия, обязана своевременно осуществлять работы, направленные на его сохранение. Это требование следует из п. 3 ст. 48 Федерального закона от 25.06.02 №73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации», в соответствии с которым собственник объекта культурного наследия несет бремя содержания принадлежащего ему объекта культурного наследия, включенного в Единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) Российской Федерации. При государственной регистрации договора купли-продажи объекта культурного наследия новый собственник берет на себя обязательства по сохранению объекта культурного наследия. Эти обязательства являются ограничениями права собственности на данный объект (п. 4 ст. 48 Федерального закона №73-ФЗ). Сохранение объекта культурного наследия — это направленные на обеспечение физической сохранности объекта культурного наследия ремонтно-реставрационные работы (п. 1 ст. 40 Федерального закона №73-ФЗ).
На основании ч. 1 ст. 7.13 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за нарушение требований сохранения, использования и охраны объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) федерального значения, включенных в Государственный реестр объектов культурного наследия, налагается административный штраф на юридических лиц — от 20000 до 30000 рублей. И после уплаты штрафа обязанность по ремонту памятника должна быть его собственником исполнена.
В бухгалтерском учете отражаются расходы на уплату штрафов и ремонтные работы следующим образом:
Если организация ремонтирует памятник, находящийся на ее балансе и, соответственно, выполняет работы для собственного потребления, то в общем случае, согласно подп, 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения по НДС. При этом, в соответствии с подп. 15 п. 2, п. 6 ст. 149 НК РФ, не подлежит обложению НДС осуществление для собственных нужд на территории РФ ремонтно-реставрационных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры при наличии у организации лицензии на осуществление данного вида деятельности. Поэтому работы, относящиеся к ремонтно-реставрационным, НДС облагаться не будут.