Счет фактура на строительство дома

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Компания-застройщик реализует нежилые помещения в составе возводимого жилого дома по договору долевого участия. Нежилое помещение пристроено к жилому дому. Строительство жилого дома со встроенными (пристроенными) нежилыми помещения начато до внесения изменений в Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» в части введения счетов эскроу.
Каким образом компания-застройщик может принять к вычету «входной» НДС от организации-генподрядчика (методом распределения пропорционально площади нежилого помещения к общей площади построенного дома, либо напрямую принять вычет по строительно-монтажным работам, относящимся конкретно к данному нежилому помещению)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации при строительстве нежилых помещений по договорам участия в долевом строительстве застройщик не вправе принимать НДС, предъявленный генеральным подрядчиком, к вычету.
Счета-фактуры, предъявленные генеральным подрядчиком, включаются в сводный счет-фактуру, выставляемый застройщиком участнику долевого строительства.
Застройщик вправе принять НДС, предъявленный генеральным подрядчиком в части, приходящейся на нежилые помещения, построенные за счет средств застройщика, при выполнении условий, предусмотренных ст.ст. 171, 172 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций;
— Энциклопедия решений. Организация раздельного учета НДС;
— Вопрос: Строительство многоквартирного дома осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика с привлечением денежных средств от участников долевого строительства. По договору долевого участия в долевом строительстве многоквартирного дома организация выполняет функции застройщика и применяет общую систему налогообложения. Стоимость услуг застройщика определяется в размере экономии, полученной после окончания строительства. На первом этаже строящегося дома имеются нежилые помещения. Каковы особенности исчисления и уплаты НДС в 2015 году для ООО, осуществляющих строительную деятельность? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2015 г.);
— Вопрос: Организация (общая система налогообложения) является застройщиком-инвестором, работающим в секторе строительства апартаментов по договору долевого участия. Будет ли формироваться вознаграждение застройщика при переходе его на эскроу-счета? Где в бухгалтерском учете будут отражаться денежные средства дольщиков на эскроу-счетах? Каков порядок налогообложения у застройщика при привлечении средств дольщиков с использованием счетов эскроу? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.);
— Вопрос: Организация, являющаяся инвестором по договору на участие в инвестировании строительства нежилого здания, получила от заказчика-застройщика сводный счет-фактуру, составленный на основании всех счетов-фактур, выставленных ему подрядчиками. Строительство велось более трех лет, соответственно, в сводном счете-фактуре отражены суммы НДС, предъявленные подрядчиками заказчику-застройщику более трех лет назад. Вправе ли инвестор заявить вычет «входного» НДС по такому сводному счету-фактуре? (журнал «НДС: проблемы и решения», N 5, май 2017 г.);
— Знаете ли вы, как составить сводный счет-фактуру? (С.А. Кравченко, журнал «НДС: проблемы и решения», N 2, февраль 2016 г.);
— Нерешенные вопросы налогового законодательства у застройщика-инвестора (М.В. Белянина, журнал «Имущественные отношения в Российской Федерации», N 7, июль 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) См. подробнее Вопрос: Организация выполняет функции заказчика в рамках договора на реализацию инвестиционных проектов. По мере завершения строительства инвестиционных объектов заказчик в адрес инвестора выставляет «сводные» счета-фактуры, которые составляются на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров (работ, услуг), используемых при строительстве инвестиционных объектов. Как заполнять графы 14, 15 части 1 журнала при отражении «сводного» счета-фактуры заказчика, включающего несколько счетов-фактур, полученных от контрагентов, отраженных в журнале разными позициями, в том числе включающих корректировочные счета-фактуры контрагентов на уменьшение стоимости? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.).
*(2) В журнале не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении договоров, указанных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ. Напомним, что поскольку в рассматриваемой ситуации реализация услуг застройщика (экономия застройщика) в части, приходящейся на нежилые помещения, является налогооблагаемым (не освобожденным от обложения НДС по пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ) объектом налогообложения застройщик в указанной части должен выставить участнику долевого строительства соответствующие счета-фактуры (п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Такие счета-фактуры (на услуги застройщика) регистрируются в книге продаж застройщика.

Источник

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

Порядок расчета НДС при СМР

Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:

Определение налоговой базы по НДС при СМР

Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств.

Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Начисление НДС на строительные работы

НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.

В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Составить документ можно в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует (п. 6 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.

Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п. 3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз. 2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Вычет НДС в строительстве

При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:

При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325). Данные суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные подрядчиками, необходимы для расчета показателя по строке 120 разд. 3 формы декларации по НДС (абз. 6 п. 38.13 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода на момент определения налоговой базы. Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. Таким образом, НДС по выполненным строительным работам можно предъявить к вычету в том же квартале, в котором он был начислен уплате в бюджет (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@). Указанная сумма налога должна быть отражена в декларации по НДС в строках 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» разд. 3 и 140 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету» разд. 3 (п. 38.3 и 38.10 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Итоги

НДС при строительстве основных средств начисляется и принимается к вычету по итогам каждого налогового периода. Базой для начисления налога являются затраты, понесенные в ходе строительной кампании. НДС к возмещению учитывается в книге покупок в по мере оприходования материалов и работ, а также получния необходимой документации.

Источник

Выставление сводного счета-фактуры

Когда нужен документ

Сводный счет-фактура – документ понятийный, никогда не вводившийся в обиход нормативными актами. Необходимость в данном документе возникла, когда темпы роста строительства с привлечением средств инвесторов стали очень высоки. Тогда Минфин России (см. письмо от 24 мая 2006 г. № 03-04-10/07) предложил застройщикам выставлять инвесторам сводный счет-фактуру при передаче последнему его доли и приходящихся на нее расходов и НДС по строительству. Осуществлять такую форму документооборота предполагалось по инвестиционным договорам. Согласно такому договору, застройщик (лицо, имеющее на застраиваемый участок право собственности или аренды) привлекал к финансированию строительства средства сторонних инвесторов, беря при этом на себя обязательства передать им долю в построенном объекте в соответствии с условиями договора. В то время эти договоры квалифицировались как самостоятельная разновидность договоров, несмотря на то что Гражданским кодексом РФ такая квалификация не предусматривалась.

Договоры долевого участия в строительстве по своей сути близки к инвестиционным. Однако их содержание, порядок заключения и реализации в отличие от инвестиционных договоров были регламентированы Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов…». Экономическая схожесть долевых и инвестиционных договоров позволила распространить практику выписки сводных счетов-фактур на договоры долевого участия в случаях, когда дольщиком выступает юридическое лицо.

Таким образом, сводный счет-фактура является документом, введенным в обиход обычаями делового оборота. Отсюда и проблемы, которые возникали при его заполнении, связанные с отсутствием нормативного регулирования порядка его составления и невозможностью заполнить отдельные позиции. В результате застройщики оформляют сводные счета-фактуры исходя из собственного представления, рискуя, что налоговики, ссылаясь на общие нормы по заполнению счетов-фактур, сочтут эти документы выписанными с нарушением действующих правил. Теоретически такой риск есть и сейчас, хотя в большинстве случаев налоговики относятся к сводным счетам-фактурам лояльно.

Правила оформления

Кроме того, к сводному счету-фактуре должны прилагаться копии всех счетов-фактур, на основании которых он был составлен, благодаря чему всегда можно найти информацию, недостающую в сводном документе. Эти счета-фактуры рекомендуется свести в реестр. По общему итогу включенных в него документов также можно произвести расчет той доли налога, которая передается конкретному инвестору, относительно стоимости доли передаваемого построенного объекта.

НДС, передаваемый инвестору

Однако это не всегда соответствует действительности. Например, стоимость строительства 1 кв. м машино-места никак не может сравниться со стоимостью 1 кв. м квартиры или даже нежилого помещения на первом этаже.

В таких случаях более справедливым может быть распределение расходов пропорционально площади отдельных помещений относительно сметной стоимости строительства такого вида помещений. Например, сметчики, составив локальные сметы по видам помещений на строительство машино-мест, нежилых помещений и квартир (всего три вида укрупненных локальных смет), определили сметную стоимость строительства группы каждого из этих видов помещений. Тогда застройщик на основании этих смет может определить в пропорции, какая часть всех расходов пошла на строительство нежилых помещений (машино-мест, квартир). Получив эти величины, можно внутри каждой группы затрат определить стоимость строительства отдельного помещения пропорционально его площади в общей площади данной группы. Этот вариант, конечно, громоздкий, но доказать проверяющим правильность распределения затрат другим способом сложно. Определив стоимость строительства каждой доли, подлежащей передаче, таким же образом рассчитывают сумму подлежащего передаче НДС.

Следует отметить, что предложенный порядок оформления сводных счетов-фактур относится к средствам дольщиков, признаваемым целевыми и израсходованным по целевому назначению. Если цена договора предполагала помимо данных средств вознаграждение за услуги застройщика, то на сумму такого вознаграждения, если оно облагалось НДС, выписывается обычный счет-фактура. При этом вознаграждение застройщика включает в себя сумму полученной экономии в виде не израсходованных по целевому назначению средств дольщиков.

Источник