Вопрос: Как учитывать строительные леса и производить их списание? Какими документами оформляются данные операции? («Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 12, декабрь 2007 г.)
Как учитывать строительные леса и производить их списание? Какими документами оформляются данные операции?
Строительные леса используются для размещения рабочих, инструмента и материалов при выполнении строительных и ремонтных работ на высоте. Леса представляют собой пространственную многоярусную и многосекционную конструкцию, которая позволяет организовать рабочие места на высоте, в различных горизонтальных и вертикальных плоскостях. В настоящее время наиболее широко применяются стоечные приставные и навесные леса.
Пунктом 4 ПБУ 6/01*(1) установлено, что активы принимаются к учету в качестве объектов основных средств в случае, если они предназначены для использования в течение длительного времени при производстве продукции (оказании услуг, выполнении работ) и при этом не предполагается их перепродажа. Таким образом, в общем случае строительные леса относятся к объектам основных средств.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (п. 6 ПБУ 6/01).
В качестве инвентарного объекта, на наш взгляд, может быть выбрана часть лесов, используемая организацией для ведения строительных работ на высоте с минимально возможным количеством секций, с помощью которых рабочие в состоянии осуществлять строительные работы с соблюдением техники безопасности. Вместе с тем разбивка конструкции лесов должна быть такой, чтобы каждый инвентарный объект (часть лесов) мог самостоятельно без участия других инвентарных объектов (участков лесов) использоваться при строительно-монтажных работах.
генеральный директор ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало»
«Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 12, декабрь 2007 г.
*(1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.
Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства «Аюдар Инфо»
Издатель: ООО «Аюдар Инфо»
Почтовый адрес: 125124, г. Москва, 1-я улица Ямского поля, д. 15
Телефон редакции: (495) 925-11-73 (многоканальный)
Бухгалтерский учет строительных лесов
Рассказывает заслуженный аудитор России Блинков Святослав Викторович.
Основные принципы
Прежде всего, необходимо дать четкое и ясное определение того, что такое строительные леса. Это металлический каркас из балок и поперечин, предназначенный для выполнения строительных работ на высоте. Здесь важно отметить, что строительные леса – сборная конструкция, а не что-то монолитное. Они состоит из разнообразных элементов. Эти элементы, сочетаясь друг с другом, выстраиваются в многоярусный каркас, на которые кладут настилы или деревянные щиты. По настилам и ходят рабочие, а так же располагают инструмент.
И возникают вопросы: как правильно вести учет строительных лесов? Поэлементно или как нечто целое? Какие проводки делать? Как отражать утрату комплектующих элементов? Чтобы ответить на них необходимо разобраться с тонкостями бухгалтерского учета в строительстве.
Принципы учета
Сначала надо определиться со стоимостью лесов, поскольку от нее зависит какие счета бухгалтерского учета будут задействованы. Если она больше двадцати тысяч, то леса необходимо учитывать в составе «Основных средств», если менее – то в составе «Материалов». Разумеется, предельная сумма – двадцать тысяч не фиксирована на века. Она может изменяться из-за инфляции и других причин. Налоговые органы обязаны каждый год определять эту сумму и публиковать ее в Российской газете и других официальных изданиях.
Теперь о том, как оформлять поступление и списание строительных лесов. Для этого разработаны специальные формы документов, а именно: для поступления используется форма М-4, для списания – накладная формы М11.
Принципы учета строительных лесов на счете «Основные средства».
Неплохо вспомнить о том, что такое «основные средства». Основными средствами являются такие средства производства, как, например, здания, машины и механизмы, производственные линии, подъездные пути и т.п. В отличие материалов, основные средства утрачивают свои стоимость (амортизируются) не сразу, а постепенно. Но что значит постепенно? Налоговый кодекс называет конкретный временной период: один год. Иными словами, если средство производства переносит свою стоимость на конечные продукт за время, превышающее один год, то такое средство производства является основным средством и должно учитываться на счете 01 бухгалтерского учета.
Могут привести контрпример: скрепка. Срок ее эксплуатации может превышать 1 год, но неужели она должна быть отнесена к основным средствам? Нет, не должна. Поскольку срок эксплуатации более одного года является необходимым, но не достаточным условием того, чтобы объект был признан основным средством. Нужно еще потребовать, чтобы стоимость объекта превышала 20 тысяч рублей. Поскольку скрепка не удовлетворяет этому условию, то она и не является основным средством.
Еще один контрпример. Организация купила автомобиль BMW-X6. Его стоимость превышает 6 миллионов рублей. Через год автомобиль продается за 7 миллионов. Является ли он основным средством? Нет. Поскольку он куплен не для производственных нужд, а именно для продажи. Разумеется, здесь возможны разночтения. Но в любом случае, вам придется аргументировано доказывать налоговым органам, что вы купили основное средство, а потом – по какой-то причине – решили его продать.
Но вернемся к строительным лесам. Если мы рассматриваем их как основные средства, то необходимо определенным образом начислять амортизацию. Как правило, используется линейный способ начисления амортизации. Согласно, ему стоимость строительных лесов равномерно амортизируется в течении пяти лет. Почему именно пяти? Потому что именно такой срок службы для строительных лесов указывает общероссийский классификатор основных средств.
Как учитывать строительные леса? Информация бухгалтеру
директор ООО «Инкубатор для бухгалтера», к.п.н., аудитор
Леса — временное сооружение на строительной площадке. Это сборно-разборная конструкция из комплектующих. Перед бухгалтером встают две задачи: первая — отразить в учете приобретение комплекта, предназначенного для монтажа; вторая — отразить временное сооружение. Разберем эти и другие специфические вопросы учета, ответы на которые не так просто найти бухгалтеру
Начнем с технической характеристики лесов. Леса — многоярусная сборно-разборная конструкция, предназначенная для организации рабочих мест на разных горизонтах. В комплект лесов входят сборочные единицы: стойки, ригели и т.д., крепления к строительным конструкциям, а также щиты настила. Срок эксплуатации лесов — не менее 5 лет (п. 1.3.6 «ГОСТ 27321-87. Леса стоечные приставные для строительно-монтажных работ. Технические условия», утв. Постановлением Госстроя СССР от 03.06.1987 № 107).
В процессе эксплуатации лесов накапливаются дефекты: разрушается окрасочное покрытие, нарастает коррозия металлических поверхностей, образуются прогибы отдельных стоек и ригелей, изгибы в перилах ограждений, местные деформации (вмятины, раковины, расслоения, отрывы), трещины в элементах лесов и т.п. При значительных прогибах, при проникающей коррозии, трещинах стойки и связи подлежат замене.
Что считать объектом основных средств?
Леса, возведенные на строительной площадке, не могут рассматриваться в качестве объекта основных средств. Они предназначены для использования в пределах операционного цикла (периода строительства), поэтому не удовлетворяют условию признания основных средств, установленном в пп. «б» п. 4 ПБУ 6/01.
Временные сооружения учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». В процессе монтажа сборочные элементы из комплекта используются как материалы. Но, в отличие от материалов, элементы конструкции лесов заведомо являются многооборотными (оборачиваемость — не менее 60 раз). При демонтаже лесов элементы придется вновь приходовать. Причем для сборки конкретной конструкции может быть использована часть комплекта.
Можно ли отнести к основным средствам комплект лесов, предназначенный для сборки?
Первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма затрат на приведение его в состояние, пригодное для использования (п. 8 ПБУ 6/01). Но для выполнения строительных работ, себестоимость которых формируется на счете 20 «Основное производство», комплект непригоден. Критерию «пригодности к использованию» удовлетворяют леса, но они не соответствуют условию «длительного времени использования».
С точки зрения основного производства комплект основным средством не является.
Между тем возведение лесов является вспомогательным производством (см. «МДС 12-40.2008. Рекомендации по составлению проекта производства работ на монтаж строительных лесов»). А вот для использования в этом процессе комплект пригоден. По мнению автора, в целях вспомогательного производства по возведению лесов комплект может считаться инвентарным объектом. Он соответствует одному из определений, а именно: «Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций» (п. 6 ПБУ 6/01). Функцией можно считать возведение лесов.
Уточним: продукцией вспомогательного производства выступает временное сооружение в виде лесов, а комплект лесов — многооборотное средство труда, позволяющее эту продукцию создать.
Итак, комплект лесов, приобретенный строительной компанией, основное средство во вспомогательном производстве «Возведение временных сооружений». Срок полезного использования для него устанавливается в соответствии с рекомендациями завода-изготовителя.
Учетные записи
Как применять нашу учетную политику на практике, покажем на примере.
Пример
Компания приобрела комплект лесов за 600 000 руб. без НДС (цифры условные). Бухгалтер принял его к учету в составе основных средств со сроком полезного использования 5 лет (60 мес.). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений — 10 000 руб. (600 000 руб. / 60 мес.). В этой связи он сделает учетные записи:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 600 000 руб. — приобретен комплект лесов;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Склад» КРЕДИТ 08 — 600 000 руб. — комплект включен в состав основных средств вспомогательного производства;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 02 — 10 000 руб. — начислена ежемесячная амортизация комплекта, хранящегося на складе.
В связи с выполнением фасадных работ по договору подряда 2/3 комплекта (приблизительная оценка) введено в эксплуатацию, то есть использовано для сооружения лесов. Затраты на монтаж лесов составили 90 000 руб., на их демонтаж — 30 000 руб.
Леса эксплуатировались на протяжении 0,5 г. (6 мес.). В этой ситуации бухгалтер произведет записи:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Вспомогательное производство» КРЕДИТ 01 субсчет «Склад» — 400 000 руб. (600 000 руб. х 2/3) — часть комплекта направлена в монтаж;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 02 — 20 000 руб. (10 000 руб./мес. х 1/3 х 6 мес.) — начислена амортизация за 6 мес. части комплекта, хранящейся на складе;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 02 — 40 000 руб. (10 000 руб./мес. х 2/3 х 6 мес.) — начислена амортизация за 6 мес. части комплекта, использованной в монтаже;
ДЕБЕТ 23 субсчет «Леса» КРЕДИТ 70, 69 — 90 000 руб. — отражены затраты на возведение лесов;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 23 субсчет «Леса» — 90 000 руб. — сформирована себестоимость лесов (п. 16 ПБУ 2/2008);
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97 субсчет «Леса» — 15 000 руб. (90 000 руб. / 6 мес.) — ежемесячно списываются затраты на возведение лесов, всего за 6 мес. — 90 000 руб.;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70, 69 — 30 000 руб. — отражены затраты на демонтаж лесов;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23 — 70 000 руб. (40 000 + 30 000) — затраты вспомогательного производства включены в себестоимость фасадных работ;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Склад» КРЕДИТ 01 субсчет «Вспомогательное производство» — 400 000 руб. — демонтированные леса возвращены на склад.