Как застройщику отразить в учете доходы от строительства объекта для стороннего инвестора
ОСНО: налог на прибыль
Порядок расчета налогов при оказании услуг застройщика по договору инвестирования в строительство зависит от способа выполнения строительно-монтажных работ:
При подрядном способе строительства средства, поступившие от инвестора на строительство объекта, доходом застройщика не признаются и при расчете налога на прибыль не учитываются (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доходом от реализации является выручка от оказания услуг застройщика (п. 1 ст. 249 НК РФ). Застройщики учитывают выручку в общем порядке, предусмотренном для налогового учета доходов от реализации. Подробнее об этом см.:
При этом застройщик обязан вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования. Подробнее об этом см. Как отразить в учете негосударственное целевое финансирование .
Ситуация: как оценить в налоговом учете выручку от реализации услуг застройщика, если в счет их оплаты инвестор передал часть помещений построенного объекта? Сделка не контролируемая.
Выручку определите в размере договорной стоимости передаваемых помещений или рыночной стоимости, если договорная отсутствует.
В налоговом учете выручка от реализации равна сумме всех поступлений (в денежной и натуральной форме) за реализованные услуги (п. 2 ст. 249 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации услуги оплачены в натуральной форме. Поэтому размер выручки будет равен договорной стоимости передаваемых помещений или рыночной стоимости, если договорная отсутствует (п. 3 ст. 105.3 и п. 4 ст. 274 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций застройщика, связанных со строительством нежилого здания, где часть строительных работ выполняет сам застройщик (совмещает функции застройщика, подрядчика и технического заказчика). В оплату работ и услуг застройщика инвестор передает часть помещений в построенном объекте. Организация (малое предприятие) применяет общую систему налогообложения
В январе ООО «Производственная фирма «Мастер»» (инвестор) заключило договор инвестирования в строительство объекта с ООО «Альфа» (застройщик). Срок действия договора – с января по октябрь (10 месяцев). На основании договора «Альфа» организует строительство торгового центра, при этом часть подрядных работ он выполняет самостоятельно, а для другой части привлекает стороннего подрядчика.
Сметная стоимость торгового центра составляет 14 160 000 руб. (в т. ч. НДС – 2 160 000 руб.), в том числе:
В январе инвестор перечислил застройщику аванс (средства финансирования) в размере 100 процентов от стоимости работ, выполняемых подрядным способом (10 620 000 руб.). В этом же месяце застройщик заключил договор с подрядчиком на строительство объекта и перечислил ему в качестве предоплаты 10 620 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 620 000 руб.).
В сентябре наряду с подрядными работами застройщик выполнил часть работы собственными силами. Себестоимость таких работ составила 300 000 руб. (зарплата, материалы).
В октябре наряду с подрядными работами застройщик выполнил оставшуюся часть работы собственными силами. Себестоимость таких работ составила 800 000 руб. (зарплата, материалы). В этом же месяце подрядчик закончил свою часть работ по строительству объекта и сдал их. А застройщик, в свою очередь, передал построенный торговый центр инвестору.
В оплату услуг застройщика по организации строительства и работ, выполняемых им самим, инвестор передает три помещения общей площадью 300 кв. м. Договорная цена этих помещений установлена в размере 11 800 руб. за 1 кв. м (в т. ч. НДС – 180 руб.):
Общехозяйственные расходы застройщика составили:
Учетной политикой для целей бухучета предусмотрен следующий порядок учета операций, связанных с исполнением инвестиционного договора:
В бухучете застройщика операции, связанные с исполнением инвестиционного договора, отражены так.
В январе бухгалтер отразил поступление средств на финансирование строительства от инвестора на отдельном субсчете «Расчеты с инвесторами» к счету 76:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с инвесторами»
– 10 620 000 руб. – получены средства на строительство объекта в части подрядных работ.
В момент перечисления этих денег подрядчику сделана запись:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 10 620 000 руб. – перечислены средства, полученные от инвестора, подрядной организации.
Общехозяйственные расходы за январь бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 26 Кредит 10 (02, 60, 70 и др.)
– 50 000 руб. – отражены общехозяйственные расходы (аренда офиса, зарплата управленческого персонала и т. д.).
В феврале–августе застройщик нес только общехозяйственные расходы. В учете бухгалтер ежемесячно делал записи:
Дебет 26 Кредит 10 (02, 60, 70 и др.)
– 340 000 руб. – отражены общехозяйственные расходы (аренда офиса, зарплата управленческого персонала и т. д.).
В сентябре застройщик приступил к выполнению работ собственными силами. Их себестоимость бухгалтер отразил так:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69)
– 300 000 руб. – отражены затраты по работам, выполненным застройщиком собственными силами (материалы, зарплата).
Дебет 26 Кредит 10 (02, 60, 70 и др.)
– 40 000 руб. – отражены общехозяйственные расходы (аренда офиса, зарплата управленческого персонала и т. д.).
В октябре застройщик также выполнял отдельные работы собственными силами. Их себестоимость бухгалтер отразил так:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69)
– 800 000 руб. – отражены затраты по работам, выполненным застройщиком собственными силами (материалы, зарплата).
В момент принятия застройщиком строительных работ, выполненных подрядчиком, бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 08-3 Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком»
– 9 000 000 руб. – приняты от подрядчика выполненные работы по строительству объекта (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком»
– 1 620 000 руб. – отражена сумма НДС по строительным работам, предъявленная подрядной организацией;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 10 620 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный подрядчику.
На момент окончания строительства и подписания акта о приемке-передаче построенного объекта бухгалтер отразил выручку по работам, выполненным собственными силами, и выручку от реализации услуг по организации строительства:
Дебет 08-3 Кредит 90-1
– 2 360 000 руб. – отражена выручка от реализации работ, выполненных застройщиком собственными силами (на основании акта о приемке-передаче построенного объекта);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 360 000 руб. – начислен НДС со стоимости работ, выполненных застройщиком собственными силами;
Дебет 90-2 Кредит 20
– 1 100 000 руб. – списана себестоимость работ, выполненных застройщиком собственными силами;
Дебет 08-3 Кредит 90-1
– 1 180 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг по организации строительства (на основании акта о приемке-передаче построенного объекта);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. – начислен НДС со стоимости услуг по организации строительства.
Передачу построенного объекта инвестору бухгалтер отразил следующими проводками:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвестором» Кредит 08-3
– 12 540 000 руб. – отражена передача инвестору построенного объекта (на основании акта о приемке-передаче построенного объекта);
Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвестором» Кредит 19
– 1 620 000 руб. – отражена передача инвестору НДС по сторонним подрядным работам.
На момент получения от инвестора помещения (по акту приемки-передачи), которое застройщик будет использовать под офис, бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты с инвестором»
– 1 000 000 руб. – отражена стоимость помещения № 1 – 100 кв. м, полученного в счет оплаты услуг и работ;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с инвестором»
– 180 000 руб. – отражен НДС по полученному помещению № 1 – 100 кв. м, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 1 000 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию помещение № 1 – 100 кв. м по первоначальной стоимости.
На момент получения от инвестора помещения (по акту приемки-передачи), которое застройщик будет сдавать в аренду, бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты с инвестором»
– 1 600 000 руб. – отражена стоимость помещения № 2 – 160 кв. м, полученного в счет оплаты услуг и работ;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с инвестором»
– 288 000 руб. – отражен НДС по полученному помещению № 2 – 160 кв. м, которое будет учтено в составе доходных вложений в материальные ценности;
Дебет 03 Кредит 08
– 1 600 000 руб. – принято к учету помещение № 2 – 160 кв. м по первоначальной стоимости в качестве доходных вложений в материальные ценности.
Получение от инвестора помещения (по акту приемки-передачи), которое застройщик планирует продать, бухгалтер отразил так:
Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с инвестором»
– 400 000 руб. – отражена стоимость помещения № 3 – 40 кв. м, полученного в счет оплаты услуг и работ в составе товаров;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с инвестором»
– 72 000 руб. – отражен НДС по полученному помещению № 3 – 40 кв. м, которое предназначено для перепродажи.
Общехозяйственные расходы за октябрь бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 26 Кредит 10 (02, 60, 70 и др.)
– 60 000 руб. – отражены общехозяйственные расходы (аренда офиса, зарплата управленческого персонала и т. д.).
Последним числом октября бухгалтер все общехозяйственные затраты отнес на финансовые результаты:
Дебет 90-2 Кредит 26
– 490 000 руб. – общехозяйственные расходы отнесены на финансовый результат.
В налоговом учете средства, поступившие от инвестора на строительство объекта, бухгалтер доходом не признал и при расчете налога на прибыль не учел (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). В доходах бухгалтер учел выручку от реализации услуг по организации строительства и выручку по работам, выполненным собственными силами в рамках инвестиционного договора (п. 1 ст. 249 НК РФ).
На день передачи объекта строительства инвестору, а именно на дату составления и подписания сторонами документов, удостоверяющих передачу инвестору построенного торгового центра (например, акта о приемке-передаче построенного объекта), бухгалтер отразил:
НДС по помещениям, полученным в счет оплаты собственных услуг и работ, бухгалтер принял к вычету в общеустановленном порядке на момент оприходования помещений на балансе.
ОСНО: НДС
При строительстве подрядным способом реализация услуг застройщика облагается НДС в общеустановленном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). То есть с суммы своего вознаграждения (в т. ч. экономии) застройщик должен начислить и заплатить НДС. Возмещаемые инвестором расходы сюда не входят. Застройщик в таких отношениях выступает посредником между подрядчиками и инвестором. Такой вывод следует из пункта 22 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 и пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ.
Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 167 НК РФ.
Подробнее о том, как начислить НДС при получении вознаграждения, см. Как начислять НДС по посредническим договорам .
Если застройщик ведет строительство собственными силами (т. е. выполняет функции подрядчика), то он рассчитывает налоги в том же порядке, что и подрядчик .
УСН
Средства, поступивш ие от инвестора на строительство объекта подрядным способом, доходом застройщика не являются, поэтому при расчете единого налога эти поступления не учитываются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом застройщик обязан вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования. Подробнее об этом см. Как отразить в учете негосударственное целевое финансирование .
Независимо от выбранного объекта налогообложения (доходы или доходы за вычетом расходов) выручка от реализации услуг застройщика увеличивает налоговую базу по единому налогу (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ).
Доходы признавайте в том отчетном (налоговом) периоде, в котором поступили денежные средства, независимо от продолжительности выполнения работ (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее о порядке налогового учета доходов при упрощенке см. Какие доходы облагаются единым налогом при УСН .
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Деятельность, которую осуществляет застройщик в рамках инвестиционного договора, на ЕНВД не переводится (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Если организация платит ЕНВД, то оказание услуг застройщика по договору инвестирования в строительство не повлияет на расчет этого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
С деятельности застройщика в рамках инвестиционного договора налоги рассчитывайте в соответствии с общей или упрощенной системами налогообложения.
ОСНО и ЕНВД
Деятельность застройщика по организации строительства не относится к видам деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому, получив доход от оказания услуг, застройщик, который совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, должен платить налоги с такого дохода в рамках общей системы налогообложения .
Как застройщику отразить в учете доходы от строительства объекта для стороннего инвестора
Застройщик может возводить объект за счет собственных средств или за счет привлеченных средств.
Застройщик, который строит за счет привлеченных средств, может это делать в рамках договора инвестирования в строительство или в рамках договора участия в долевом строительстве.
Об отражении доходов застройщика по договору участия в долевом строительстве см. Как застройщику отразить в учете долевое строительство жилых домов .
Бухучет
В бухучете порядок отражения доходов застройщика по договору инвестирования в строительство зависит от способа выполнения строительно-монтажных работ:
Это объясняется тем, что способ ведения строительства связан с функциями, которые выполняет застройщик .
Если застройщик строит объект подрядным способом, то он выполняет только функции застройщика. От инвестора он получает денежные средства:
Средства на финансирование строительства учитывайте на отдельном субсчете к счету 76, например «Расчеты с инвесторами». В момент их получения делайте проводку:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с инвесторами»
– получены средства инвесторов на строительство объекта.
Сумму вознаграждения застройщика за услуги по организации строительства отражайте на отдельном субсчете к счету 62, например, «Расчеты с инвесторами».
Вознаграждение, полученное до момента признания выручки, учитывайте в порядке, предусмотренном для учета авансов полученных. Для этого сделайте проводки:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами» Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– получен аванс на вознаграждение застройщика;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с авансов полученных.
Средства на финансирование строительства доходом застройщика не являются. Однако впоследствии часть этих средств (например, в сумме экономии) может быть признана вознаграждением застройщика. В такой ситуации суммы, признанные вознаграждением, учтите в составе доходов.
Доходом (выручкой) застройщика по инвестиционному договору на строительство объекта является вознаграждение за оказание застройщиком услуг по организации строительства (п. 5 ПБУ 9/99).
Размер вознаграждения определяется условиями договора. Так, например, договором можно установить следующие способы определения вознаграждения:
Выручку от реализации услуг по организации строительства застройщик признает при одновременном выполнении следующих условий:
Это следует из положений пункта 12 ПБУ 9/99.
Как правило, период признания выручки в бухучете зависит от длительности договора инвестирования в строительство:
Это следует из положений пунктов 12 и 13 ПБУ 9/99 и пунктов 1, 2 и 17 ПБУ 2/2008.
По краткосрочным договорам выручку отражайте на дату составления акта приемки-передачи (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Если услуги застройщика считаются оказанными по мере готовности, выручку отражайте на отчетную дату по тому же принципу, что и подрядчики (п. 2, 17 и 23 ПБУ 2/2008).
Малые предприятия могут признавать выручку в соответствии с ПБУ 9/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов), не применяя ПБУ 2/2008. То есть такие организации вправе выбрать период отражения выручки по своему усмотрению. Независимо от длительности договора инвестирования в строительство (п. 2.1 ПБУ 2/2008, п. 6 информации Минфина России № ПЗ-3/2015, письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-11-06/2/9208).
Выручку от реализации услуг по организации строительства на момент ее признания отразите проводкой:
Дебет 62 субсчет «Расчеты с инвесторами» Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации услуг по организации строительства.
При этом затраты застройщика списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90-2.
После окончания строительства начислите НДС, если застройщик является плательщиком этого налога. Начисление НДС отразите проводкой:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости оказанных услуг по организации строительства.
Если ранее был учтен полученный аванс на выплату вознаграждения, сделайте следующие проводки:
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты с инвесторами»
– зачтен аванс, ранее полученный от инвестора на выплату вознаграждения;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– восстановлен НДС, уплаченный с суммы авансов.
Передачу инвестору построенного объекта отразите следующими проводками:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами» Кредит 08-3
– передан инвестору построенный объект (в части стоимости выполненных работ без НДС);
Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами» Кредит 19
– передан инвестору построенный объект (в части «входного» НДС, предъявленного подрядчиками на основании сводного счета-фактуры (письмо Минфина России от 18 октября 2011 г. № 03-07-10/15).
После списания расходов в дебет счета 76 в учете может образоваться:
Сумму недостатка средств, возмещенную инвестором, отразите проводкой:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с инвесторами»
– получены от инвестора недостающие средства.
Списание суммы экономии зависит от условий договора инвестирования в строительство. Если по условиям договора сумма экономии подлежит возврату инвестору, эту операцию отразите проводкой:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвестором» Кредит 51
– перечислена инвестору сумма экономии.
Сумма экономии, которая по условиям договора не подлежит возврату инвестору, признается вознаграждением застройщику. В этом случае сделайте в учете следующие проводки:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвестором» Кредит 90-1
– отражена в составе доходов сумма экономии, признанная вознаграждением застройщику.
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы экономии, признанной вознаграждением застройщику.
Пример отражения в бухучете застройщика выручки от реализации услуг по организации строительства по договору, сроки начала и окончания которого приходятся на разные годы. Вознаграждение застройщика определено в виде фиксированной суммы
В октябре 2015 года ООО «Производственная фирма «Мастер»» (инвестор) заключило договор инвестирования в строительство объекта с ЗАО «Альфа» (застройщик). Срок действия договора – с октября 2015 года по июль 2016 года (10 месяцев). На основании договора «Альфа» организует строительство производственного корпуса подрядным способом. Стоимость инвестиционного проекта согласно смете составляет 11 800 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 800 000 руб.). В сметной стоимости строительства учтена стоимость услуг застройщика в сумме 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).
В ноябре 2015 года «Мастер» перечислил «Альфе» аванс в размере 100 процентов от общей суммы инвестиционного договора. В этом же месяце «Альфа» заключила договор с подрядчиком на строительство объекта и перечислила ему в качестве предоплаты 10 620 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 620 000 руб.). Эта сумма представляет собой сметную стоимость проекта за вычетом стоимости услуг застройщика (11 800 000 руб. – 1 180 000 руб.).
В июле 2016 года подрядчик закончил строительство объекта и передал его застройщику. В этом же месяце застройщик передал построенный производственный корпус инвестору.
Выручка от оказания услуг застройщика определяется исходя из степени завершенности работ. Согласно учетной политике «Альфы» степень завершенности работ определяется исходя из принципа равномерности: ежемесячно выручка от реализации услуг застройщика признается равными долями в течение срока действия договора инвестирования.
Сумму ежемесячно признаваемой выручки от реализации услуг застройщика бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
– 118 000 руб. (1 180 000 руб. : 10 мес.).
В бухучете «Альфы» операции, связанные с исполнением инвестиционного договора, отражены следующим образом.
В октябре 2015 года:
Дебет 62 субсчет «Расчеты с инвестором» Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг, оказанных застройщиком.
В ноябре 2015 года:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с инвесторами»
– 11 800 000 руб. – получены средства на строительство объекта;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 1 180 000 руб. – выделена в качестве предоплаты стоимость услуг застройщика из средств, полученных от инвестора;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. (1 180 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы полученного аванса;
Дебет 62 субсчет «Расчеты с инвестором» Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг, оказанных застройщиком;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты с инвестором»
– 118 000 руб. – зачтен аванс, полученный в счет оплаты услуг по инвестиционному договору (за октябрь);
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты с инвестором»
– 118 000 руб. – зачтен аванс, полученный в счет оплаты услуг по инвестиционному договору (за ноябрь);
Дебет 60 Кредит 51
– 10 620 000 руб. – перечислена предоплата подрядной организации.
Далее ежемесячно, начиная с декабря 2015 года и по июнь 2016 года, бухгалтер «Альфы» отражает выручку от реализации услуг застройщика. При этом в учете делает записи:
Дебет 62 субсчет «Расчеты с инвестором» Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг, оказанных застройщиком;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты с инвестором»
– 118 000 руб. – зачтен аванс, полученный в счет оплаты услуг по инвестиционному договору.
Дебет 08-3 Кредит 60
– 9 000 000 руб. – приняты от подрядчика выполненные работы по строительству объекта (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
– 1 620 000 руб. – отражена сумма НДС по строительным работам, предъявленная подрядной организацией;
Дебет 62 субсчет «Расчеты с инвестором» Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг, оказанных застройщиком;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты с инвестором»
– 118 000 руб. – зачтен аванс, полученный в счет оплаты услуг по инвестиционному договору.
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчет по НДС»
– 180 000 руб. (1 180 000 руб. × 18/118) – начислен НДС на стоимость услуг застройщика;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 180 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвестором» Кредит 08-3
– 9 000 000 руб. – отражена передача инвестору построенного объекта (на основании акта о результатах реализации инвестиционного проекта);
Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвестором» Кредит 19
– 1 620 000 руб. – отражена передача инвестору НДС по подрядным работам.
Если застройщик строит объект собственными силами, то он выполняет функции подрядчика. В такой ситуации доходы отражайте в том же порядке, что и подрядчик. Подробнее об этом см. Как отразить в учете доходы подрядчика по договору строительного подряда .
При расчете налогов порядок учета доходов от реализации работ и услуг по договору инвестирования в строительство зависит от системы налогообложения, которую применяет застройщик.