Возникла необходимость починить крышу законсервированного объекта незавершенного строительства. Для этого будет привлечена сторонняя подрядная организация.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете расходы по ремонту законсервированного объекта незавершенного строительства могут учитываться как расходы по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов. Выбор способа учета организация осуществляет самостоятельно.
В целях налогообложения прибыли рассматриваемые затраты признаются внереализационными расходами.
Учет операций, связанных со строительством объектов основных средств, в бухгалтерском учете регламентируется:
Бухгалтерский учет затрат на строительство ведется на счете 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом) (п. 2.3 Положения N 160, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
После завершения строительства объекты принимаются на учет в составе основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01.
Согласно пп. 3.1.7 Положения N 160 к затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, как не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся затраты на консервацию строительства.
Поскольку нет иных специальных норм, регламентирующих порядок признания рассматриваемых затрат до принятия к учету объекта незавершенного строительства в составе основных средств, нами будут рассмотрены нормативные акты, в которых данный порядок установлен, и касающиеся именно объектов ОС.
В силу п. 63 Методических указаний, порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.
В части расходов по содержанию ОС следует руководствоваться п. 66 Методических указаний: содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания его эксплуатационных свойств посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Согласно п.п. 73 и 74 Методических указаний затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
Согласно п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют, в том числе, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, а также по поддержанию их в исправном состоянии.
В свою очередь, п. 11 ПБУ 10/99 относит к прочим расходам (отличным от расходов по обычным видам деятельности) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств.
Поскольку под консервацией подразумевается временное неиспользование объекта ОС, которое не предусматривает его ликвидацию (выбытие), и, соответственно, отсутствуют основания для списания объекта с учета, то считаем допустимым учитывать расходы на консервацию в составе расходов по обычной деятельности. Аналогично расходы по восстановлению законсервированного объекта в виде его ремонта могут быть отнесены к расходам по обычной деятельности.
Одновременно с этим организация может принять решение относить затраты на ремонт законсервированных объектов к прочим расходам.
При этом целесообразно, с учетом специфики деятельности организации, самостоятельно разработать порядок и методику отражения данных расходов на счетах бухгалтерского учета с учетом рекомендаций Минфина России, закрепив их в своей учетной политике.
Налог на прибыль организаций
В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В силу прямой нормы пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.
Минфин в письме от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590 указал, что расходы, связанные с консервацией объекта основных средств, направлены на сохранение и содержание в должном состоянии имущества, которое в дальнейшем принесет доход (смотрите также определение ВАС РФ от 31.01.2008 N 691/08).
Поэтому такие расходы, включая затраты по ремонту, необходимые для содержания простаивающих и законсервированных основных средств, признаются экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ. Названная норма применяется и в отношении объектов, строительство которых не завершено (письмо Минфина России от 11.12.2009 N 03-03-06/1/805).
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Волкова Ольга, Горностаев Вячеслав
Текущий и капитальный ремонт. Что необходимо знать подрядчику? Часть I
Как известно, частью 1 статьи 55.8 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее – ГрК РФ) прямо предусмотрено, что индивидуальный предприниматель или юридическое лицо имеет право осуществлять строительство, реконструкцию, капитальный ремонт, снос объектов капитального строительства по договору строительного подряда, по договору подряда на осуществление сноса, заключенным с застройщиком, техническим заказчиком, лицом, ответственным за эксплуатацию здания, сооружения, или региональным оператором, при условии, что такой индивидуальный предприниматель или такое юридическое лицо является членом саморегулируемой организации в области строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства.
Из данной нормы следует, что членство в строительной СРО необходимо только субъектам права, осуществляющим, в частности, именно капитальный, а не текущий, ремонт объекта капитального строительства.
В адрес юридического отдела Ассоциации СРО «Содружество Строителей» довольно часто поступают обращения с вопросом: как отличить капитальный ремонт от текущего?
Основным отличительным признаком капитального ремонта от текущего является цель его проведения. Если текущий ремонт предназначен для поддержания параметров устойчивости и надежности зданий, то капитальный ремонт направлен на восстановление, замену изношенных конструкций (в том числе несущих) или изменение параметров здания.
Кроме того, для проведения капитального ремонта требуется оформление предусмотренной частью 2 статьи 48 ГрК РФ проектной документации. При проведении текущего ремонта такая документация не оформляется.
Письмом от 03.07.2017 №29521-ОГ/04 «По вопросу разграничения понятий «капитальный ремонт», «текущий ремонт» Минстрой России считает целесообразным при разграничении понятий капитального и текущего ремонта руководствоваться частью 14.2 статьи 1 ГрК РФ и пунктом 2.2 Методического пособия по содержанию и ремонту жилищного фонда МДК 2-04.2004, согласно которому текущий ремонт общего имущества жилого дома – ремонт, выполняемый в плановом порядке с целью восстановления исправности или работоспособности жилого дома, частичного восстановления его ресурса с заменой или восстановлением его составных частей ограниченной номенклатуры, установленной нормативной и технической документацией.
В добавление к вышеизложенному, считаем добавить мнение юридического отдела Ассоциации СРО «Содружество Строителей», состоящее в том, что отличие текущего ремонта от капитального заключается в виде и характере выполняемых работ.
В качестве примера обратимся к довольно давно принятым, но действующим в настоящее время нормативно-правовым актам (НПА), дающим достаточно чёткое разграничение данных понятий, например, к Постановлению Госстроя СССР от 29.12.1973 №279 «Об утверждении Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений» (МДС 13-14.2000), приложение 8 которого устанавливает перечень работ по капитальному ремонту зданий и сооружений, разделяя их по данным признакам.
Перечень работ по второму признаку «сооружения» вы сможете найти, обратившись непосредственно к тексту документа.
В следующей части цикла статей предполагается рассказать о перечнях основных работ, проводимых в ходе капитального ремонта для объектов социально-культурной сферы и жилых помещений.
И уже по сложившейся традиции, в завершении каждой статьи напоминаем, что специалисты юридического отдела Ассоциации СРО «Содружество Строителей» всегда готовы оказать бесплатную консультацию по возникшим у Вас вопросам юридического характера не только строительной сферы, но и иных направлений. Повторим, что нам это интересно, в первую очередь, исключительно в целях профессионального самосовершенствования и накопления опыта, для Вас – возможно найденное нами правовое решение окажется наиболее оптимальным в решении Вашей задачи.
Реконструкция объектов капитального строительства
Реконструкция или капитальный ремонт
Когда появляется необходимость обновить вид здания или устранить последствия износа и разрушений, необходимо принимать надлежащие меры. Как правило, в таком случае применяют капитальный ремонт или реконструкцию. Для того чтобы верно определить вид строительных работ, необходимо не только знать историю здания и его несовершенства, но и иметь четкое представление об отличительных признаках капитального ремонта от реконструкции. Итак, рассмотрим характеристики и отличительные черты этих двух понятий.
Капитальный ремонт
Капитальный ремонт представляет собой строительные работы с восстановлением исправностей конструкции, систем инженерного оборудования, обеспечивая поддержку эксплуатационных показателей здания. Изношенные конструкции и детали заменяют на новые. В список работ по капремонту зданий могут входить:
Реконструкция здания
Реконструкция – это совокупность ремонтных, строительных работ, связанных с изменением структуры здания, его общей площади. В список реконструкционных работ могут входить:
Реконструкция и капитальный ремонт зданий – это два различных вида ремонтно-строительных работ. Иногда из-за размытого представления об этих понятиях возникают споры и конфликты с налоговой службой. По этой причине знать и различать их – крайне важно. Основное отличие капитального ремонта от реконструкции в том, что в первом случае не изменяются технико-экономические показатели здания, а во втором – наоборот.
Реконструкция объекта незавершенного строительства. Документация
Объект незавершенного строительства (ОНС) – это такой объект строительства, на который есть разрешение на строительные работы, понесены расходы на сооружение, но он не принят в эксплуатацию (в соответствии с законодательством).
Объект незавершенного строительства может иметь следующие характеристики:
Реконструкционные работы не могут проводиться без предоставления заказчиком техпаспорта, а также документа, который подтверждает право собственности на ОНС.
Техпаспорт на объект незавершенного строительства
Данный документ представляет собой план ОНС, который выполнен в масштабе. В нем подробно описываются все параметры помещений, а также процент готовности. Такой документ не имеет срока годности.
Техпаспорт включает в себя следующую информацию:
Техпаспорт на ОНС получают после проведения технической инвентаризации. В этот процесс включаются работы по обследованию, обмеру здания и всех помещений в нем. Таким образом, появляется возможность определить состояние объекта и включить полученные данные в специальную форму. В результате технической инвентаризации можно:
Техническая инвентаризация проводится не только для получения техпаспорта перед проведением реконструкционных работ, но в и в следующих случаях:
Разрешение на строительство (реконструкцию)
Реконструкция объекта капитального строительства это процесс, требующий наличия еще одного документа – разрешения на строительство. Такой документ подразумевает обладание права на строительные или реконструкционные работы.
Разрешение выдается на термин, который предусмотрен проектом организации строительства того или иного объекта. Документ также может быть выдаваться на отдельные этапы строительства или реконструкции.
Разрешение на строительство (или реконструкцию) не требуется:
Период действия разрешения на строительство или реконструкцию может быть продлен Службой государственного надзора и экспертизы по заявлению застройщика. Запрос должен быть подан не менее чем за шестьдесят дней до завершения срока действия разрешения.
Капитальный ремонт и текущий ремонт
Капитальный ремонт – это комплекс строительных мероприятий по улучшению состояния зданий и сооружений. Капремонт помогает устранить физический износ, улучшить эксплуатационные свойства объекта.
Ремонтные работы касаются всех частей здания:
Капитальный ремонт здания может быть комплексным или частичным.
Текущий ремонт – это работы по возобновлению ресурса объекта без существенного изменения капитальных конструкций, инженерных систем. Текущий ремонт производится быстрее, проще и экономичней капитального ремонта.
В текущий ремонт могут входить следующие работы:
СНиП реконструкция и капитальный ремонт
Строительные нормы и правила (СНиП) Российской Федерации выделяют значительное место пункту, качающегося реконструкции, капитального ремонта различных зданий. Изучив его положения и требования, можно сформировать четкое понимание всех нюансов процесса реконструкции/капитального ремонта.
Пункт содержит 5 основных категорий:
В каждой из вышеперечисленных категорий рассматриваются в деталях нормы и правила, которые необходимо знать и соблюдать, занимаясь вопросом реконструкции или капитального ремонта. Капитальный ремонт, капитальное строительство и реконструкция должны производиться согласно строительным нормам и правилам.
Доверьтесь профессионалам!
Ведение работ ремонтно-строительного характера требует помощи опытных мастеров, обладающих соответствующими знаниями и навыками. Самостоятельно разрешить вопрос капитального ремонта или реконструкции крупного здания – практически невозможно. Для того чтобы получить желаемый, ожидаемый результат от проделанных работ, необходима команда специалистов и надлежащее строительное оборудование. Обратитесь к профессиональным мастерам, которые качественно и в оговоренный срок выполнят весь перечень необходимых работ по ремонту или реконструкции Вашего объекта.