Учет накладных расходов по строительству
В строительстве, как и в основном производстве, непосредственно на объекты учета затрат относят лишь прямые расходы. Однако наряду с прямыми имеются и общие (накладные) расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретные объекты строительства.
пропорционально сумме прямых затрат;
пропорционально основной заработной плате рабочих.
Основными задачами учета накладных расходов в строительстве являются:
контроль за соблюдением сметной дисциплины;
своевременное и полное отражение накладных расходов в регистрах бухгалтерского учета;
недопущение перерасхода против установленных лимитов и сметы с учетом выполнения плана строительно-монтажных работ и сдачи готовой строительной продукции;
правильное распределение накладных расходов между производствами и строительными объектами.
С целью контроля за соблюдением сметной дисциплины и обеспечения возможности ежемесячного сопоставления фактических расходов со сметными, аналитический учет накладных расходов ведется по следующим группам: административно-хозяйственные; по обслуживанию работников строительства; по организации работ на строительных площадках; прочие накладные расходы.
В группу административно-хозяйственных расходов включают: оплату труда административно-управленческого, а также производственно-технического персонала строительства; отчисления на социальное страхование; канцелярские, почтово-телеграфные расходы; расходы на содержание зданий, занимаемых аппаратом управления: оплату командировок работников аппарата управления; расходы на содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и др.); оплата консультационных и аудиторских услуг и др.
В группу расходов по обслуживанию работников строительства входят: дополнительная оплата труда и доплаты работникам, занятым на строительно-монтажных и некапитальных работах; отчисления на социальное страхование от сумм основной и дополнительной заработной платы рабочих строительства; расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и культурно-бытовых условий; расходы по охране труда и технике безопасности.
Расходы по организации работ на строительных площадках включают: затраты, связанные с содержанием производственного оборудования и инвентаря; арендную плату; износ и ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов, временных зданий и сооружений, возводимых или приобретенных за счет накладных расходов; по содержанию пожарной и сторожевой охраны; благоустройству и содержанию строительных площадок; подготовке объектов к сдаче; расходы по перемещению строительных машин и механизмов и др.
К прочим накладным расходам относятся: обязательные платежи, не предусмотренные нормами накладных расходов, производимые в соответствии с действующими законодательными актами; платежи по регрессным искам; недостачи и потери от порчи материальных ценностей сверх норм естественной убыли в случаях, когда конкретные виновники не установлены; расходы, возмещаемые заказчиком сверх норм накладных расходов и др.
Все накладные расходы ежемесячно списывают с кредита субсчета 3 «Строительство объектов основных средств», аналитического счета «Накладные расходы» в дебет этого субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в состав затрат на строительство объектов.
На объекты капитального строительства, сооружаемые хозяйственным способом, относят также часть общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при условии, если:
— строительство в хозяйстве не имеет своего административно-управленческого аппарата и обслуживание производится штатом и средствами основной деятельности. В этом случае при распределении общехозяйственных расходов часть их относят на строящиеся объекты в пределах норм, установленных по смете строительства;
— строительство частично имеет свой административно-управленческий аппарат (следовательно часть накладных расходов будет учтена на аналитическом счете «Накладные расходы» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В этом случае часть общехозяйственных расходов также списывают на объекты строительства в размере разницы между нормой административно- управленческих расходов по строительству, рассчитанной по сметному проценту на фактический объем строительно-монтажных работ, и накладными расходами, учтенными на данном субсчете.
После этого общую сумму накладных расходов по аналитическому счету «Накладные расходы» (в том числе и часть списанных со счета 26) распределяют на объекты строительства. Как правило, накладные расходы по строительству распределяют и списывают по назначению в фактических суммах ежемесячно. В регистрах бухгалтерского учета накладные расходы учитывают по установленной номенклатуре статей за месяц (отчетный период).
Порядок учета накладных расходов в бухгалтерском учете
Накладные расходы в составе себестоимости
В себестоимость производимой предприятием продукции включают 2 вида расходов: прямые и накладные. К прямым относят те, которые возможно безоговорочно увязать с конкретным видом создаваемой продукции.
Накладные расходы напрямую с производимой продукцией соотнести либо достаточно сложно, либо невозможно. По увязке с процессом производства их делят:
Существующие правила (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) не препятствуют возможности формирования учетной себестоимости на 2 уровнях:
Что такое накладные расходы, читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Сбор прямых расходов производства
Для аккумуляции прямых расходов в бухучете предназначены счета 20, 23, 29, выбираемые в зависимости от назначения соответствующего этим счетам производства:
На этих же счетах будет сформирована и итоговая себестоимость созданной продукции путем добавления к прямым затратам необходимой доли накладных расходов.
Аналитику на счетах 20, 23, 29 организуют:
Перечень статей прямых расходов производства, как правило, очень ограничен и чаще всего предполагает разбивку:
Накладные производственные расходы
Сбор накладных расходов производственного назначения осуществляют на счете 25, открываемом для каждого из счетов, предназначенного для формирования прямых затрат. Соответственно, организация аналитики расходов на нем будет определяться отнесением их:
Перечень статей производственных расходов делается существенно более широким, чем список прямых затрат, и может иметь достаточно высокую степень детализации, обусловленную запросами предприятия к глубине аналитики затрат, разбиваясь на несколько уровней. Статьи, выделяемые в этом перечне, могут делиться на такие, например, группы:
Подробнее о составе затрат в производственной себестоимости читайте в статье «Какие затраты включает производственная себестоимость продукции?».
Счет 25 по завершении каждого месяца подлежит закрытию с распределением собранных на нем сумм на виды продукции, создаваемые в соответствующем подразделении. Распределение это делают в пропорции к выбранной предприятием базе. Чаще всего такой базой становится либо один из основных видов прямых затрат (материалы или зарплата), либо общий объем прямых расходов. На счетах учета прямых затрат попавшая туда доля накладных производственных расходов не будет разбиваться на составные части, а войдет в состав затрат с единой аналитикой «общепроизводственные расходы».
Накладные общехозяйственные расходы
Для сбора общехозяйственных расходов предназначается счет 26. Аналитика на нем организуется по тем же принципам, что и на счете 25: по подразделениям и по видам расходов. Перечень общехозяйственных расходов в основном схож с создаваемым для счета 25, но может быть расширен за счет добавления в него, например, расходов:
Так же, как и счет 25, счет 26 подлежит ежемесячному закрытию. Однако в зависимости от того, на каком уровне решено формировать себестоимость, собранные на нем расходы будут учтены следующим образом:
В составе полной себестоимости конкретного продукта доля попавших туда накладных общехозяйственных расходов тоже будет числиться без разбивки на составные части под единой аналитикой «общехозяйственные расходы».
Общехозяйственные расходы можно списывать методом директ-костинг.
Учет коммерческих расходов
К числу накладных расходов относится еще один их вид, который в себестоимость продукции по правилам, действующим в РФ, никогда не включается. Это расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг): коммерческие. Собирают их на счете 44, деля в аналитике по тем же принципам, что и иные накладные расходы: по подразделениям и по видам расходов.
Перечень коммерческих расходов для организации производственного типа будет ближе к перечню, разработанному для счета 25. Отличие может заключаться в добавлении в этот список статей, отражающих расходы:
Для организации торговой направленности, не имеющей необходимости в применении счетов учета затрат на производство и собирающей все свои накладные расходы на счете 44, перечень статей затрат для этого счета будет аналогичен тому, который в производстве разрабатывают для счета 26 с учетом дополнения его статьями, абзацем выше указанными как добавляемые к счету 25.
Закрывать счет 44 тоже нужно ежемесячно, списывая собранные на нем цифры на счет учета финрезультата от продаж. Однако на нем может иметь место остаток из-за наличия в составе затрат расходов на упаковку и транспортировку, подлежащих распределению на проданную и непроданную продукцию (товары).
О способе учета затрат, при котором коммерческие расходы могут войти в состав себестоимости, читайте в материале «ABC-метод учета затрат — как применять?».
Итоги
Для сбора накладных расходов в бухгалтерском учете предусмотрены специальные счета, с которых накопленные суммы списывают ежемесячно. Производственные расходы всегда включают в себестоимость продукции. Общехозяйственные могут как учитываться в себестоимости, так и не входить в нее, а относиться на счет учета финрезультата от продаж. Коммерческие расходы в себестоимости продукции не учитываются, всегда сразу относятся на финрезультат и могут иметь суммы в остатке на конец месяца.
Порядок учета затрат в строительстве (нюансы)
Индивидуальные характеристики процесса строительства
Несмотря на то что бухучет в строительстве в РФ ведется на базе общих требований и регламентов, для него характерно большое количество индивидуальных особенностей. Причиной наличия этих особенностей является специфика строительного процесса. В качестве основных индивидуальных характеристик стройки для данной статьи мы выделим:
Разберем подробнее особенности учета, возникающие из приведенных выше аспектов.
Нюансы, связанные со сроками выполнения работ
В ситуациях, когда даты начала и завершения работ приходятся на разные отчетные периоды, действуют нормы ПБУ 2/2008 (утв. приказом Минфина от 24.10.2008 № 116н). В силу особенностей процесса строительство практически всегда подпадает под действие норм ПБУ 2/2008. Таким образом, учет строек ведется предусмотренным ПБУ 2/2008 способом «по мере готовности».
Чтобы разобраться в сути способа, остановимся чуть более подробно на таком важном определении, как «объект строительства». В соответствии с Градостроительным кодексом РФ от 29.12.2004 № 190-ФЗ объект строительства — это не временное строение, сооружение. Отметим, что в действовавшем до принятия ПБУ 2/2008 приказе Минфина от 20.12.1994 № 167 об учете договоров на капстроительство существовала еще одна характеристика — наличие отдельной сметы или отдельного проекта на здание, строение, сооружение. Теперь эта норма не конкретизирована.
По действующему ПБУ 2/2008, чтобы определить объект для учета, необходимо изучить договор (договоры) и техническую документацию:
ВАЖНО! Даже если заключен один договор на комплекс объектов, каждый из которых обладает характеристиками отдельного объекта, учет нужно вести по каждому объекту отдельно, как если бы на каждый был заключен самостоятельный договор.
По каждому объекту учета, определенному по указанным выше критериям, необходимо затем определить один из 2 возможных способов определения доходов и расходов:
О первом способе поговорим кратко. Он заключается в проведении оценки объема уже завершенных на отчетную дату работ в натуральном выражении. Как правило, такая оценка является экспертной. Кроме того, если работа сдается по этапам — можно проводить оценку по задокументированным завершенным (сданным) этапам. В затраты при этом следует списывать ту их часть, что относится к признанной выручке.
Как подтвердить расходы на материалы при строительстве узнайте в экспертном решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к материалу бесплатно.
Второй способ базируется на определении на отчетную дату доли уже произведенных затрат в общем объеме плановых затрат по договору. Так как данный способ напрямую связан с методами учета затрат в строительстве, рассмотрим порядок учета доходов и расходов при этом способе на примере.
Общая сумма договора, заключенного 12.01.2020, составляет 30 млн руб. Определенная по расчетам (сметам) величина расходов составляет 20 млн руб. Аванс, полученный от заказчика в январе 2020, составляет 8 млн руб. Величина уже понесенных по договору затрат на 31.03.2020 составила 5 млн руб. Документы о приемке произведенных работ заказчиком оформлены в апреле 2020. Подрядчик определяет готовность работ по доле произведенных затрат. Что будет отражено в учете подрядчика? (Для упрощения в примере не приводится НДС).
О нюансах учета НДС у подрядчика смотрите: «Когда начислять НДС подрядчику?».
5 млн руб. / 20 млн руб. × 100% = 25% — степень готовности объекта.