Учет затрат по строительству осуществляемому хозяйственным способом

Учет затрат по строительству, осуществляемому хозяйственным способом

При хозяйственном способе ведения строительно-монтажных работ сельскохозяйственные организации производят работы собственными силами. К осуществлению данных работ привлекается строительная бригада организации, создается собственная про­изводственная база, приобретаются строительные материалы, машины и механизмы. Для контроля за ходом работ в организациях формируются специальные службы или назначается ответственное должностное лицо. Они осуще­ствляют технический надзор за строительством объектов, вклю­чая приемку выполненных строительно-монтажных работ и подписание соответствующих документов.

При хозяйственном способе строительства, в отличие от подрядного, организация относит на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» расходы, которые она сама несет в про­цессе осуществления капитальных работ. По дебету этого сче­та отражают не общую сумму расходов, а конкретные затраты по статьям, из которых затем складывается общая стоимость объекта.

Затраты по строительству и реконструкции учитывают на субсчете 08-1 в разрезе конкретных объектов, в соответствии с внутрипостроечными титульными списками нарастающим итогом с начала строительства или реконструкции до их заверше­ния. На этом же субсчете отражаются затраты на проектно-изыскательные работы, которые учитывают сначала обособлен­но в суммах, выплачиваемых соответствующим проектным ор­ганизациям. Если данные работы относятся одновременно к нескольким объектам, то затраты распределяют пропорцио­нально сметной стоимости каждого из них.

При хозяйственном способе строительства на аналитиче­ских счетах ведется учет по следующим статьям затрат: материалы, основная заработная плата рабочих, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, накладные расходы, прочие расходы.

1) на статью «Материалы» относится стоимость израсходованных строительных материалов по перечню, предусмотренному сметными нормами на строительство, которая отражается по дебету счета 08-1 и кредиту счета 07-3 «Строительные материалы», а также израсходованные на производ­ство работ топливо (кредит 10 счета), электро­энергию, воду (кредит 23 счета) и другие виды материальных ресурсов по их факти­ческой себестоимости.

На расход материалов составляют отчет о расходе основ­ных материалов в строительстве в соответствии с производ­ственными нормами.

2) на статью «Основная заработная плата рабочих» относятся затраты, связанные с оплатой труда рабочих, непосредствен­но занятых выполнением строительно-монтажных работ, по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, а также доставкой строительных материалов от приобъектного склада на строительную площадку, которые отражаются по дебету счета 08-1 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основным первичным документом для учета объе­ма выполненных работ, затрат человеко-часов по строительству и монтажу оборудования, а также начисленной оплаты труда рабочим строительства является наряд на сдельную работу. Он может применяться в двух вариантах: на бригаду или одного работника. Наряд выдают группе рабочих или отдельному исполнителю до начала работы. За выданные наряды расписываются про­изводители работ (прораб), а в приемке задания по наряду – исполнитель работы или старший группы. В конце месяца заполненные наряды производитель работ передает в бухгалтерию хозяйства, где их тщательно проверя­ют. Данные нарядов являются основанием для начисления за­работной платы рабочим.

3) по статье «Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов» учитывают долю расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, отнесенную на данный объект в порядке распределения.

4) по статье «Накладные расходы» учитывается доля расходов, связанных с организацией и управлением строительства, относящаяся к данному объекту.

5) на статью «Прочие расходы» относятся иные затраты, прямо относящиеся к конкретному объекту учета (расходы на рационализаторские предложения и вознаграждения за изобретения; проценты по кредитам банков, полученным под строительство данного объекта; сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам и другие рас­ходы, входящие в состав себестоимости строительно-монтаж­ных работ, но не относящихся к ранее перечисленным статьям). Они учитываются по дебету счета 08-1 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Прямые затраты, произведенные при выполнении строительных работ хозяйственным способом, включаются в стоимость строительных работ по объекту учета с учетом сметных норм расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов.

Обоснованность понесенных затрат подтверждается экономическими расчетами, произведенными соответствующими специалистами застройщика (инженерами, экономистами). Решение о включении в стоимость объекта учета затрат, превышающих сметные нормы расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов, принимается руководителем застройщика или иным уполномоченным им лицом.

Законченные строительные объекты подлежат приемке и зачислению в основные средства. Законченным строительством считается объект, принятый по акту Государственной приемочной комиссией. До этого объект принимается рабочей комиссией, назначаемой заказчиком распоряжением руководителя, которая принимает в эксплуатацию здания и сооружения под­собного или обслуживающего назначения (склады, ремонтные цехи и т.д.), все остальные объекты принимает в эксплуатацию – Государственная приемочная комиссия.

Рабочая комиссия, составляя акт приемки в эксплуатацию объекта, подробно характеризует его, На основании данного акта после осмотра объекта Государ­ственная приемочная комиссия составляет Акт приемки в эк­сплуатацию Государственной приемочной комиссией закончен­ного строительного объекта. Он должен содержать все сведе­ния о принимаемом в эксплуатацию объекте, зафиксированные в акте рабочей комиссии, а также отметку о соответствии вво­димого в эксплуатацию объекта требованиям проекта. К акту прилагают всю необходимую техническую документацию.

Для оплаты работ, выполненных хозяйственным способом за счет бюджетных средств (письмо Минстройархитектуры Республики Беларусь от 01.10.2010 №11-1-34/1462) сельскохозяйственные организации предоставляют в органы государственного казначейства Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2 и бухгалтерскую справку о сумме фактических затрат по строительным работам, выполненным на конкретном объекте, указав в ней затраты по статьям и итоговую стоимость работ, аванс и сумму к уплате.

При зачислении объектов капитального строительства в основные средства определяют их инвентарную стоимость. Под инвентарной стоимостью законченных строительством объ­ектов понимается совокупность затрат на их возведение, состав­ляющих первоначальную стоимость введенных в действие объектов. Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные, монтажные, проектно-изыскательские работы и пр. Все затраты общего характера включают в инвентарную стоимость объектов пропорционально их сметной стоимости.

При осуществлении строительства объектов основных средств хозяйственным способом составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
08-1	07, 10	Списана стоимость отпущенных со склада израсходованных материалов
08-1	Начислена амортизация основных средств, используемых для строительства
08-1	Списана стоимость оборудования, требующего монтажа на стоимость строящегося объекта
08-1	Списаны услуги собственных вспомогательных производств, оказанные ими при строительстве объектов
08-1	Начислена заработная плата рабочим, занятым строительством объектов
08-1	Произведены начисления на заработную плату в фонд социальной защиты населения
08-1	68-1	Начислены налоги, относимые на себестоимость строительных работ
08-1	На стоимость услуг оказанных сторонними организациями

08-1	76-2	Начислена задолженность Белгосстраху по страхованию имущества, относящегося к капитальным вложениям
08-1	66, 67	Начислены проценты банку за пользование кредитами, полученными на строительство основных средств
08-1	08-1	На долю расходов по эксплуатации машин и механизмов, накладных расходов, приходящихся на объекты строительства
08-1	Оприходован введенный в эксплуатацию строительный объект основных средств
Начислен НДС в бюджет от стоимости оприходованного объекта основных средств

На конец года сальдо по счету 08 отражает стоимость незаконченных и не сданных в эксплуатацию объектов капитальных работ.

Источник

Особенности учета затрат при строительстве хозяйственным способом

К строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. При осуществлении строительства хозяйственным способом в организационной структуре неспециализированной организации создается отдел капитального строительства (ОКС), который организует осуществление СМР. Организация должна иметь собственную строительно-производственную базу или арендовать строительные машины и механизмы, обеспечивать строительство машино-техническими средствами и рабочими в соответствии с проектно- сметной документацией.

В связи с тем, что строительство ведется для собственных нужд, между администрацией организации и структурным подразделением, осуществляющим СМР, отсутствуют договорные отношения. По окончании работ объект строительства принимается на баланс организации, осуществляющей СМР, поэтому не происходит реализации объекта. Следовательно, при строительстве объекта хозяйственным способом не определяется финансовый результат.

Особенности бухгалтерского учета затрат в не строительных организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом, связаны с тем, что, с одной стороны, эти организации осуществляют капитальные вложения, учет которых регулируется специальными нормативными документами, с другой стороны, себестоимость СМР оформляется в условиях, когда заказчик одновременно является инвестором. При осуществлении не строительной организацией СМР хозяйственным способом возникает необходимость раздельного учета затрат по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительству.

В положении по учету долгосрочных инвестиций установлено, до окончания работ по строительству объектов фактические затраты заказчика по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами на капитальное строительство отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов по учету затрат, связанных со строительством объекта. Такой порядок учета долгосрочных инвестиций нестроительной организацией применяется независимо от способа ведения строительства: хозяйственного или подрядного.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению в составе счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

1) Приобретение земельных участков.

2) Приобретение объектов природопользования.

3) Строительство объектов основных средств.

4) Приобретение объектов основных средств и другие.

Формирование себестоимости СМР, выполняемых хозяйственным способом, осуществляется на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности на данном субсчете учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами и сметно-финансовыми расчетами.

В составе субсчета 3 «Строительство объектов основных средств» возникает необходимость открытия и ведения субсчетов второго порядка. Это связано, во- первых, с тем, что осуществление строительства хозяйственным способом предполагает не только затраты, непосредственно связанные с выполнением СМР, но и затраты по выполнению функции заказчика, в том числе с подготовкой и сопровождением проектно- сметной документации, управления, контроля за качеством и сроками строительства и других функций административно-хозяйственного характера. Во-вторых, для выполнения отдельных работ застройщик при строительстве хозяйственным способом привлекает подрядную организацию. Отсюда, в составе субсчета 08-3 могут быть открыты следующие субсчета второго порядка:

08-3-1 «Затраты по выполнению СМР хозяйственным способом»;

08-3-2 «Затраты по выполнению СМР подрядным способом»;

08-3-3 «Накладные расходы строительства».

Отдельные не строительные организации учет накладных расходов строительства ведут на отдельном субсчете и счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Фактические затраты не строительной организации (таблица 3.7), выполняющей работы по строительству хозяйственным способом, должны подтверждаться первичными документами: актами на списание строительных материалов, табелями учета использования рабочего времени, нарядами на сдельную работу, путевыми листами и другими.

Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Начислена амортизация основных средств, используемых при строительстве объектов
Списано установленное оборудование, требующее монтажа
Списана стоимость израсходованных на строительство материалов
Списана стоимость услуг вспомогательных производств
Приняты к оплате счета строительных организаций (по предоставленным услугам строительных машин и механизмов и другие)
Принят НДС к учету
Начислена заработная плата рабочим за выполнение СМР
Начислены отчисления на социальные нужды и отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Приняты к оплате счета по государственной регистрации права собственности на объекты строительства
Отражены прочие затраты, связанные со строительством	08, 26, 66, 76

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по каждому строящемуся объекту основных средств в разрезе статей калькуляции. Кроме этого аналитический учет затрат должен обеспечить получение данных о затратах по видам работ:

— строительные работы и реконструкция;

— приобретение оборудования, требующего монтажа;

— приобретение оборудования, не требующего монтажа;

— затраты на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство;

— проектно- изыскательские работы;

— прочие затраты по капитальным вложениям.

По окончании работ на основании актов приемки законченного строительством объекта и приема-передачи зданий (сооружений) объект принимается к учету в состав основных средств по фактической стоимости строительства (сооружения):

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Источник