ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
Вспомогательные производства представляют собой совокупность подразделений организации, занятых обслуживанием основного производства, выполнением работ для него и оказанием ему услуг.
Вспомогательное производство подразделяют:
по видам и функциям:• на инструментальное, • ремонтное, • транспортное,
• по переработке сельскохозяйственной продукции и т.д.;
по однородности выпускаемой продукции:
• на производство по выпуску однородной продукции, • производство по выпуску разнородной продукции(в том числе остатки незавершенного производства);
в зависимости от характера технологического процесса:
• на массовое производство, • серийное производство, • индивидуальное производство.
Аналитический учет затрат на производство однородной продукции ведется в целом по производству. Во вспомогательных производствах, производящих разнородную продукцию, затраты детализируют в зависимости от характера продукции и вида производства.
Например, для инструментальных и ремонтных производств характерны следующие затраты: материальные за вычетом возвратных отходов); заработная плата производственных рабочих; общепроизводственные расходы; потери от брака.
В любом случае затраты необходимо подразделять по нормам и отклонениям от норм.
Для учета затрат вспомогательных производств применяют синтетический калькуляционный счет 23 «Вспомогательные производства», который по содержанию и назначению близок к счету 20 «Основное производство». Так, косвенные расходы предварительно собирают да счете 25, а затем распределяют между центрами затрат вспомогательных производств.
В небольших производствах или производствах, занятых выпуском однородной продукции, работ, услуг, общепроизводственные расходы рекомендуется учитывать сразу на счете 23.
Обычно затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или по производственным заказам.
В производствах, выпускающих однородную продукцию, все затраты за месяц распределяют на количество произведенной продукции или услуг в соответствующих единицах измерения;
в производствах, выпускающих разнородную продукцию, на первом этапе распределяют косвенные расходы, на втором — оценивают остатки незавершенного производства (так же, как и в основном производстве). По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо-сдаточных актов и др.) и извещений соответствующих служб организации о потреблении услуг (электроэнергии на основании показателей электросчетчиков) в натуральном выражении и по плановой (фактической) себестоимости составляют ведомость распределения услуг вспомогательных производств (разработочная таблица № 9).
Особенностью вспомогательных производств является наличие взаимных (встречных) услуг. Оценивать и списывать взаимные и все остальные услуги на соответствующие счета целесообразно по плановой или нормативной себестоимости.
Организации могут определять отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативной) на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и относить их на счет 90 «Продажи», если это принято учетной политикой организации в части отклонений по вспомогательному производству:
• при экономии — методом «красное сторно» (Д 90 — К 40);
• при превышении — дополнительной записью (Д 90 — К 40).
В течение месяца на плановую (нормативную) себестоимость в бухгалтерском учете делают запись: Д 10,43 «Готовая продукция» — К 40.
Оказанные услуги и работы на сторону или своим капитальным строительством и обслуживающим производствам отражают одним из следующих способов:
Д 45 (90) — К 23 — по фактической себестоимости;
Д 45 (90) — К 40 — по плановой (нормативной) себестоимости.
Вспомогательные производства, их роль и классификация. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств.
Вспомогательные производства – это структурные подразделения цехов, предназначенные для удовлетворения собственных нужд предприятия (например, в электро- и теплоэнергии, таре, ремонтах, транспорте).
Вспомогательные производства состоят из различных цехов. Это:
Ø инструментальные цеха, где изготавливаются инструменты, приспособления, штампы и др.;
Ø ремонтные цеха, а именно ремонтно-механические, ремонтно-строительные, электроремонтные и др.;
Ø транспортные цеха – автомобильный, железнодорожный транспорт и др.;
Ø тарные цеха, осуществляющие производство и ремонт тары;
Ø цеха хозяйственного обслуживания, осуществляющие стирку и ремонт спецодежды, уборку производственных помещений и др.
В зависимости от технологии они делятся на индивидуальные, серийные и массовые.
По однородности выпускаемой продукции вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.
Затраты вспомогательных производств учитывают по фактической цеховой себестоимости (без общехозяйственных расходов).
Вся сумма затрат, собранная по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», распределяется по счетам потребителей их услуг.
Если вспомогательные производства выполняют работы промышленного характера на сторону или для капитального строительства, то к цеховой себестоимости добавляется соответствующая расчету доля общехозяйственных расходов.
Порядок распределения затрат по видам изделий и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств по сравнению с основным производством значительно упрощен. При этом возможно использование простого, позаказного или нормативного методов.
Простой (попроцессный) метод применяется для расчетов по тем видам деятельности, где нет незавершенного производства. В этом случае затраты за месяц равны себестоимости произведенной продукции, а себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле
3 – затраты за месяц на весь объем продукции;
В – количество выпущенной за месяц продукции.
Позаказный метод применяется в сложных производствах, где есть остаток незавершенного производства на конец месяца, в тех случаях, когда по заказу выпускается однородная продукция или, например, при выполнении ремонтных работ. Себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле
где НЗПн. – незавершенное производство по заказу на начало месяца;
3 – затраты по заказу за месяц;
НЗПк. – незавершенное производство по заказу на конец месяца;
В – количество выпущенной продукции по данному заказу за месяц.
Если заказ еще не выполнен, то выпускаемая продукция (услуги) оценивается по плановой себестоимости, а по выполнении всего заказа рассчитывают его фактическую себестоимость.
Нормативный метод применяется в сложных производствах с остатком незавершенного производства на конец месяца, когда выпускалось несколько видов продукции. При этом распределение затрат по каждому виду продукции производится пропорционально плановой (нормативной) себестоимости.
Расчет себестоимости единицы выпускаемой продукции с помощью позаказного или нормативного методов начинается с оценки незавершенного производства. Методы оценки такие же, как и в основном производстве. Однако прямые затраты могут рассчитываться по укрупненным нормативам, а РСЭМО и общецеховые расходы могут распределяться пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.
После того, как определена себестоимость единицы продукции (выполненных работ), затраты по сданной продукции (выполненным работам) распределяются между ее потребителями в соответствии с заказами или пропорционально объему отпущенной продукции.
Затраты вспомогательных производств учитываются по дебету счета 23 по соответствующим субсчетам, которые открываются по видам вспомогательных производств. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 23 К-т сч. 02 начисл. амортиз. по ОС вспомог.производств
Д-т сч. 23 К-т сч. 05 начисл. амортиз по НА, использ во вспомогательном пр-ве
Д-т сч. 23 К-т сч. 10 использованы материалы во вспомогательных пр-вах
Д-т сч. 23 К-т сч. 16 списаны отклонения в стоимости материалов
Д-т сч. 23 К-т сч. 23 оказаны услуги другими вспомогательными пр-вами
Д-т сч. 23 К-т сч. 25 списана доля общепроизводственных расходов
Д-т сч. 23 К-т сч. 28 списаны потери от брака, в цехах вспомогательных пр-в
Д-т сч. 23 К-т сч. 97 списана доля расходов будущих периодов, относящихся
к текущему отчетному периоду
Д-т сч. 23 К-т сч. 70,69,76 начислена з/плата и произв. отчисления
Д-т сч. 23 К-т сч. 71 по авансовому отчету списаны расходы по служебным
командировкам работников вспомогат. производств
Д-т сч. 23 К-т сч. 94 списаны недостачи в пределах норм естественной убыли
По окончании месяца на основании первичных документов составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств.
Вспомогательные цеха могут оказывать взаимные услуги. Они оцениваются в одном из цехов (как правило, кто получил меньше услуг) по плановой производственной себестоимости.
При распределении услуг вспомогательных производств составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 08 К-т сч. 23 оказаны работы и услуги капит. строительству
Д-т сч. 10 К-т сч. 23 оприходованы материалы от вспомогательных пр-в
Д-т сч. 20 К-т сч. 23 оказаны услуги основному производству
Д-т сч. 23 К-т сч. 23 оказаны взаимные услуги вспомогательными пр-вами
Д-т сч. 29 К-т сч. 23 оказаны услуги обслуживающим пр-вам и хозяйствам
Д-т сч. 43 К-т сч. 23 оприходована готовая продукция вспомогательных пр-в
Д-т сч. 90 К-т сч. 23 реализованы на сторону услуги вспомогательных пр-в
Д-т сч. 91 К-т сч. 23 оказаны услуги по ликвидации ОС
Д-т сч. 94 К-т сч. 23 отражены недостачи незавершенных вспомогательных пр-в
Как отразить в учете расходы вспомогательных производств
Вспомогательные производства предназначены для того, чтобы обеспечить нормальную работу основного производства путем оказания ему определенного вида услуг или выполнения работ. Помимо этого, они могут оказывать услуги (выполнять работы) и другим вспомогательным подразделениям организации (например, обслуживающим производствам и хозяйствам). В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) на сторону. Кроме этого, вспомогательные производства могут изготавливать запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д.
Бухучет
Бухучет затрат вспомогательных производств ведется на счете 23 «Вспомогательные производства».
По дебету счета 23 накапливаются все расходы, которые связаны с деятельностью вспомогательных производств: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Эти расходы, так же как и в основном производстве, делятся на прямые и косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные). Порядок отнесения конкретных расходов к прямым или косвенным определяйте самостоятельно исходя из организации производства, отраслевых особенностей.
Прямые расходы по мере их возникновения учитывайте по дебету счета 23 в корреспонденции со счетами учета затрат на вспомогательное производство. При этом делайте проводку:
Дебет 23 Кредит 10 (02, 05, 29, 69, 70. )
– учтены прямые затраты вспомогательных производств.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Общепроизводственные расходы учитывайте в составе затрат на вспомогательное производство одним из следующих способов.
1. С использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы». В этом случае такие расходы сначала учитывайте по дебету этого счета, а затем в конце месяца списывайте на счет 23. При этом делайте проводки:
Дебет 25 Кредит 10 (02, 05, 69, 70. )
– отражены общепроизводственные расходы;
Дебет 23 Кредит 25
– учтены общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.
2. Минуя счет 25 «Общепроизводственные расходы». В этом случае расходы по обслуживанию вспомогательного производства учитывайте непосредственно на счете 23. Этот вариант применяйте только в том случае, когда можно четко определить принадлежность таких расходов к вспомогательному производству. При этом делайте проводку:
Дебет 23 Кредит 10 (02, 05, 69, 70. )
– отражены общепроизводственные расходы, принадлежность которых к вспомогательному производству можно четко установить.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Дебет 26 Кредит 10 (02, 05, 69, 70. )
– отражены общехозяйственные расходы;
Дебет 23 Кредит 26
– учтены общехозяйственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
После того как услуги (работы) будут оказаны (выполнены), их стоимость (т. е. расходы, учтенные по дебету счета 23) спишите с кредита счета 23 на счета учета производственных затрат или финансовых результатов в зависимости от того, кто является их потребителем (Инструкция к плану счетов). При этом делайте проводки в корреспонденции:
– со счетом 20 «Основное производство» или счетом 25 «Общепроизводственные расходы» – если услуги (работы) были предоставлены (выполнены), чтобы обеспечить работу основного производства:
Дебет 20 (25) Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат на основное производство;
– со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» – если вспомогательные производства обеспечивали работу управленческих подразделений организации:
Дебет 26 Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат управленческих подразделений организации;
– со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – если услуги (работы) были предоставлены (выполнены) обслуживающим производствам и хозяйствам:
Дебет 29 Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат обслуживающих производств и хозяйств;
– со счетом 90 «Продажи» или счетом 91 «Прочие доходы и расходы» – если вспомогательные производства оказывали услуги (выполняли работы) другим организациям. Проводки делайте в момент продажи данных услуг (работ):
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
– отражен доход от продажи услуг (работ) вспомогательного производства;
Дебет 90-2 (91-2) Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе расходов, уменьшающих доходы от их продажи;
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость проданных услуг (работ) (если данная операция облагается НДС ).
Подробнее о том, как учитывать доходы и расходы при реализации услуг (работ), см. Как отразить в учете реализацию работ (услуг) .
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Во всех случаях себестоимость услуг (работ) рассчитывайте исходя из фактических затрат на их оказание (выполнение), которые собираются по дебету счета 23 (Инструкция к плану счетов). При этом применяйте тот метод учета затрат и калькулирования себестоимости , который закреплен в учетной политике для целей бухучета.
Если вспомогательные производства одновременно оказывали услуги (выполняли работы) нескольким подразделениям организации (например, котельная организации отапливает производственные цеха и помещения, занятые управленческими структурами (бухгалтерией, директором и т. д.)), их стоимость нужно распределить. Это необходимо, чтобы знать, какая стоимость услуг вспомогательного производства будет увеличивать затраты соответствующего подразделения организации. То есть какая сумма будет отнесена в дебет счетов 20, 25, 26, 29. Порядок распределения расходов вспомогательных производств разработайте самостоятельно. Например, расходы можно распределять:
Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Вспомогательные производства могут изготавливать запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д. В этом случае данное имущество учитывайте в составе материалов (п. 2 ПБУ 5/01). Их себестоимость определяйте исходя из фактических затрат, связанных с их производством (изготовлением), которые собраны по дебету счета 23 (п. 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 ПБУ 5/01, Инструкция к плану счетов). Изготовленные запчасти, инвентарь и прочие материалы учитывайте на:
Поступление материалов (запчастей, инвентаря и т. п.), изготовленных вспомогательными производствами, отразите проводкой:
Дебет 10 (15, 43. ) Кредит 23
– поступили на склад материалы (запчасти, инвентарь и т. п.), изготовленные вспомогательными производствами.
Сальдо на конец месяца по счету 23 будет показывать стоимость незавершенного производства (Инструкция к плану счетов). Такая ситуация может возникнуть, когда работы или услуги на конец месяца не завершены (например, не окончен ремонт производственного оборудования) (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
ОСНО
Порядок учета затрат вспомогательных производств при расчете налога на прибыль зависит от того, кто является потребителем услуг этой службы.
Если вспомогательное производство обеспечивает работу основного производства, обслуживающих производств и хозяйств и (или) управленческих подразделений, то расходы, связанные с его деятельностью, учитывайте при расчете налога на прибыль в общем порядке.
Если организация применяет метод начисления, косвенные расходы , связанные с деятельностью вспомогательных производств, в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся (по правилам ст. 272 НК РФ).
Прямые расходы необходимо распределить. Та их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе или отгруженной (но не реализованной) продукции, текущие расходы организации не увеличит. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Если организация использует кассовый метод , то выручку от реализации уменьшат все расходы, по которым выполнены условия признания их в налоговой базе (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, расходы на оплату труда рабочих, занятых во вспомогательном производстве, учитывайте на дату ее выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Особый порядок учета затрат при расчете налога на прибыль применяйте, если вспомогательные производства проводят ремонт , реконструкцию , модернизацию , достройку (дооборудование) и ликвидацию основных средств.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат вспомогательных производств. Вспомогательные производства обеспечивают работу основного производства, обслуживающих производств и хозяйств и (или) управленческих подразделений организации
ООО «Альфа», помимо основных подразделений, имеет вспомогательное подразделение – котельную, которая обеспечивает теплоснабжение всех помещений организации.
В марте затраты котельной составили 459 160 руб., в том числе:
В марте при учете затрат котельной бухгалтер сделал такие проводки:
Дебет 23 Кредит 70
– 80 000 руб. – учтена зарплата вспомогательных рабочих в составе затрат котельной;
Дебет 23 Кредит 69
– 24 160 руб. – учтены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты вспомогательных рабочих в составе затрат котельной;
Дебет 23 Кредит 02
– 300 000 руб. – учтена амортизация, начисленная по оборудованию, используемому в котельной;
Дебет 23 Кредит 10 (60, 76. )
– 55 000 руб. – учтены общепроизводственные расходы в составе затрат котельной.
В учетной политике организации для целей бухучета закреплен такой порядок распределения затрат вспомогательного производства: пропорционально площадям, занимаемым соответствующими подразделениями организации. В соответствии с поэтажным планом общая площадь помещений, занимаемых «Альфой», составляет 2500 кв. м, в том числе:
Поэтому бухгалтер так распределил расходы котельной:
Дебет 20 Кредит 23
– 220 397 руб. (459 160 руб. × (1200 кв. м : 2500 кв. м)) – учтены затраты вспомогательного производства в составе расходов основного производства;
Дебет 25 Кредит 23
– 128 565 руб. (459 160 руб. × ((500 кв. м + 100 кв. м + 100 кв. м) : 2500 кв. м)) – учтены затраты вспомогательного производства в составе общепроизводственных расходов;
Дебет 26 Кредит 23
– 110 198 руб. (459 160 руб. × (600 кв. м : 2500 кв. м)) – учтены затраты вспомогательного производства в составе расходов на управление организацией.
При расчете налога на прибыль в марте бухгалтер учел 110 198 руб., так как они являются косвенными и учитываются в расходах отчетного периода в полной сумме. Остальные расходы (220 397 руб. и 128 565 руб.) являются прямыми. Их стоимость будет учтена только при реализации готовой продукции.
Если вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, доходы и расходы от такой операции учитывайте в том же порядке , что и при реализации основных услуг (работ).
По общему правилу выручка от реализации товаров (работ, услуг) облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) .
УСН
Если организация платит единый налог с доходов, расходы вспомогательных производств налоговую базу не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). При этом, если вспомогательные производства организации оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, при расчете единого налога будет учитываться только доход от их реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты вспомогательных производств учитывайте в порядке , предусмотренном в статье 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом расходы должны входить в перечень затрат, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, если вспомогательное подразделение организации ремонтирует основное средство, то стоимость запчастей включите в налоговую базу по мере их замены и оплаты поставщику (подп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ), а зарплату сотрудников – по мере выплаты сотрудникам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Этот порядок применяйте и если вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам (ст. 346.17 НК РФ).
Особый порядок учета затрат при расчете единого налога применяйте, если вспомогательные производства проводят ремонт , реконструкцию , модернизацию , достройку (дооборудование) и ликвидацию основных средств.
Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, некоторые виды услуг переведены на уплату ЕНВД, определите, подпадает ли продажа услуг, оказываемых вспомогательными производствами другим организациям и гражданам, под этот специальный налоговый режим (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Если оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам подпадает под ЕНВД, не облагайте доходы от такой деятельности единым налогом при упрощенке (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учтите вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Кроме того, организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на упрощенке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Ситуация: можно ли организации на упрощенке применять ЕНВД при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам?
ЕНВД можно платить при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам в зависимости от вида этих услуг. Так, подпадает под ЕНВД деятельность по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспортных средств . Об этом сказано в абзаце 9 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, имеет значение, является ли оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам предпринимательской деятельностью. Как известно, предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, которой организация занимается на свой риск (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Значит, если организация систематически получает доход от услуг вспомогательных производств, оказанных другим организациям и гражданам, то она занимается предпринимательской деятельностью. Если же организация получила разовый доход от данной операции, то она не имеет ничего общего с предпринимательской деятельностью. А значит, ЕНВД с нее платить не нужно.
Эти выводы подтверждают письма Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/3/153, от 15 марта 2006 г. № 03-11-04/3/135, от 15 февраля 2005 г. № 03-06-05-04/31 и от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-04/55.
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности организации (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на определение налоговой базы по ЕНВД расходы вспомогательных производств не влияют.
Организация может перевести на уплату ЕНВД деятельность вспомогательных производств при выполнении следующих условий:
Если оказание услуг вспомогательным производством переведено на вмененку и организация одновременно применяет ЕНВД по другому виду деятельности, нужно рассчитать два налога – ЕНВД по основной деятельности организации и ЕНВД по оказанию таких услуг. Это связано с тем, что ЕНВД для каждого вида деятельности определяется отдельно (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Если оказание услуг вспомогательным производством под ЕНВД не подпадает, рассчитайте налоги по указанной операции согласно общей или упрощенной системе налогообложения.
ОСНО и ЕНВД
Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, по затратам вспомогательных производств, услуги (работы) которых применялись в деятельности на ЕНВД и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 и п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).
Затраты вспомогательных производств, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут увеличивать расходы по налогу на прибыль . Затраты вспомогательных производств, израсходованных в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Порядок учета входного НДС по затратам вспомогательного производства тоже зависит от того, в какой деятельности потребляются услуги (работы) таких производств. Если услуги (работы) используются в деятельности на общей системе налогообложения, НДС можно принять к вычету при соблюдении общих условий , установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ. Если они были использованы в деятельности на ЕНВД, то НДС необходимо учесть в их стоимости (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).
Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся услуги (работы) вспомогательных производств. Однако возможны ситуации, когда услуги (работы) относятся одновременно к двум видам деятельности. В таком случае расходы вспомогательных производств распределите пропорционально доходам (п. 9 ст. 274 НК РФ).