Особенности применения вахтового метода в строительстве
«Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 1
В статье рассмотрено, в каких случаях возможно применение вахтового метода, в чем особенности исчисления и налогообложения некоторых выплат работникам, а также каковы нюансы налогового учета расходов на содержание жилых помещений для вахтовиков.
Главными нормативными документами, регулирующими вопросы использования вахтового метода, являются:
Правомерность применения вахтового метода
Трудовой кодекс предоставляет работодателю свободу в вопросе определения того, какие именно виды работ и на какой именно территории осуществляются вахтовым методом. Он не содержит жестких ограничений, оговаривая лишь некоторые основополагающие критерии.
Примечание. Трудовое законодательство не содержит запретов на работу вахтовым методом всех работников организации, ее отдельных подразделений, нескольких или даже одного работника (Письмо ФНС России от 13.03.2009 N 3-2-09/64@).
Использование вахтового метода сопровождается дополнительными выплатами, расходами, применением льгот по налогообложению, что становится объектом пристального внимания налоговой инспекции. Поэтому работодателю нужно заранее проанализировать, можно ли однозначно сказать, что применение данного метода обоснованно, не возникают ли при этом существенные риски споров с налоговым органом и сможет ли предприятие в случае необходимости доказать свою правоту в суде.
Согласно п. 1.4 Основных положений о вахтовом методе организации работ предприятие издает приказ (распоряжение) о введении и порядке применения вахтового метода, целесообразность которого обосновывается технико-экономическими расчетами. Для обоснования в первую очередь нужно руководствоваться ст. 297 ТК РФ, предусматривающей, что вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
В п. 1.5 Методических рекомендаций для определения затрат разъяснено, что целесообразность использования вахтового метода на объектах строительства (реконструкции, капитального ремонта) определяют следующие факторы:
Крупный город: можно ли в нем применять вахтовый метод?
Отметим, что под районами с особыми климатическими условиями понимаются в первую очередь районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности. Эти же районы, а также пустынные территории и прочее могут быть отнесены к необжитым районам. А что относится к отдаленным районам? Это районы, которые сильно удалены от места проживания работников. При этом такими районами могут быть не только необжитые районы (например, районы Крайнего Севера), но и густонаселенные территории европейской части России и даже г. г. Москва и Санкт-Петербург. А вот в этом случае возникают риски налоговых споров по поводу возможности применения вахтового метода.
Когда в крупном городе строительство идет большими темпами, появляется повышенная потребность в трудовых ресурсах. В то же время некоторые крупные города, и в частности Москва, испытывают дефицит трудовой силы, поэтому им приходится привлекать работников, в том числе и из других регионов. Расходы, связанные с привлечением таких работников, строительные организации, например, Москвы, компенсируют более низкой заработной платой по сравнению с заработной платой москвичей.
Суд отметил, что работники организации имеют постоянное место проживания в других регионах и у них нет возможности ежедневно возвращаться к месту жительства. При этом они проживают в арендованном организацией общежитии. Следовательно, последняя обоснованно освободила от обложения НДФЛ и ЕСН надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый метод.
ФАС ЗСО в Постановлении от 13.04.2009 N Ф04-2173/2009(4387-А81-26) также указал, что при определении трудовой деятельности как осуществляемой вахтовым методом значение имеет именно характер работы, а не отнесение населенного пункта к вахтовым поселкам.
Надбавка за вахтовый метод работы
Согласно ст. 302 ТК РФ лицам, работающим вахтовым методом, предусматривается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы:
Примечание. Размер и порядок выплаты надбавки устанавливаются коллективным, трудовым договорами, локальным нормативным актом.
Ее размер определяется как произведение надбавки, установленной в организации за один день, и количества календарных дней вахты, сложенных с количеством дней нахождения в пути от места сбора до места выполнения работы и обратно. В указанных организацией размерах надбавка за вахтовый метод:
Примечание. С 01.01.2010 вместо ЕСН организация уплачивает взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Однако изменений в вопросе обложения данными взносами надбавки за вахтовый метод не произошло.
Заметим, что выплаты за дни междувахтового отдыха облагаются всеми «зарплатными» налогами в общеустановленном порядке.
Пособие по нетрудоспособности
При исчислении пособия по нетрудоспособности вахтовику возникает вопрос о том, нужно ли его выплачивать, если период болезни приходится на время междувахтового отдыха, то есть на дни, являющиеся для работника выходными. Дело в том, что вахта включает периоды выполнения работ на объекте и междусменного отдыха (ст. 299 ТК РФ).
Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Утверждено Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.
К сведению. В настоящее время не применяется п. 7.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, предусматривающий, что в случае наступления временной нетрудоспособности у работников, выполняющих работы вахтовым методом, в период предоставленного им отдыха (отгула) пособие за дни нетрудоспособности, совпавшие с днями отдыха, не выдается. Дело в том, что эта норма противоречит положениям Трудового кодекса (ст. 423 ТК РФ).
Несчастный случай
Работник может получить увечье в период вахты, то есть как при непосредственном выполнении работы, так и во время междусменного отдыха. В обоих случаях должно быть проведено расследование (ст. 227 ТК РФ, пп. «ж» п. 3 Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.10.2002 N 73).
Проживание вахтовиков в общежитиях и иных жилых помещениях
В период нахождения на объекте сотрудники проживают в создаваемых работодателем вахтовых поселках, также они могут проживать в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях и иных жилых помещениях (ст. 297 ТК РФ). Расходы на содержание вахтовых поселков в целях налогообложения прибыли позволяет учесть пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, который устанавливает следующие ограничения: расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.
Примечание. По мнению Минфина, если органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика не утверждены нормативы на содержание аналогичных объектов и служб и отсутствуют аналогичные объекты, находящиеся на данной территории и подведомственные указанным органам, расходы на содержание вахтовых и временных поселков учитываются налогоплательщиком в размере его фактических затрат (Письмо от 18.11.2009 N 03-03-06/1/761).
Возможность учета расходов на содержание общежитий, иных жилых помещений, а также аренду квартир для вахтовиков вызывает еще больше вопросов и сопровождается налоговыми спорами.
Контролирующие органы разъясняют в письмах, на основании каких норм и в каких размерах можно учесть данные расходы:
Именно признание затрат на аренду жилой площади для проживания вахтовиков вызывает нередко претензии у налоговых инспекций. Но суды налоговиков не поддерживают. Например, ФАС ЗСО в Постановлении от 25.02.2009 N Ф04-1106/2009(1263-А81-40) признал правомерным учет организацией в расходах сумм арендной платы за квартиру, в которой проживали сотрудники в период вахты.
ФАС УО в Постановлении от 25.05.2009 N Ф09-3315/09-С3 посчитал обоснованным учет организацией всей суммы арендной платы за койко-места в общежитиях, предназначенные для лиц, работающих вахтовым методом. Суд указал, что не применяются ограничения по признанию расходов, установленные пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как эта норма касается тех налогоплательщиков, которые содержат собственные вахтовые поселки. Данные затраты можно учесть на основании пп. 10 либо 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Арбитры посчитали правомерным и вычет НДС по этим арендным платежам.
К сведению. Повышенный интересу налоговых инспекций вызывают расходы на приобретение вещей для оборудования жилых помещений (общежитий, квартир), предназначенных для проживания вахтовиков. Но и тут на помощь может прийти суд. ФАС ЗСО в Постановлении от 13.04.2009 N 004-2173/2009(4387-А81-26) указал, что организация приобрела товары (мягкую мебель, холодильник, стиральную машину, карнизы, чайники и прочее) в соответствии с положением о вахтовом методе работы, в связи с производственной необходимостью: для оборудования принадлежащих организации на праве собственности квартир с целью обеспечения размещения ее работников в период работы на вахте. В трудовом договоре, заключенном между работником и организацией, закреплена обязанность работодателя предоставить данные служебные квартиры на время работы вахтовым методом. Поэтому арбитры решили, что упомянутые товары приобретены организацией для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и соответственно, «входной» НДС по ним можно принять к вычету.
Таким образом, если вахтовики проживают не в вахтовых поселках, а в общежитиях или иных жилых помещениях, то при учете расходов на их содержание и аренду организации нужно запастись документами, подтверждающими обоснованность соответствующих затрат, в том числе обязанность несения этих расходов можно прописать в коллективном и трудовых договорах, локальных актах.
Вахтовый метод работы: в чем выгода работодателя?
Как оформлять работников, которые работают не в том регионе, где находится ваша фирма? Например, водители спецтранспорта, строители, региональные представители, инженеры с группами на объектах добычи полезных ископаемых? Часто они не оформлены вообще, получают зарплату в конвертах. Работодатель отправляет в место проведения работ без каких-либо приказов о командировке, снимает за наличные им жилье или арендует вагончики также за наличные. Такие взаимоотношения чреваты проблемами для обеих сторон, как для работодателя, так и для самого труженика. В случае нарушения техники безопасности или повреждения оборудования ни одна из сторон не получит законного возмещения ущерба. Кроме того, и в самой работе начинаются многочисленные нарушения – ведь работники понимают, что их невозможно наказать по ТК.
На вопрос «почему не оформляете таких рабочих в соответствии с трудовым законодательством?» работодатели часто отвечают: «Не хотим платить огромные взносы и НДФЛ.» Но наличные тоже нужно откуда-то брать: раньше все пользовались услугами обнальных контор, сейчас учредители выводят наличку через дивиденды под 13%, которые не поставить в расходы. Одно противозаконно, другое просто экономически не выгодно.
А знаете ли вы, что законодательство позволяет оформлять таких сотрудников легально и при этом экономить на страховых взносах? Если нет, то самое время узнать про ВАХТОВЫЙ МЕТОД.
Вахтовый метод – что это?
В ст. 297 ТК РФ говорится о том, что вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
Работники, о которых мы говорили в самом начале статьи, – это именно вахтовики.
Вахтовый метод может использоваться и в крупных деловых центрах, в том числе в Москве, если у вас есть персонал с местом постоянной регистрации в другом регионе. См. ФАС Московского округа от 08.07.08 № КА-А40/6130-08.
Зачем нужно вводить вахтовый метод?
Он даст возможность легализовать таких сотрудников, обеспечив их ответственность перед предприятием, а также легализовать заработную плату без увеличения нагрузки по страховым взносам.
Как такое возможно? Вахтовикам положена надбавка за вахтовый метод работы, которая относится к компенсационным выплатам. А согласно НК РФ, компенсационные выплаты не облагаются страховыми взносами. Таким образом, если сейчас вы платите своим вахтовикам 12 т.р. официально, а остальные 20 т.р. в конверте, вы можете 20 т.р. оформить как надбавку за вахтовый метод работы и при этом не уплачивать страховые взносы с них. Плюс еще и поставить их в расходы и снизить налоговую базу.
А теперь главный вопрос: есть ли лимиты по размеру такой надбавки? Есть: для коммерческих организаций этот лимит устанавливается здравым смыслом, а вот в государственных предприятиях определен законодательно. Так что бизнесмены самостоятельно определяют величину надбавки и закрепляют ее в локальных актах. Мы рекомендуем оставлять МРОТ в качестве оплаты труда, а остальное выплачивать надбавкой.
Безусловным преимуществом Вахтового Метода является то, что данные надбавки не облагаются ни НДФЛ, ни Страховыми взносами. Эти выплаты носят компенсационный характер, что освобождает работодателя от уплаты налогов и взносов (ст. 164, 302 ТК, абз. 11 п. 3 ст. 217, абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, письма Минфина от 13.07.2018 № 03-04-06/49149, от 30.03.2017 № 03-15-05/18583, от 24.02.2016 № 03-04-05/10002, письмо от 27 февраля 2010 года № 406-19).
Вахтовый метод идеально подходит вам, если ваши сотрудники выезжают куда-то, где им предоставляется жилье (вагончики или съемное) и там реально производятся работы.
На период выполнения работ вахтовым методом организация должна создать для своих сотрудников специальные вахтовые поселки (ст. 297 ТК РФ). Затраты на содержание вахтовых поселков должны быть отражены: учитывайте их как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, Письмо Минфина России от 05.11.2008 № 03-03- 06/1/616).
Какие документы необходимы?
Чтобы внедрить этот метод, необходимо оформить приказ об организации работ вахтовым методом, уведомить о переходе на вахтовый метод работы действующих сотрудников, заключить дополнительное соглашение к трудовому договору с сотрудниками, разработать положение о вахтовом методе работы, а также составить график вахты.
Все необходимые документы есть в комплекте «Вахтовый метод»: внедряйте!