Учет строительства основного средств подрядным способом на примерах — таблица с проводками
Подрядный способ строительства предполагает, что организация привлекает сторонние подрядные организации, который выполняют весь объем строительно-монтажных работ. При этом с подрядчиком заключается договор подряда.
По завершению работ составляется акт сдачи-приемки, в котором показывается суммарная стоимость строительства или изготовления.
Порядок создания ОС
Процесс постройки или создания может проводиться двумя способами – хозяйственным или подрядным. Первый предполагает задействие своих сил и ресурсов, второй предусматривает обращение к сторонним специализированным лицам. Бухучет при хозяйственном способе строительства ОС.
Учет затрат на строительство или изготовление в обоих способах ведется по-разному. Расходы будут разные, однако принцип формирования первоначальной стоимость конечного объекта ОС будет един для обоих способов. Данный показатель будет собран из суммы всех понесенных расходов.
Бухгалтерский учет объекта
Первоначальную стоимость ОС будут формировать другие расходы, отличные от тех, что присутствуют при хозспособе:
НДС возможно принять к вычету, если подрядчик предоставит правильный оформленный счет-фактуру.
Важно! В целях бухгалтерского учета объектов затраты все так же будут собираться по дебету счета 08 (08.3, если речь идет о строительстве) в корреспонденции со счетами учета данных расходов — счет 60 для подрядчика.
Оформление документов
Для отражения в бухгалтерском учете проводок по учету затрат на строительство или изготовление объекта ОС силами подрядчиков применяются следующий документ — акт сдачи-приемки выполненных работ. Данный акт служит основанием для учета расходов по оплате подрядных работ.
Акт сдачи-приемки прикладывают к договору подряда, заключенному на начальном этапе заключения договорным отношений.
Таблица с проводками
Бухгалтерские проводки при строительстве (создании) ОС подрядным способом сведены в таблицу ниже:
Важно! До того момента, пока права на построенный объект не будут зарегистрированы, его нужно учитывать на отдельном субсчете счета 01.
После получения подтверждения государственной регистрации объект переводится на другой субсчет счета 01, где ведется учет всех имеющихся недвижимых объектов.
Учет основных средств при поступлении в результате:
Пример
Компания заключила с подрядной компанией договорное соглашение на строительство офисного здания. Строительство недвижимости закончено в 2019 году.
Суммарная стоимость произведенных подрядной фирмой работ – 1 770 000. (НДС учтен в данной стоимости в размере 270 000).
По окончанию работ составлен акт о сдаче стройработ.
Объект зарегистрирован в государственном порядке, за что была уплачена пошлина 15 000 руб.
Бухгалтерские проводки для данного примера:
01.Здания без регистрации
01.Здания без регистрации
Учет НДС
Налог на добавленную стоимость можно выделить из стоимости услуг подрядчиков и направить к вычету, при этом в бухгалтерском учете это отражается с помощью проводок: Д19 К60 и Д68 К19.
Если компания передает подрядчику собственные материальные ценности для постройки, то НДС по этим МПЗ также допустимо принять к вычету – делается это по факту приходования таких материалов при получении от поставщика счета-фактуры.
Принять к вычету НДС при подрядном способе можно независимо от того, в какой деятельности будет использоваться возводимый объект основных средств – в облагаемой НДС или нет.
Амортизацию по созданному основному средству нужно начислять с последующего месяца. Если речь идет о строительстве ОС, то амортизация считается с 1-ого числа последующего месяца за моментом сдачи бумаг о госрегистрации права на возведенный объект.
Судебный вердикт: НДС нужно заявлять к вычету по мере строительства объекта
Предмет спора : организации отказали в вычете НДС по построенному объекту недвижимого имущества. Основанием для отказа послужило истечение трехлетнего срока на предъявление налога к вычету. Так, ИФНС установила, что данный срок исчислялся с момента ввода объекта в эксплуатацию, что противоречит НК РФ. Решение инспекции было оспорено в судебном порядке.
За что спорили : 774 215 рублей.
Кто выиграл : налоговики.
В суде организация настаивала на том, что до ввода в эксплуатацию построенного сооружения у нее не имелось оснований для применения налоговых вычетов.
Это объяснялось тем, что затраты по работам были учтены при сооружении и изготовлении основного средства и приняты к бухучету только при формировании стоимости объекта основного средства на основании акта о приеме-передаче здания. Соответственно, именно с этого момента и следовало исчислять 3-летний срок на применение вычета.
Суд кассационной инстанции признал указанные доводы несостоятельными, а решение ИФНС – законным. Закон не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором приобретенные плательщиком товары и работы были фактически получены и приняты на учет (ст. 172 НК РФ).
Уплаченный НДС может быть возмещен налогоплательщику в более поздние периоды, за исключением случаев, когда налоговая декларация с заявленным вычетом была подана по истечении 3 лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Момент предъявления НДС к вычету связан с принятием на учет приобретенных товаров, работ и услуг. Сам же вычет производится в период совершения операций по приобретению таких товаров, работ и услуг. Право на получение вычета по НДС не определяется моментом ввода построенного объекта в эксплуатацию.
Организация имела право на применение налоговых вычетов по выполненным работам по мере подписания актов приемки выполненных работ и поступления счетов-фактур, выставляемых подрядчиками.
В спорном случае акты выполненных работ и счета-фактуры начали выставляться подрядчиками в первый же год выполнения строительных работ. Следовательно, условия для предъявления НДС к вычету были соблюдены уже в указанные налоговые периоды.
Организации ничто не мешало заявить вычеты в эти периоды. Соответственно, заключил суд, ИФНС обоснованно отказала ей в предоставлении налоговых вычетов по введенному в эксплуатацию объекту.
НДС при строительстве апартаментов
Автор: Давыдова О. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Предприятие-застройщик занимается строительством апартаментов, продажа которых будет облагаться НДС. Строительство занимает длительное время (более трех лет). Как не потерять «входной» НДС? Нужно ли возмещать НДС из бюджета во время строительства?
В указанной ситуации, если застройщик выступает в роли инвестора, «входной» НДС предъявляется к вычету на общих основаниях: при наличии счетов-фактур и первичных документов после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Ждать завершения строительства, длящегося более трех лет, не нужно, поскольку право на вычет ограничено трехлетним сроком после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Воспользоваться правом на вычет (и, соответственно, получить возмещение, если налоговые вычеты превышают сумму исчисленного НДС) можно в любой из налоговых периодов, приходящихся на этот срок.
Данные выводы основаны на следующих нормах Налогового кодекса.
Исходя из п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. В абзаце 1 п. 6 указанной статьи уточнено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства.
Названные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов (п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).
Налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает исчисленную сумму НДС, увеличенную на суммы восстановленного налога (если восстановление производилось), то разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ. Возмещение не производится, если налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Отметим, Минфин неоднократно подтверждал, что право на вычет не зависит от ввода объекта строительства в эксплуатацию. В частности, в Письме от 12.09.2017 № 03-07-10/58705 было указано: суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству и материалов, приобретенных для указанных работ, независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию. При этом принятие к вычету НДС, предъявленного подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет этих работ нормам Кодекса не противоречит.