Резерв средств на непредвиденные работы и затраты
До сих пор остается много вопросов, споров и неразберихи с использованием средств на непредвиденные работы и затраты в практическом применении. Изначально – это средства заказчика, и они подлежат отражению в сводном сметном расчете (объектной смете) на строительство или капитальный ремонт. Измеряются эти затраты в %-ном соотношении по итогу глав 1-12 для строительства и 1-9 для капитального ремонта.
Описания, что включают в себя эти затраты имеются только в МДС 81-35.2004 пункт 4.96 в последней редакции:
4.96. В сводный сметный расчет стоимости строительства включается резерв средств на непредвиденные работы и затраты, предназначенный для возмещения стоимости работ и затрат, потребность в которых возникает в процессе разработки рабочей документации или в ходе строительства в результате уточнения проектных решений или условий строительства в отношении объектов (выполнения видов работ), предусмотренных в утвержденном проекте.
Но эти описания не полные, трактовка данного пункта оставлена на откуп содержания Госконтракта. Но не всегда и не везде данный момент отражается. Человеческий фактор присутствует везде.
Всем нам известны источники законодательно закрепленного применения резерва средств на непредвиденные работы и затраты. В связи с редакцией МДС 81-35.2004 легче не стало, даже наоборот.
Согласно последней редакции МДС 81-35.2004:
« 4.33. С целью определения полной стоимости объекта, необходимой для расчетов за выполненные работы между заказчиком и подрядчиком, в конце объектной сметы к стоимости строительных и монтажных работ, определенной в текущем уровне цен, рекомендуется дополнительно включать средства на покрытие лимитированных затрат, в том числе:
часть резерва средств на непредвиденные работы и затраты, предусмотренного в сводном сметном расчете, с учетом размера, согласованного заказчиком и подрядчиком для включения в состав твердой договорной цены на строительную продукцию.
При расчетах между заказчиком и подрядчиком за фактически выполненные объемы работ эта часть резерва подрядчику не передается, а остается в распоряжении заказчика. В этом случае объемы фактически выполняемых работ фиксируются в обосновывающих расчеты документах, в том числе и тех работ, которые дополнительно могут возникать при изменении заказчиком в ходе строительства ранее принятых проектных решений»
Таким образом, «достать» подрядчику эти средства довольно сложно на практике. Цена контракта является твердой! Согласно ГК РФ и договору, в котором не описано иное, но торги, оплата гарантий и т.д. рассчитывается от суммы по ССР, заведомо зная, что непредвиденные, в большинстве случаев на практике, подрядчик не увидит. Тогда вопрос: «Какая же эта цена твердая?».
Тут и возникают вопросы: доказать, что затраты были непредвиденные, характер этих затрат, доказать размер заявляемых сумм и тому подобное. Подрядчику самому приходится решать эти вопросы. Им легче вообще не заявлять о подобной необходимости компенсации этих затрат, ведь установленного порядка использования резерва в законодательстве нет.
Разве не было бы более логично не включать сумму непредвиденных в общую сумму контракта, а оставлять их как лимит резерва, в рамках соответствующего Госконтракта, на дополнительные работы, возникающие при уточнении РД… и прописать эти моменты в контракте (договоре), а лучше всего законодательстве. Торги и соответствующие затраты подрядчика по аукциону проводить от суммы без непредвиденных расходов.
Т.е. твердой ценой контракта считать суммы без непредвиденных, а сумму с непредвиденными 2%, 3% и 10% соответственно, общей ценой контракта. При возникновении затрат, покрываемых за счет непредвиденных, составляется смета и к ней применять тендерное снижение, как и к основной смете.
Конечно, необходимо вносит изменения в законодательные акты по применению и расшифровки непредвиденных расходов, с возможностью в договоре отражать нестандартные случаи.
В итоге: средства заложены, а воспользоваться ими — задача не из простых. При расчетах за фактически выполненные работы по договорам с твердой договорной ценой, средства на непредвиденные работы и затраты, предусмотренные в сметном расчете, остаются в распоряжении заказчика, если подрядчик не сможет доказать и обосновать эти затраты, а заказчик, (что очень важно), с ними согласится.
Например, в Казахстане уже подняли данный вопрос на законодательном уровне в 2018 году. «Национальная палата посчитала целесообразным исключить резерв средств заказчика на непредвиденные работы и затраты, предоставив в расположение подрядчика безусловные средства на непредвиденные работы и затраты на подрядные работы в размере 2%. Соответствующая редакция проекта государственного норматива находится в министерстве юстиции РК на стадии государственной регистрации».
Автор: Ольга Мостепан, разработчик и преподаватель авторских курсов в области «Ценообразования и сметного нормирования в сфере ЖКХ», стипендиат мэрии Москвы и президента Российской Федерации, г. Москва
Порядок учета затрат в строительстве (нюансы)
Индивидуальные характеристики процесса строительства
Несмотря на то что бухучет в строительстве в РФ ведется на базе общих требований и регламентов, для него характерно большое количество индивидуальных особенностей. Причиной наличия этих особенностей является специфика строительного процесса. В качестве основных индивидуальных характеристик стройки для данной статьи мы выделим:
Разберем подробнее особенности учета, возникающие из приведенных выше аспектов.
Нюансы, связанные со сроками выполнения работ
В ситуациях, когда даты начала и завершения работ приходятся на разные отчетные периоды, действуют нормы ПБУ 2/2008 (утв. приказом Минфина от 24.10.2008 № 116н). В силу особенностей процесса строительство практически всегда подпадает под действие норм ПБУ 2/2008. Таким образом, учет строек ведется предусмотренным ПБУ 2/2008 способом «по мере готовности».
Чтобы разобраться в сути способа, остановимся чуть более подробно на таком важном определении, как «объект строительства». В соответствии с Градостроительным кодексом РФ от 29.12.2004 № 190-ФЗ объект строительства — это не временное строение, сооружение. Отметим, что в действовавшем до принятия ПБУ 2/2008 приказе Минфина от 20.12.1994 № 167 об учете договоров на капстроительство существовала еще одна характеристика — наличие отдельной сметы или отдельного проекта на здание, строение, сооружение. Теперь эта норма не конкретизирована.
По действующему ПБУ 2/2008, чтобы определить объект для учета, необходимо изучить договор (договоры) и техническую документацию:
ВАЖНО! Даже если заключен один договор на комплекс объектов, каждый из которых обладает характеристиками отдельного объекта, учет нужно вести по каждому объекту отдельно, как если бы на каждый был заключен самостоятельный договор.
По каждому объекту учета, определенному по указанным выше критериям, необходимо затем определить один из 2 возможных способов определения доходов и расходов:
О первом способе поговорим кратко. Он заключается в проведении оценки объема уже завершенных на отчетную дату работ в натуральном выражении. Как правило, такая оценка является экспертной. Кроме того, если работа сдается по этапам — можно проводить оценку по задокументированным завершенным (сданным) этапам. В затраты при этом следует списывать ту их часть, что относится к признанной выручке.
Как подтвердить расходы на материалы при строительстве узнайте в экспертном решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к материалу бесплатно.
Второй способ базируется на определении на отчетную дату доли уже произведенных затрат в общем объеме плановых затрат по договору. Так как данный способ напрямую связан с методами учета затрат в строительстве, рассмотрим порядок учета доходов и расходов при этом способе на примере.
Общая сумма договора, заключенного 12.01.2020, составляет 30 млн руб. Определенная по расчетам (сметам) величина расходов составляет 20 млн руб. Аванс, полученный от заказчика в январе 2020, составляет 8 млн руб. Величина уже понесенных по договору затрат на 31.03.2020 составила 5 млн руб. Документы о приемке произведенных работ заказчиком оформлены в апреле 2020. Подрядчик определяет готовность работ по доле произведенных затрат. Что будет отражено в учете подрядчика? (Для упрощения в примере не приводится НДС).
О нюансах учета НДС у подрядчика смотрите: «Когда начислять НДС подрядчику?».
5 млн руб. / 20 млн руб. × 100% = 25% — степень готовности объекта.
Учет непредвиденных затрат в строительстве
Возведение новых зданий, сооружений, жилых районов и комплексов осуществляется путем реализации инвестиционных строительных проектов. Наибольшее значение в управлении такими проектами отводится решению трех задач: соблюдения нормативных (или директивных, договорных, контрактных) сроков строительства объектов, их стоимости, обеспечения заданного уровня качества. Однако именно эти показатели наиболее уязвимы. Негативное влияние технических, технологических, организационных, социальных, природно-климатических и других случайных факторов увеличивает вероятность перехода строящихся объектов в разряд «долгостроя».
Рыночная цена строительства формируется в договорном процессе на основе базовой сметной стоимости в текущих ценах и затрат, учитывающих рыночные факторы изменения расчетной стоимости за период строительства. Базовая сметная стоимость строительства отражает затратные элементы ценообразования и учитывает текущие издержки на строительство. Рыночная составляющая цены включает инфляционные ожидания и возмещение строительных рисков подрядчиков и заказчиков при текущей конъюнктуре строительного рынка.
Для компенсации негативного влияния технических, технологических и экстремальных климатических факторов, обусловленного появлением непредусмотренных работ и затрат в процессе проектирования или в ходе строительства в результате уточнения проектных решений или изменения условий строительства, создается резерв средств на непредвиденные работы и затраты (см. пункт 4.96 МДС 81-35.2004 [1] ). Резерв средств на непредвиденные работы и затраты зависит от функционального назначения объекта капитального строительства и его принадлежности к особо опасным, технически сложным и уникальным объектам. Размер такого резерва устанавливается в процентах от итоговых сумм по главам 1-12 сводного сметного расчета стоимости строительства – при строительстве и реконструкции объектов капитального строительства, или от итогов по главам 1-9 – при капитальном ремонте (табл. 1).
Размер средств на непредвиденные работы и затраты
Процент от итоговых сумм
сводного сметного расчета, %
Вид объекта капитального строительства
Уникальные объекты, а также объекты атомной энергетики,
гидротехнических сооружений первого класса,
объекты космической инфраструктуры, метрополитены
Как правило, подготовка материалов для обоснования договорной цены строительства является обязанностью подрядчика. Если подрядные торги не проводятся, то указанная цена согласовывается между заказчиком и подрядчиком в процессе заключения договора. Если подрядные торги проводятся, то договорная цена устанавливается после оценки и сопоставления предложений всех подрядчиков. При формировании цены своего предложения подрядчик учитывает средства, которые компенсируют различные непредвиденные обстоятельства, возникшие в процессе производства работ. Размер таких средств, с одной стороны, должен быть достаточным для защиты от рисков, обусловленных различными препятствиями в процессе строительства, с другой стороны, он не должен быть высоким, чтобы предложение подрядчика не повлияло на конкурентоспособность по сравнению с другими предложениями, сделанными заказчику.
Рис. 1. Процессы управления рисками
На случай наступления неблагоприятных событий в подрядной организации должны быть предусмотрены различные возможности уменьшения отрицательных последствий за счет резервирования денежных средств, производственных мощностей, строительных материалов, изделий и конструкций. Объем резерва денежных средств зависит от того, какие методы управления рисками были приняты в ответ на ту или иную угрозу (табл. 2). Среди наиболее распространенных методов управления рисками возникновения неблагоприятных для организации событий выделим следующие:
1) избежание риска наступления угроз;
2) минимизация риска – выполнение мероприятий по снижению последствий негативного влияния угроз;
3) передача (страхование) риска возникновения угроз;
4) принятие риска возникновения угроз.
На основе анализа всех факторов риска возникновения неблагоприятных для организации событий, выбора методов управления рисками, плана мероприятий по устранению негативных последствий наступления угроз определяется объем резерва денежных средств, необходимых для компенсации непредвиденных затрат (табл. 2).
Пример. План резерва денежных средств на управление рисками
Стоимость мероприятий по управлению рисками, тыс. руб.