Совместная деятельность в строительстве
«Финансовая газета. Региональный выпуск», N 14, 2002
Крупные организации, как правило, самостоятельно осуществляют строительство объектов, необходимых им в производственной или непроизводственной деятельности. У средних и мелких организаций не всегда достаточно финансовых ресурсов для того, чтобы их построить. Одним из вариантов решения данной проблемы является совместное строительство. В этом случае несколько предприятий объединяют свои ресурсы для строительства необходимого им объекта недвижимого имущества. По завершении строительства это имущество становится их общей долевой собственностью.
Договор о совместной деятельности
Совместная деятельность ведется организациями на основании гл.55 «Простое товарищество» Гражданского кодекса Российской Федерации. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) в строительстве двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица с целью строительства объекта недвижимого имущества. Договором может быть предусмотрена также дальнейшая совместная эксплуатация объекта недвижимого имущества после ввода его в эксплуатацию.
В договоре о совместной деятельности в строительстве необходимо предусмотреть, как минимум, следующие разделы:
предмет совместной деятельности (строительство объекта либо строительство и дальнейшая эксплуатация объекта);
поэтапные сроки строительства;
ориентировочная сметная стоимость строительства;
порядок внесения вкладов в строительство объекта (сроки, доли участников, форма вкладов);
распределение обязанностей товарищей в ходе строительства;
порядок ведения общих дел (от имени товарищества может выступать каждый из товарищей; дела ведутся специально назначенным товарищем; дела ведутся совместно всеми товарищами);
порядок ведения бухгалтерского учета совместной деятельности;
порядок распределения между товарищами сэкономленных средств, образовавшихся по завершении строительства;
порядок возмещения расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью, в том числе по содержанию общего имущества;
порядок досрочного выхода товарища из товарищества.
Организация учета совместного строительства
Основные нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет операций по договору совместной деятельности в строительстве, следующие:
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167;
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160;
Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденные Приказом Минфина России от 24.12.1998 N 68н;
Вклады в совместную деятельность
Вклады в совместное строительство осуществляются его участниками как денежными средствами, так и разными видами имущества, например материалами, оборудованием, инструментом. При этом денежная оценка вкладов производится по соглашению между участниками совместного строительства и может отличаться от балансовой стоимости имущества, передаваемого участниками в счет вкладов.
Особенностью совместного строительства является то, что вклады вносятся участниками, как правило, не единовременно, а периодически по мере выполнения строительных работ. Таким образом, процесс внесения вкладов в совместную деятельность фактически растягивается с момента заключения договора простого товарищества до завершения строительства.
В учете ООО «Тополь» будут сделаны следующие записи:
В учете ООО «Ясень» (на отдельном балансе) будут сделаны следующие записи:
Учет строительных работ
НДС по приобретенным материалам, оборудованию, а также выполненным работам подрядчиков отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
В учете участников, не ведущих общие дела, каких-либо записей в ходе строительства не производится. Все переданные вклады продолжают числиться на счете 58-4.
Пример 2. ЗАО «Фотон» (участник, ведущий общие дела) осуществлены следующие расходы: приобретены и использованы в строительстве материалы на сумму 70 000 руб. (плюс НДС 14 000 руб.), начислена заработная плата рабочим, занятым в строительстве, в сумме 30 000 руб., оплачены и приняты подрядные работы ООО «Строймонтаж» в сумме 200 000 руб. (плюс НДС 40 000 руб.).
В учете ЗАО «Фотон» будут сделаны следующие записи:
Приемка законченных строительством объектов
По завершении капитального строительства объект недвижимого имущества подлежит приемке. Для ее оформления используются акты приемки по формам N КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта» и N КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией».
Пример 4. Между ООО «Грос-М» и ООО «Беркут» (участник, ведущий общие дела) заключен договор совместного строительства. Вклады внесены денежными средствами равными долями по 131 000 руб. (всего участниками внесено 262 000 руб.). ООО «Беркут» осуществлено капитальное строительство хозяйственным способом. В целом за период строительства приобретены и использованы материалы на сумму 160 000 руб. (плюс НДС 32 000 руб.), начислена заработная плата рабочим, занятым в строительстве, в сумме 70 000 руб. Строительство завершено. Объект сдан в эксплуатацию.
При завершении строительства в учете ООО «Беркут» будут сделаны следующие записи:
Согласно ст.1043 ГК РФ построенные в результате совместной деятельности объекты недвижимости являются общей долевой собственностью участников товарищества. Поэтому при завершении совместной деятельности и приемке построенного объекта его стоимость передается с баланса совместной деятельности на балансы ее участников. При этом согласно п.6 ПБУ 6/01 объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности. Доля каждого участника определяется договором о совместной деятельности и, как правило, соответствует доле внесенного вклада.
Передача завершенных строительством объектов, как и первоначальная передача вкладов, не признается реализацией в целях налогообложения. Значит, обязанности по уплате налогов при этом не возникает. Однако если участник получает имущество (долю в имуществе), стоимость которого превышает размер ранее внесенного вклада (это возможно, например, в том случае, если права на построенный объект делятся непропорционально внесенным вкладам), то такое превышение в целях налогообложения признается реализацией (п.1 ст.39 НК РФ).
Пример 5. Между ООО «Конус» и ООО «Леспром» (участник, ведущий общие дела) заключен договор совместного строительства. Доля каждого участника составляет 350 000 руб. По завершении строительства на балансе совместной деятельности числятся следующие остатки: 680 000 руб. (по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»), 20 000 руб. (по дебету счета 51 «Расчетные счета»), 700 000 руб. (по кредиту счета 80 «Вклады товарищей»).
В учете ООО «Леспром» (на обособленном балансе) будут сделаны следующие записи:
После осуществления указанных операций по всем счетам на балансе совместной деятельности образуются нулевые остатки. Все расчеты по договору закрыты.
В учете ООО «Конус» и ООО «Леспром» (на собственных балансах) будут сделаны следующие записи (для обоих участников записи одинаковые):
Напомним, что записи по отражению недвижимого имущества в составе основных средств можно делать только после государственной регистрации прав на это имущество, так как согласно ст.219 ГК РФ право собственности на вновь созданное недвижимое имущество возникает с момента его государственной регистрации.
Договоры совместной деятельности и долевого участия в строительстве
«Аудит и налогообложение», 2004, N 1
Достаточно часто для реализации инвестиционного проекта строительства объекта недвижимости объединяют свои средства несколько юридических лиц, а также привлекаются физические лица. Естественно, каждый из них является стороной договора, в результате исполнения которого он получает в собственность помещение. Таким договором, как правило, является либо договор о совместной деятельности, либо договор на долевое участие в строительстве. Чем же отличается один договор от другого?
Юридические аспекты Договор о совместной деятельности
На практике часто договор о совместной деятельности рассматривается как синоним договора простого товарищества. Связано это с формулировками Гражданского кодекса РФ, данными в ст.1041. Поэтому, следуя общей тенденции, мы будем говорить о различиях между договором простого товарищества (подразумевая совместную деятельность) и договором долевого участия в строительстве (инвестиционном договоре).
В договоре о простом товариществе двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
ГК РФ содержит ограничения по субъектному составу участников и различия в ответственности товарищей по общим обязательствам товарищества в зависимости от цели заключения договора (для извлечения прибыли или в других целях).
Субъектами договора простого товарищества с целью осуществления предпринимательской деятельности могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели. Если договор заключен с некоммерческой целью, то субъектами договора могут быть любые юридические и физические лица.
Ответственность товарищей по общим обязательствам распределяется следующим образом:
Основным квалифицирующим признаком договора простого товарищества является единство цели всех участников договора.
Существенными условиями и характерными признаками этого вида договора являются:
При этом вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.
Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (ст.1042 ГК РФ).
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства (ст.1043 ГК РФ);
При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей;
Договор долевого участия в строительстве
Договор долевого участия в строительстве на практике часто называют также инвестиционным договором. К сожалению, ни в правовой теории, ни в правоприменительной практике на сегодняшний день нет единого мнения о правовой квалификации данного вида договора. Поэтому, несмотря на широкое применение и актуальность в современных условиях данного вида договора, каждый раз он получает в суде различную квалификацию в зависимости от условий договора и фактических отношений сторон.
В Информационном письме Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.06.2000 N 56 «Обзор практики разрешения споров, связанных с договорами на участие в строительстве» также не говорится о правовой природе договора долевого участия.
И в литературе, и на практике неоднократно предлагалось решить вопрос о правовой природе договора инвестирования в строительство путем включения его в качестве либо самостоятельного вида, либо подвида договора в ГК РФ.
Под инвестиционной деятельностью в Законе понимается вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта (ст.1 Закона N 39-ФЗ).
Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Инвесторами могут быть физические и юридические лица, объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности (ст.4 Закона N 39-ФЗ).
В соответствии со ст.6 Закона N 39-ФЗ инвесторы имеют право на:
Таким образом, в Законе N 39-ФЗ говорится о некоем гражданско-правовом договоре (на практике обычно называемом договором инвестирования или инвестиционным контрактом), который должен определять объект инвестиций, субъектов (при этом Закон не содержит каких-либо ограничений для юридических или (и) физических лиц), размер и направление инвестиций. В остальном Закон оставляет все на откуп ГК РФ.
В случае когда происходит объединение средств нескольких инвесторов для строительства одного объекта, и возникает понятие «долевое участие в строительстве».
Таким образом, между договором простого товарищества и долевого участия в строительстве следующие различия:
В соответствии с Законом N 39-ФЗ заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором;
Руководствуясь положениями ст.6 Закона N 39-ФЗ, инвесторы зачастую свободно, безо всяких дополнительных ограничений, передают свои права по договору на осуществление капитальных вложений и на их результаты другим физическим и юридическим лицам, государственным органам и органам местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации.
По договору простого товарищества участник может уступить право требования реализовать свою долю в простом товариществе только при условии соблюдения ст.250 «Преимущественное право покупки» ГК РФ. Передача права на внесение вклада может быть расценена, в зависимости от условий такой передачи, как вступление в договор нового полноправного участника, что возможно только при согласии всех участников договора, или в качестве перевода долга, что также требует согласия участников;
В договоре же простого товарищества участники совместно действуют для достижения определенной в договоре цели, что предполагает помимо внесения вкладов иные действия в общих интересах;
Таким образом, на сегодняшний день существуют и применяются самостоятельно в зависимости от отношений сторон договор простого товарищества и договор инвестирования.
Бухгалтерский учет и налогообложение по договору совместной деятельности Бухгалтерский учет
Ведение бухгалтерского учета общего имущества участников простого товарищества (совместной деятельности), как правило, поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе у этого товарища. Данные отдельного баланса в баланс организации, ведущей общие дела, не включаются.
Кроме того, согласно п.8 Указаний для расчетов по деятельности, связанной с осуществлением договора простого товарищества, открывается отдельный банковский счет.
В соответствии с п.2 Указаний и новым Планом счетов для учета операций, совершаемых в рамках совместной деятельности, предусмотрен счет 80 «Уставный капитал», который в этом случае именуется «Вклады товарищей».
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.
Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Таким образом, предприятие, ведущее общие дела по договору простого товарищества, поступление денежных и имущественных взносов участников будет отражать следующим образом:
Вклады организации-товарища по договору простого товарищества учитываются в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества», согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
Денежная оценка вклада производится по соглашению между товарищами (абз.4 п.2 Указаний).
При этом следует учитывать, что, как правило, балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в совместную деятельность, отличается от денежной оценки вклада, поэтому товарищ может получить прибыль или убыток от списания имущества. Такая разница, согласно п.73 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, отражается в составе прочих операционных доходов (расходов), которые в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учитываются по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
В балансе совместной деятельности начисленные доходы отражаются записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». При фактической выплате счет 75 дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».
Налогообложение Налог на добавленную стоимость
Передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность носит инвестиционный характер и, следовательно, не признается реализацией, объекта обложения НДС не возникает (пп.4 п.3 ст.39 НК РФ).
Также не признаются объектом налогообложения по НДС операции по передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (пп.6 п.3 ст.39 НК РФ).
На практике возможна такая ситуация, когда стоимость имущества, передаваемого участнику при прекращении договора простого товарищества, превышает сумму первоначального взноса. В этом случае сумма такого превышения признается для целей налогообложения реализацией и облагается НДС в общеустановленном порядке.
Кроме того, следует учитывать, что согласно пп.4 п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ, к вычету не принимаются, а подлежат учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).
В связи с этим суммы НДС, уплаченные поставщикам имущества, предназначенные для передачи их в качестве вклада в совместную деятельность, вычету не подлежат, а учитываются в стоимости этого имущества.
Что касается выручки от реализации товаров (работ, услуг) в рамках осуществления совместной деятельности, то гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не содержит специальных указаний о порядке уплаты НДС по такой выручке. В данном случае правило определения налоговой базы не отличается от обычного (ст.146 НК РФ).
Однако существует различие в порядке исполнения обязанности по уплате НДС с оборотов простого товарищества: налог на добавленную стоимость по операциям, совершаемым в рамках совместной деятельности, может быть уплачен как каждым участником договора, так и лицом, которому поручено ведение бухгалтерского учета общего имущества при совместной деятельности.
Налог на прибыль
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком (полученные доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов) (ст.247 НК РФ). Поскольку вклады, поступившие (оприходованные) на отдельный баланс простого товарищества, не могут рассматриваться в качестве прибыли, полученной участниками простого товарищества, стоимость поступивших вкладов в налоговую базу по налогу на прибыль не включается.
Суммы превышения договорной стоимости имущества, передаваемого в качестве вклада в простое товарищество, над его балансовой стоимостью должны учитываться в составе внереализационных доходов организации-участника на основании ст.250 НК РФ.
В целях налогообложения прибыли доход от участия в простом товариществе согласно п.9 ст.250 НК РФ является внереализационным доходом, учитываемым в порядке, предусмотренном ст.278 НК РФ.
Согласно ст.278 НК РФ участник товарищества, ведущий общие дела, определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества. Доход товарища определяется пропорционально его доле в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества, если иное не предусмотрено договором (ст.1048 ГК РФ).
Налог на имущество предприятий
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество в отношении имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности, а также имущества, приобретенного (созданного) в результате совместной деятельности, регулируется ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий».
В соответствии с указанной статьей обязанность по уплате налога на имущество возлагается на предприятия, являющиеся участниками договора о совместной деятельности. При этом стоимость имущества, объединенного в целях осуществления совместной деятельности, для налогообложения принимается участниками, внесшими это имущество. Что касается имущества, приобретенного (созданного) в процессе совместной деятельности, то оно для целей налогообложения учитывается предприятиями-участниками пропорционально установленным долям собственности по договору.
Бухгалтерский учет и налогообложение по договору долевого участия в строительстве Бухгалтерский учет
Для предотвращения разночтений будем рассматривать учет по договору долевого участия в строительстве как инвестиционный договор, субъектами которого являются инвесторы и заказчики, осуществляющие строительство объектов.
По сути инвестирование является видом целевого финансирования и согласно Плану счетов средства, полученные от инвесторов, отражаются в учете у заказчика на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51, 50 и др.) и/или счетами учета имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.)
Учет затрат на строительство у заказчика ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», на котором формируется стоимость объекта строительства. Налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
У заказчика после оформления соответствующих документов и передачи объекта строительства инвестору стоимость объекта, сформированная на счете 08-3, и сумма накопленного на счете 19 НДС относятся на счет 86 «Целевое финансирование».
Инвестор в соответствии с инвестиционным контрактом, заключенным с заказчиком на выполнение функций заказчика, передает последнему средства на финансирование строительства, отражая в учете данную операцию следующей записью:
Дт 76, субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным средствам на финансирование строительства», Кт 51 «Расчетные счета».
Получение объекта строительства от заказчика инвестор отражает по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным средствам на финансирование строительства». Далее при вводе к эксплуатацию кредитуется счет 08 и дебетуется счет 01 «Основные средства».
Налогообложение Налог на добавленную стоимость
Денежные средства, поступившие от инвестора на финансирование строительства, являются для заказчика-застройщика средствами целевого финансирования и не подлежат обложению НДС (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ). Исключением является случай использования их на собственные цели, когда они подлежат включению во внереализационные доходы заказчика.
При передаче заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору объекта строительства не происходит смены собственника, поскольку, инвестируя объект, инвестор закрепляет за собой право на приобретение профинансированного имущества и, следовательно, у заказчика-застройщика не возникает обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость.
Передача объекта от заказчика-застройщика инвестору (соинвестору) осуществляется по фактической стоимости с учетом налога на добавленную стоимость.
Обложению налогом на добавленную стоимость у заказчика подлежит только предусмотренная договором сумма вознаграждения, а также сумма превышения итогового взноса инвестора над фактической стоимостью объекта строительства, возникающая на момент оформления акта реализации инвестиционного контракта и остающаяся в распоряжении заказчика, если иное не предусмотрено инвестиционным договором.
Налог на добавленную стоимость по законченному строительством объекту основных средств принимается к вычету у инвестора.
У инвестора при перечислении средств на финансирование строительства также не возникает объекта обложения НДС в соответствии со ст.ст.38 и 146 НК РФ.
В случае передачи средств финансирования в виде имущества (материалов, строительных машин, механизмов и др.) данная операция не признается реализацией и также не облагается НДС в соответствии с пп.4 п.3 ст.39 НК РФ. При этом суммы налога, принятые ранее по данному имуществу к налоговым вычетам, подлежат восстановлению. Сумма восстановленного НДС включается в стоимость передаваемого имущества.
В случае если в качестве инвестиционного взноса передаются строительно-монтажные работы, в соответствии со ст.146 НК РФ возникает объект обложения НДС.
Налог на прибыль
Средства, полученные заказчиком от инвестора на реализацию инвестиционного договора, признаются средствами целевого финансирования и, согласно пп.14 п.1 ст.251 НК РФ, не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
У заказчика включается в доходы от реализации сумма вознаграждения за выполнение функций заказчика. Кроме того, сумма превышения итогового взноса инвестора над фактической стоимостью объекта строительства, возникающая на момент оформления акта реализации инвестиционного контракта и остающаяся в распоряжении заказчика, если иное не предусмотрено инвестиционным договором, включается в состав внереализационных доходов.
У инвестора при принятии на учет и введении в эксплуатацию объекта строительства в состав расходов включаются амортизационные отчисления по данному объекту, исчисленные в соответствии со ст.259 НК РФ.
Налог на имущество
При исчислении налога на имущество заказчик включает в налоговую базу затраты, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом согласно пп.»а» п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» включение стоимости объекта строительства производится только по истечении срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).
У инвестора возникает объект обложения налогом на имущество только после принятия на учет объекта строительства, то есть стоимость объекта, учитываемая на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», или остаточная стоимость объекта по бухгалтерскому учету (счет 01 «Основные средства» за минусом начисленной на счете 02 «Амортизация основных средств» амортизации по данному объекту).
В заключение заметим, что данная статья носит теоретический характер и для правильного отражения операций по конкретному договору рекомендуем представить такой договор для анализа специалистам МКПЦН.