Учет при строительстве основных средств собственными силами — примеры и проводки
Создание или строительство основного средства собственными силами именуется хозяйственным способом.
Процесс предполагает использование сил персонала компании для выполнения необходимых работ по изготовлению, сборке, постройке объекта без привлечения сторонних лиц и подрядных организаций.
Как создается ОС?
На самом деле, возможны два способа организации процесса создания ОС:
В обоих случаях задача бухгалтера – правильно учесть все расходы и отразить принятый объект по первоначальной стоимости правильно.
Для организации правильного бухгалтерского учета созданного, построенного, возведенного объекта необходимо верно определить понесенные затраты, убедиться, что созданное имущество действительно является основным средством, определить, каким образом будет учитываться НДС по расходам. Бухучет зависит от способа создания объекта ОС – хозяйственный или подрядный. Проводки и оформление документов будет несколько отличаться при этом.
Когда объект можно оприходовать?
Условия для включения созданного имущества в состав ОС:
При невыполнении указанных трех условий, объект изготовления не принимается в состав основных средств, а приходуется в качестве МПЗ.
Важно! Если речь идет о строительстве, то построенная недвижимость до государственной регистрации прав на нее приходуется на самостоятельный субсчет 01 счета.
Бухучет при создании хозяйственным способом
Хозспособ предполагает, что компания займется строительством, созданием объекта ОС собственными силами, без получения помощи подрядных компаний.
Принятие самостоятельно созданного или построенного основного средства к бухучету выполняется по стоимости, именуемой первоначальной.
Составляющие первоначальной стоимости ОС при самостоятельном изготовлении:
Сумма всех указанных затрат формирует первоначальную стоимость созданного хозяйственным способом основного средства, по которой его нужно принять к бухгалтерскому учету.
Оформление документов
Учет понесенных затрат и отражение проводок выполняется с применением следующих документов:
Проводки
Для сбора всех расходов применяется счет 08. Собираются все затратные суммы по дебету данного бухгалтерского счета, по окончанию создания объекта суммарное значение учтенных затрат переносится на счет 01, где объект будет учитываться до момента выбытия из организации или списания.
При сборе затрат на строительство или создание объекта счет 08 корреспондирует с различными счетами, в зависимости от типа расхода.
Перечень корреспондирующих счетов:
В итоге изготовления суммарный показатель всех расходов переносится одной проводкой с кредита 08 в дебет 01. Таким образом, созданный объект приходуется в качестве основного средства по первоначальной стоимости.
Сводная таблица с бухгалтерскими проводками по строительству (созданию) ОС хозяйственным способом с привлечением собственных сил приведена ниже.
Проводки при хозяйственном способе:
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Учтена стоимость МПЗ, отпущенных в строительство (изготовление) ОС (без учета налога) | 08 | 10 |
| Учтены траты на оплату работы персонала | 08 | 70 |
| Отражены расходы на обязательное страховое обеспечение труда персонала | 08 | 69 |
| Учтена амортизация по занятому в создании оборудованию | 08 | 02 |
| НДС по СМП показан в стоимости объекта, предназначенного полностью для необлагаемой налогом деятельности | 08 | 19 |
| Построенный (созданный, изготовленный) объект оприходован как основное средство | 01 | 08 |
Бухучет при других методах приобретения ОС:
Пример изготовления
Условия примера:
Компания приобрела комплектующие для компьютеров на 448 400 руб. (НДС в том числе 68 400 руб.).
Из данных комплектующих собственными силами было собрано 7 компьютеров без привлечения сторонних лиц, при этом все комплектующие были задействованы в сборке.
Все компьютеры были оприходованы в качестве основных средств на баланс предприятия.
Расходы на зарплату рабочим, занятым в изготовлении компьютеров, составили 75 000 руб., общая сумма страховых отчислений – 22500 руб.
Сборка компьютеров из комплектующих не относится к строительно-монтажным работам, а потому данная операция не подлежит обложению НДС, соответственно, в данном примере отпадает необходимость учета НДС.
Бухгалтерские проводки для примера:
| Сумма | Операция | Дебет | Кредит |
| 380000 | Поставлены на приход компьютерные комплектующие | 10 | 60 |
| 68400 | Выделен НДС по счету-фактуре поставщика | 19 | 60 |
| 68400 | НДС принят к вычету | 68 | 19 |
| 448400 | Переведена безналичная оплата поставщику за комплектующие | 60 | 51 |
| 380000 | Все комплектующие переданы для сборки компьютеров | 08 | 10 |
| 75000 | Отражено начисление зарплаты персоналу, занятому изготовлением компьютеров | 08 | 70 |
| 22500 | Отражено начисление страхового обеспечение | 08 | 69 |
| 7 компьютеров приняты к учету | 01 | 08 |
Пример возведения здания
Условия примера:
Компания собственными силами для себя построила офисное здание.
Бухгалтерские проводки для примера:
| Сумма | Операция | Дебет | Кредит |
| 1000000 | Поставлены на приход стройматериалы | 10 | 60 |
| 180000 | Выделен НДС по счету-фактуре поставщика | 19 | 60 |
| 180000 | Налог принят к вычету | 68 | 19 |
| 1180000 | Переведена безналичная оплата поставщику за сройматериалы | 60 | 51 |
| 1000000 | Все материалы переданы в строительство | 08.3 | 10 |
| 300000 | Отражено начисление зарплаты персоналу, занятому строительством | 08.3 | 70 |
| 90000 | Отражено начисление страхового обеспечение | 08.3 | 69 |
| 150000 | Учтена начисленная амортизация по технике | 08.3 | 02 |
| НДС принят к вычету, так как построенный офис планируется использовать в налогооблагаемой деятельности | 68 | 19 |
Зачет НДС
К вычету можно принять налог по МПЗ, переданным в строительство, а также по произведенным собственными силами строительно-монтажным работам.
Важно: Строительно-монтажные работы для собственного потребления являются операцией, подлежащей обложению НДС.
Налог по материалам и прочим МПЗ принимается к вычету в размере, определенном в счете-фактуре от поставщика. При этом не важно, для чего будет использоваться создаваемый объект ОС.
НДС по работам, выполненным собственными силами, можно принять в уменьшение расходов на строительство ОС в случае, если:
Налог нужно рассчитывать на конец квартала, в котором производилось строительство.
НДС = (Оборот по дебету сч.08.3 – Стоимость работ подрядчика без НДС)*18%.
Показатели нужно брать по итогам квартала.
На полученную сумму налога составляется счет-фактура, при этом в строках для указания продавца и покупателя нужно заполнить реквизиты своей организации. Счет-фактура заносится в книгу продаж за квартал, за который проводится расчет.
Посчитанный налог можно принять к вычету в квартале, за который он посчитан, если построенное основное средство будет применяться в налогооблагаемых операциях, а по объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.
Для получения вычета счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.
Бухгалтерские проводки по учету НДС при строительстве:
Предприятие может получить основное средств разными способами, одним из них является самостоятельное его создание, изготовление или строительство. Если компания занимается этим самостоятельно, не привлекая сторонних лиц, то способ постройки называется хозяйственным.
Все затраты, сопровождающие процесс, собираются на 08 счете, после чего созданный объект приходуется на 01 счет как основное средство по первоначальной стоимости.
Учет строительства объектов основных средств
Субъекты инвестиционно-строительной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений определены в ст. 4 Закона об инвестиционной деятельности. К ним отнесены: инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений.
Инвесторы – это юридические или физические лица, осуществляющие капитальные вложения с использованием собственных и (или) заемных средств в соответствии с законодательством российской Федерации. Инвесторы – это также физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица, объединения юридических лиц, государственные организации, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности.
Заказчики – это уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Данное понятие используется в Постановлении Госстроя России от 08.06.2001 г. № 58, утвердившем Положение о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории России: застройщик – это юридическое лицо, владеющее на правах собственности или аренды участком земли и принявшее решение о реализации программы строительства на нем комплекса объектов, определяющее методы финансового обеспечения строительства и осуществляющее координацию работ по ее реализации.
Подрядчики – это физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с ГК РФ.
Застройщик– это любое физическое или юридическое лицо, включая органы государственной исполнительной власти и местного самоуправления, или группа лиц, действующих совместно, которые приобретают, строят или реконструируют недвижимое имущество с целью создания кондоминиума (комплекса недвижимого имущества) и передачи прав собственности на помещения в нем различным домовладельцам.
Пользователями объектов капитальных вложений являются государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения, физические и юридические лица, в том числе иностранные, для которых создаются указанные объекты.
Следует отметить, что в нормативных актах по бухгалтерскому учету также дается трактовка терминов инвестор, застройщик, подрядчик.
Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками.
Расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
По способу производства строительных работ выделяют: подрядный способ, хозяйственный способ, осуществление строительных работ девлопером.
При подрядном способе строительно-монтажные работы выполняют специализированные подрядные строительно-монтажные организации. Генподрядные организации осуществляют общестроительные работы, отвечают перед заказчиками за ход строительства и ввод объекта в действие. Субподрядные организации выполняют отдельные и специализированные виды строительно-монтажных работ для генподрядчика. Взаимоотношения между заказчиками и генподрядчиком регулируются на основе генеральных договоров, а взаимоотношения генподрядных организаций с субподрядчиками – на основе договоров субподряда. Расчеты между заказчиками и строительными организациями производятся по договорным ценам за готовую продукцию, пусковой комплекс или объект.
При хозяйственном способе строительно-монтажные работы производятся собственными силами организации.
При третьем способе девлопер выполняет функции заказчика, застройщика, финансовой компании и несет обязательства перед клиентами, сдавая им продукцию «под ключ» с учетом индивидуальных требований. Затраты в этом случае учитываются по каждому объекту нарастающим итогом.
Рис. 2.6. Варианты организации учета затрат на строительные работы в зависимости от способа их производства
Состав затрат на строительство у застройщика и подрядчика приведен на рис. 2.7.
Рис. 2.7. Состав затрат на строительство у застройщика и подрядчика.
Следует различать три основных способа организации бухгалтерского учета капитальных вложений.
1.Заказчик осуществляет строительство и приобретение основных средств для применения в собственном хозяйстве подрядным и хозяйственным способом. Для учета затрат используется счет 08, после ввода объектов основных средств в эксплуатацию производится запись: Дебет 01 Кредит 08.
При создании основных средств в организации хозяйственным способом они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы (например, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы и т.п.). Создание основных средств возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций.
При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.
Выделяют следующие основныепринципы учета затрат на строительное производство при хозяйственном способе:
1. Объектом учета считается отдельно стоящее здание или сооружение на строительство, расширение или реконструкцию которого составлена отдельная смета.
2. Строительная продукция закреплена территориально, имеет более крупные размеры и продолжительные сроки строительства и эксплуаатации по сравнению с промышленной продукцией.
3. Большинство материальных ценностей является материалами открытого хранения, хранящихся на строительных площадках и отпускаемых на рабочие места на протяжении отчетного периода без счета, взвешивания или обмера.
4. Дополнительная заработная плата учитывается в составе накладных расходов.
Прямые затраты строительного производства учитываются на счете 08 в разрезе калькуляционных объектов, видов работ, затрат и статей расходов от начала строительства до момента сдачи объекта в эксплуатацию.
Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы:
– Акт, подтверждающий создание основных средств в организации;
– Акт приемки основных средств, подтверждающий их принятие к учету в самой организации;
– Документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании основных средств.
На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи:
Дебет 08 Кредит 02, 10, 70, 69 и др. – отражены капитальные вложения в строительство, закладку многолетних насаждений, изготовление основных средств, осуществляемое хозяйственным способом;
В соответствии со пп. 3 п. 1 статьи ст. 146 НК РФ начислить НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления требует Налогового кодекса РФ. Порядок начисления налога прописан в п. 10 ст. 167 НК РФ.
С 2006 г. НДС по строительно-монтажным работам начисляется в конце каждого налогового периода (квартала).
Согласно п. 2 статьи 159 при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. НДС начисляется на сумму, отраженную на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в течение истекшего налогового периода.
Счета-фактуры должны составляться каждый квартал, поскольку НДС начисляется в конце каждого налогового периода.
Организация, осуществившая строительство здания для собственных нужд, имеет право на налоговые вычеты по НДС.
«Входной» НДС по подрядным работам принимается к вычету как только они будут отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 5 ст. 172 НК РФ). При этом условие оплаты работы подрядчиков не является обязательным для вычета, начиная с 2006 г.
Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ НДС, начисленный на стоимость строительства, выполненного собственными силами, можно принять к вычету после того, как он будет перечислен в бюджет. Поскольку НДС начисляется на стоимость строительства по итогам каждого налогового периода, то и к вычету его можно будет принимать ежеквартально.
По мнению Минфина России, НДС должен начисляться в том месяце, когда постройку начнут амортизировать, и вычет возможен только в следующем налоговом периоде.
Возможна такая ситуация, когда по итогам налогового периода общая сумма вычетов превысит начисленный налог. В этой ситуации у организации есть полное право ничего в бюджет не перечислять (п. 2 ст. 173 НК РФ). При этом право на вычет по строительно-монтажным работам сохраняется. Этот вычет предприятие вправе отразить в декларации за следующий налоговый период.
Рассмотрим порядок отражения в учете строительства объектов основных средств хозяйственным способом на примере.