Порядок учета затрат в строительстве (нюансы)
Индивидуальные характеристики процесса строительства
Несмотря на то что бухучет в строительстве в РФ ведется на базе общих требований и регламентов, для него характерно большое количество индивидуальных особенностей. Причиной наличия этих особенностей является специфика строительного процесса. В качестве основных индивидуальных характеристик стройки для данной статьи мы выделим:
Разберем подробнее особенности учета, возникающие из приведенных выше аспектов.
Нюансы, связанные со сроками выполнения работ
В ситуациях, когда даты начала и завершения работ приходятся на разные отчетные периоды, действуют нормы ПБУ 2/2008 (утв. приказом Минфина от 24.10.2008 № 116н). В силу особенностей процесса строительство практически всегда подпадает под действие норм ПБУ 2/2008. Таким образом, учет строек ведется предусмотренным ПБУ 2/2008 способом «по мере готовности».
Чтобы разобраться в сути способа, остановимся чуть более подробно на таком важном определении, как «объект строительства». В соответствии с Градостроительным кодексом РФ от 29.12.2004 № 190-ФЗ объект строительства — это не временное строение, сооружение. Отметим, что в действовавшем до принятия ПБУ 2/2008 приказе Минфина от 20.12.1994 № 167 об учете договоров на капстроительство существовала еще одна характеристика — наличие отдельной сметы или отдельного проекта на здание, строение, сооружение. Теперь эта норма не конкретизирована.
По действующему ПБУ 2/2008, чтобы определить объект для учета, необходимо изучить договор (договоры) и техническую документацию:
ВАЖНО! Даже если заключен один договор на комплекс объектов, каждый из которых обладает характеристиками отдельного объекта, учет нужно вести по каждому объекту отдельно, как если бы на каждый был заключен самостоятельный договор.
По каждому объекту учета, определенному по указанным выше критериям, необходимо затем определить один из 2 возможных способов определения доходов и расходов:
О первом способе поговорим кратко. Он заключается в проведении оценки объема уже завершенных на отчетную дату работ в натуральном выражении. Как правило, такая оценка является экспертной. Кроме того, если работа сдается по этапам — можно проводить оценку по задокументированным завершенным (сданным) этапам. В затраты при этом следует списывать ту их часть, что относится к признанной выручке.
Как подтвердить расходы на материалы при строительстве узнайте в экспертном решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к материалу бесплатно.
Второй способ базируется на определении на отчетную дату доли уже произведенных затрат в общем объеме плановых затрат по договору. Так как данный способ напрямую связан с методами учета затрат в строительстве, рассмотрим порядок учета доходов и расходов при этом способе на примере.
Общая сумма договора, заключенного 12.01.2020, составляет 30 млн руб. Определенная по расчетам (сметам) величина расходов составляет 20 млн руб. Аванс, полученный от заказчика в январе 2020, составляет 8 млн руб. Величина уже понесенных по договору затрат на 31.03.2020 составила 5 млн руб. Документы о приемке произведенных работ заказчиком оформлены в апреле 2020. Подрядчик определяет готовность работ по доле произведенных затрат. Что будет отражено в учете подрядчика? (Для упрощения в примере не приводится НДС).
О нюансах учета НДС у подрядчика смотрите: «Когда начислять НДС подрядчику?».
5 млн руб. / 20 млн руб. × 100% = 25% — степень готовности объекта.
Учет брака в производстве необходим вследствие возникновения дефектов в производимых изделиях либо недостаточного их качества. В этой статье расскажем о правилах учета брака и бухгалтерских проводках, которыми этот учет оформляется.
Понятие брака и его виды
Подробное описание брака можно взять из Методических рекомендаций к плану счетов для агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. Это описание применимо ко всем отраслям производства. Браком является та продукция, полуфабрикат или работы, которые не отвечают заложенным стандартам, техническим характеристикам и нормам, при этом их использование по изначально задуманному назначению невозможно без определенных работ по исправлению недостатков. Не относятся к браку:
Существует несколько видов брака:
1. По месту обнаружения:
2. По характеру дефектов:
Для того чтобы избежать продажи некачественных товаров, предприятия организуют процессы по проверке изделий перед отправкой к покупателям. Такими функциями обладают отделы технического контроля, службы контроля качества и пр. Этими структурными подразделениями и обнаруживается внутренний брак. Внешний брак так назван из-за его обнаружения за границами предприятия, то есть покупателем в процессе эксплуатации. Кроме того, и внутренний, и внешний браки могут быть как исправимыми, так и неисправимыми. Если предприятие оценивает ремонт или исправление дефектов как технически, так и экономически оправданным, то брак исправимый. Если же исправить недостатки невозможно либо экономически неоправданно, то брак окончательный. Что же входит в затраты, относимые на себестоимость брака?
Для внутреннего исправимого брака это:
Себестоимость самих бракованных изделий при внутреннем исправимом браке в потери от брака не включается. Если брак внутренний и неисправимый, то в его себестоимость входят все затраты, которые пошли на изготовление бракованного изделия, помимо расходов на подготовку и освоение производства, по организации и управлению, непроизводительные и прочие расходы.
Себестоимость внешнего брака состоит из:
Кроме того, в стоимость потерь от брака также входят затраты на гарантийный ремонт.
Потери от брака уменьшают:
Учет брака в производстве – проводки
Для учета брака в производстве Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен счет 28. По его дебету отражаются все затраты, связанные с бракованной продукцией, их перечень дан в предыдущей части статьи. По кредиту записываются суммы, уменьшающие себестоимость брака (см. также предыдущую часть). Сумма потерь от брака включается в себестоимость соответствующей продукции. Если брак выявляется, когда эта продукция уже не производится, то такие расходы распределяются на всю номенклатуру производимой продукции как ОПР (общепроизводственные расходы).
Отметим момент документального оформления брака. При изъятии бракованной продукции необходимо составить акт или извещение о браке. Форму документа предприятие разрабатывает самостоятельно, в нем указываются все необходимые реквизиты для первичных документов, а также наименование бракованного изделия, его номер или код, причины брака, виновники брака. Такой акт (извещение) должен быть приложен к документам на отпуск материалов, которые будут использованы в устранении недочетов (п. 101 Методических указаний по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
О правилах оформления требования-накладной, составляемой при отпуске материалов, читайте в статье «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная».
Рассмотрим на примерах типичные операции, которые будут появляться в учете, если предприятие сталкивается с браком в производстве. Первый пример составлен для внутреннего исправимого брака.
При пошиве спецодежды были обнаружены бракованные полуфабрикаты собственного производства — детали изделий, проклеиваемые дублерином. Причиной брака послужил некачественный дублерин. Затраты на исправление брака составили:
Поставщику некачественного дублерина выставлена претензия в сумме стоимости материала и затрат на оплату труда по устранению брака, итого — 88 800 руб. В бухучете отражены следующие проводки:
ЛЕКЦИЯ 4: СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
1) Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости смр
2) Учет потери от брака в строительсном производстве
3) Сводный учет затрат на производство
Вопр.
Учет затрат на производство СМР осуществляется по объектам строительства, под которыми понимается объект (здание, сооружение, жилой дом и тд), на который утверждена смета или сводный сметный расчет стоимости строительства.
Если строительные организации выполняюр работы по однородным объектам, при этом объекты располагаются на одном участке, то возможно ведение учета затарт по группе объектов.
Учет затрат на СМР осуществляется на основании первичных учетных документов, а при необходимости – в разрезе участков, бригад.
В связи с тем, что возведение объекта осуществляется на основании заключенного договора по каждому объекту, то в основом на предприятиях строительной отрасли применяется позаказный метод учета затрат за определенный период времени с использованием нормативной системы учета и контроля за использованием материальных и др ресурсов.
Таким образом, является позаказеый метод учета затрат.
Если осуществляется вариант метода осуществления затрат за определенный период времени, то учет затрат ведется по группе объектов.
Вопр.
При выполнении СМР возможны случаи налиия брака. При этом, к потерям от брака в строительстве относят затраты на переделку некачественно выполненных работ, то естьвыполненных с нарушением технических условий, СНИПов или проектного решения по вине строительной организации, а также затраты по устранению повреждений ранее выполненных частей и конструкций зданий и сооружений, которые были допущены в ходе проиводства работ.
К затратам относится:
1) Затраты на устранение дефектов и переделку некачетсвенно выполненных работ
2) Разборка конструкций и вновь их изготовление и установка
3) Усиление конструкций, повторное остекление окон, штукатурка и окраска поверхностей
4) Восстановление поврежденной арматуры
5) Снос и подъем материалов, конструкций и деталей и др работы
В зависимости от характера дефкута, брак подразделяется:
2) Неисправимый (окончательный)
При исправимом браке выполняются работы, исправление каоторого технически возможно и экономически целесообразно
Неисправляемый означает, что выполнять работы технически невозможно и нецелесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется:
Обычно внутренний брак выявляется до сдачи выполненных работ, а внешний выявляется при эксплуатации законченных объектов.
В случае выявления брака при производстве СМР составляется «акт о браке» С-11, который оформляет комиссия, он служит основанием для расчета стоимости работ по исправлению брака, устранению недоделок, а также для исчисления суммы удержания с виновных лиц за произведенный брак.
Акт о браке организация в праве разрабатывать самостоятельно и внем целесообразно указать следующие данные:
1) Сумма материалов, израсходованных на исправление брака
2) Сумма начисленной зарплаты с отчислениями в ФСЗН и Белгосстрах
3) Расходы по эксплуатации СМиМ
4) Стоимость услуг автотранспорта и вспомогательных производств и тд
Кроме того, в акте о браке необходимо отразить и компенсируемые организацией затраты:
1) Суммы потерь, которые будут возмещены за счет поставщиков и субподрядчиков,
2) суммы, которые будут удержаны из зп рабочих, по чьей вине был допущен брак
3) суммы от материалов, полученных при разборке бракованных изделий
для учета потерь от брака предусмотрен сч.28 брак в производстве,который предназначен для обобщения информации о потерях брака в производстве. При этом по Д этого счета отражаются все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по К – суммы уменьшения потерь от брака.
В целях повышения аналитичноси бухучета целесообразно обеспечить раздельный учет брака, который возник при возведении объектов стоительства, подсобных и вспомогательных производствах и др случаях.
В бухучете при отнесении затрат, которые связаны с исправлением брака, делаются записи:
Если исправление брака осуществляет субподрядная организация, то в Бухучете генподрядной организации делаются записи:
Д28-К60 отражена стоимость работ, выполненных субподрядной организацией, которые были признаны браком
Д18-К60 на сумму НДС
Д76/3-К28 предъявлена претензия субподрядной организации, которая была признана
Д60-К90 отражена выручка в размере стоимости работ по устранению брака субподрядчика, который исправляла генподрядная организация
Д90/2 – К68 отражается сумма НДС
Д90/4-К20 списываются затраты на выполнение работ по устранению брака субподрядчика
Д73-К28 отражена стоимость работ, которая подлежит взысканию с работников, по вине которых был допущен брак
Д10-К28 оприходованы материалы, которые получены при разборке бракованных конструкций, зданий и тд
1) израсходованы сантехнические изделия на сумму 28 994 000
2) начислена ЗП рабочим за исправление брака на сумму 2 250 000
3) произведены отчисления в ФСЗН 765 000
4) Белгосстрах 29 250
5) Осущестлены затраты, которые связаны с работой строительных машин и механизмов 550 000
6) Отражается стоимость услуг, которые были выполнены собственным транспортом 1 350 000
7) Были оприход по ценам возможного использования бракованные изделия (чугунные ванны, унитазы) на сумму 2 900 000
Руководителем генподрядчика СУ10 Треста4 было принято решение:
1) Часть потерь от брака на сумму 26 251 500 отнести на возмещение субподрядной организации
2) Часть потерь от брака на сумму 3 500 000 отнести на лиц генподрядной организации, по вине которых был допущен брак
3) Изменния в сумме отнести 1286 750 на СМР
Записи:
7) Д10-К28 – 2 900 000
Устранение брака производил генподрядчик.
Д90/2-К68 – 5 250 300
2) Д73-К28 – 3 500 000 часть затрат отнесена на виновных лиц
3) Д90/4-К28 – 26 251 500 списаны затраты на выполнение работ по утсранению брака субподрядчика, выполненных генподрядчиком
4) Д20-К28 1 286 750
5) Д76/3-К50 – 31 501 800
6) Д51-К76/3 – 31 501 800 поступили ден средства от субподрядчика в возмещение работ генподрядчику
Вопр.
После того, как в бухгалтерии была произведена обработка первичных документов по движению строительных материалов, начислению и распределению зарплаты, учтены и рапсределены расходы СМиМ, учетнтый процесс предусматривает отнесение всех затрат на объекты строительства. На этом этапе необходимо определить фактическую себестоимость СМР и выявить финансовые результаты от сдачи работ. Для этого необходимо сформировать свод учета затрат на производство СМР как по статьям калькуляции, так и в разрезе объектов строительства.
Учетные Работы осуществляются либо механизировано, либо при ЖО системе – в ЖО-10С.
Учет осуществляется по каждому конкретному объекту строительства по 20 счету в бухучете делаются записи: Д20-К
Состав и учет расходов строительных материалов, порядок их включения в себестоимость СМР.
Стоимость израсходованных материалов определяется с учетом норматива их расходования, который в количественном выражении отражается в отчете по форме №С-29 и в количественном выражении эти данные переносятся в материальный отчет по форме №С-19, в котором учет ведется как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Учет по форме С-19 осуществляется в разрезе МОЛов, в нем отражается движение материалов за месяц как в разрезе МОЛов, так и по каждому строительному объекту.
Итоговые данные отчета по форме С-19 переносятся в ведомость учета движения материалов, где отражается их движение по всем МОЛам, а также осуществляется расчет отклонений учетных цен от фактической себестоимости.
Остатки отчетов по форме №С-19 должны соответсвовать остаткам по сч.10 в ведомости учета движения материалов.
При ведении ЖО формы учета, эта форма ведомости №10-С, итоговые данные которой по каждому объекту строительства переносятся в ЖО10-с.
Состав и учет расходов основной и дополнительной зарплаты рабочих
Бухучет должен обеспечить учет зарплаты по каждому объекту строительства. Для этих целей, организации оформляют наряды о сумме начисленной ЗП по каждому объекту строительства. Делается запись Д20-К70. Аналитичность учета должна обеспечить накопление сумм начисленной ЗП по каждому объекту строительства в целом по организации за месяц. В том случае, если в организации ведется ЖО форма цчета – то составляется разработочная таблица РТ№2, а итоговые данные по всем категориям работников по начислениям и в целом по удержаниям отражаются в сводке о начислениях и удержаниях по категориям работников.
В РТ№2 осуществляется пообъектный учет, а также производятся отчисления в ФСЗН и Белгосстрах. Запись: Д20-К70,69,76. В этой таблице также отражается и дополнительная ЗП. При механизированной форме учета, выходящая информация таже должна быть обеспечена необходимыми аналитическими данными.