Особенности формирования учетной политики строительной организации
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, организации самостоятельно формируют свою учетную политику. При этом, организации необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, законодательством о налогах и сборах, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет и учитывать свою структуру.
В организациях, выполняющих функции заказчика (не инвестора), в дополнение к общим вопросам при формировании учетной политики необходимо учесть следующие особенности:
В части учета материально-производственных запасов.
Материалы поставки заказчика отражаются на отдельном субсчете «Строительные материалы», открываемом к счету 10 «Материалы». Особенностью движения этих материалов является то, что они приобретаются исключительно для передачи подрядной организации, а также то, что сроки их хранения, как правило, являются определенными. Так как стоимость списанных материалов на себестоимость продукции, работ или услуг основного производства не влияет, наиболее целесообразным представляется использование метода оценки материалов по фактической себестоимости единицы запасов или по их средней себестоимости. При этом материалы, учитываемые на других субсчетах, открываемых к счету 10, могут списываться в оценке, определяемой иными методами (ФИФО, ЛИФО). Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают установление разных методов оценки (при списании) в отношении различных групп материально-производственных запасов.
Специфическим видом материально-производственных запасов, учитываемых организациями, выполняющими функции заказчика по договору строительного подряда, является оборудование к установке. По данному виду запасов также следует установить метод учета (с использованием либо без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»). Списание стоимости оборудования к установке и дальнейшее ее включение в стоимость незавершенного строительства (и инвентарной стоимости законченных строительством объектов) также имеет свои особенности, которые должны быть учтены при разработке графика документооборота;
В части учета объемов незавершенного строительства.
Незавершенное строительство учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам. Поэтому в учетной политике организации-застройщика должен быть предусмотрен отдельный раздел, регулирующий организацию учета данного вида активов. В частности, в рабочем плане счетов должны быть указаны субсчета второго и последующих порядков. В организациях-застройщиках к счету 08 должны открываться, как минимум, субсчета «Строительство объектов основных средств» (для учета строительно-монтажных работ и смонтированного оборудования) и «Приобретение отдельных объектов основных средств» (для учета оборудования, не требующего монтажа).
Если строительство связано с приобретением земельных участков, к счету 08 открывается также субсчет «Приобретение земельных участков».
Для организации аналитического бухгалтерского учета по видам затрат (строительные работы, монтажные работы, прочие затраты) открываются соответствующие субсчета третьего порядка.
Для детализации отдельных видов расходов (прочих) открываются субсчета четвертого и последующих уровней.
Кроме того, в учетной политике должны быть отражены организационные аспекты, связанные с учетом капитальных вложений.
График документооборота, помимо обычных элементов, должен включать документооборот, посредством которого оформляется передача законченных строительством объектов инвестору (или инвесторам), финансирующим строительство на условиях долевого участия.
В части учета производственных затрат.
Если организация, помимо участия в строительстве в качестве специализированного заказчика, осуществляет собственное строительство хозяйственным способом, то в учетной политике должен быть определен порядок распределения общехозяйственных расходов.
Если изготовление некоторых видов строительных материалов осуществляется в организации, то следует предусмотреть ведение счета 23 «Вспомогательные производства» (обособленного субсчета к счету 23), как это определено Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов). В части учета денежных средств.
Необходимо отразить порядок учета средств целевого финансирования на расчетном счете (51 «Расчетные счета») или на отдельном счете, открываемом в составе специальных счетов, движение средств, на котором отражается на субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках»; В части учета средств целевого финансирования.
Особенности учетной политики подрядной организации для целей бухгалтерского и налогового учета
Главные новости
Подпишитесь на нашу еженедельную рассылку
Самое популярное
Особенности учетной политики подрядной организации для целей бухгалтерского и налогового учета
Поделиться в соцсетях:
В условиях быстроразвивающейся рыночной экономики стало больше появляться организаций занимающихся строительной деятельностью. Не для кого не секрет, что успешная работа любой фирмы начинается с верного оформления документов, диктующих дальнейшее развитие бизнеса. Главным документов, который должна составлять организация, сразу же после ее регистрации, является учетная политика.
Доходы и расходы подрядные организации ведут по общему принципу, используя ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Особенности появляются в тот момент, когда в подрядной организации оформляется длящийся договор, то есть приходящийся более чем на один отчетный год. В таком случае фирма обязана применять ПБУ 2/2008 «Учет договор строительного подряда». Так же это положение обязательно к применению, если договор не носит долгосрочного характера, но его даты начала и окончания приходятся на разные отчетные периоды.
ПБУ 2/2008 «Учет договор строительного подряда» разрешается не применять субъектам малого предпринимательства. Если организация является таковой, то ей следует в своей учетной политике отразить факт того, будет она или нет применять данное положение.
Признание выручки в подрядных организациях в части договоров с длительным циклом действия может проходить по мере готовности работ или по завершению выполненных работ в целом. Данный факт устанавливает п. 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выручка от выполнения работ может признаваться в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить этот факт. В учетной политике обязательно нужно отразить то, как организация будет определять критерий готовности работ.
Если все же подрядная организация выбирает метод признания выручки по мере готовности работ, то стоимость законченных работ следует учитывать по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и кредиту счета 90.1 «Продажи. Выручка» на сумму договорной стоимости этапов работ, предусмотренных договором подряда. Так же этот факт необходимо отразить в учетной политике организации в разделе рабочего плана счетов.
Когда сумму выручки нельзя определить, ее следует принимать к бухгалтерскому учету в размере признанных в учете расходов по выполнению работ, которые в будущем будут возращены организации. Здесь следует делать следующие записи в бухгалтерском учете: дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», кредит счета 90.1 «Продажи. Выручка» в размере фактических затрат подрядчика по выполненным работам. После выполнения всех работ оплаченная стоимость этапов работ, которая отражается на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» переходит в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Не менее важным моментом, который необходимо отразить в учетной политики подрядной организации, является признание расходов организации. Расходы по договорам подряда признаются как расходы от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В приказе об учетной политике организации самостоятельно необходимо отразить учет расходов по статьям затрат, который она будет применять в своей деятельности в последующем.
Расходы можно подразделять на прямые (расходы, непосредственно связанные с исполнением договора) и косвенные (часть расходов организации на исполнение договоров, приходящихся на конкретный договор). Распределение косвенных расходов между договорами подряда организации следует самостоятельно определить и отразить этот факт в ее учетной политике.
Финансовый результат по договорам подряда определяется на отчетную дату «по мере готовности» в соответствии с п.17 ПБУ 2/2008, если он может быть достоверно определен. При выполнении необходимых и достаточных условий выручка и расходы по договорам признаются в отчете о финансовых результатах в тех отчетных датах, в которых были выполнены соответствующие работы.
По мимо этого организация должна отразить в приказе по учетной политике каким способом она будет определять степень завершенности работ по договору. Правила определения данного факта изложены в п. 20 ПБУ 2/2008, в соответствии с которым степень завершенности работ по договорам подряда на отчетную дату можно определить двумя способами: по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору и по доле осуществленных на отчетную дату расходов в расчетной величине расходов по выполненным работам.
Подрядная организация так же должна утвердить учетную политику для целей налогового учета. Данный факт так же имеет ряд особенности, которые имеют место быть рассмотренными.
В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) существует два метода признания расходов и доходов организации, а именно кассовый метод и метод начисления. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике.
В части распределения расходов организации на прямые и косвенные имеются свои особенности. Трудно найти строительную организацию, которая будет применять кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, так как такой метод смогут использовать только организации имеющие маленькую выручку. Поэтому в основном применяется метод начисления при исчислении налога на прибыль.
При определении состава прямых и косвенных расходов в учетной политике по налоговому учету следует помнить то, что сумма косвенных расходов по договорам относится к расходам текущего отчетного налогового периода в полном объеме, в отличие от прямых расходов.
Так же необходимо в учетной политике для целей налогового учета необходимо обратить внимание на страховые взносы, отразить какие выплаты будут от них освобождены. В противном случае контролирующие органы смогут потребовать начисления взносов на все выплаты в пользу физических лиц, а так же начислить штрафные санкции за их несвоевременную оплату. Отражение в учете штрафных санкций так же необходимо отразить в учетной политике по налоговому учету в подрядной организации.
По мимо этого к учетной политике необходимо приложить перечень первичной документации, которой будет пользоваться подрядная организация в своей хозяйственной деятельности. В соответствии с Федеральным Законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с 213 года организации в праве сами составлять и использовать свои первичные документы, а так же могут использовать те, что существовали ранее.
Необходимо разработать приложение к учетной политике, в котором будет представлен рабочий план счетов и рекомендации к его применению.
Пример учетной политики в строительно-монтажной организации
УП для целей бухучета разработана на основании закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), приказом Минфина России от 2 июля 2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
1.«Бухучет» осуществляется персоналом бухгалтерии Общества ограниченной ответственности «Строймикс» во главе с главным бухгалтером согласно ч.3 ст.7 Закона № 402-ФЗ.
2.«Бухучет» ведется с помощью программного продукта «1-С Бухгалтерия» версия 8.3 согласно рабочего Плана счетов по приложению …., на основании п. 8 положения по «бухучету» (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
3.Общество применяет общую систему налогообложения (ОСНО).
4.Общество осуществляет строительно-монтажные работы.
В тех операциях, для которых унифицированные формы невозможно использовать, то обществом используются свои разработанные формы по перечню указанных в Приложении….
7.По регистрам бухгалтерского учета осуществляется ведение бухгалтерского учета, формы и перечень регистров указаны в приложении.…
(ст.10 Закона «О бухучете» № 402-ФЗ).
-отчет о финансовых показателях.
10.На основании ч. 3 ст. 11 Закона «О бухучете» № 402-ФЗ один раз в год обществом проводится инвентаризация имущества и обязательств перед формированием годовой бухгалтерской отчетности.
11.В соответствии с пп.3-5 ПБУ 6/01 в качестве основного средства к учету принимается объект, который будет использоваться для осуществления уставной деятельности, при соблюдении следующих условий:
12.По группе классификации (постановление Произ-ва №1 от 01.01.2002г.) определяется срок полезного использования объектов «ОС» на основании п.20 ПБУ 6/01.
13.Начисление амортизации по объектам «ОС» производится линейным способом, согласно п. 18 ПБУ 6/01.
14.Затраты по текущему и капитальному ремонту объектов «ОС» подлежат включению в состав расходов соответствующего отчетного периода (п.27 ПБУ 6/01).
16.Учет материалов производится на основании оборотных ведомостей, на основании пунктов 136 и 137 Методических рекомендаций по «бухучету М-П-З» (приказ Минфина РФ 28.12.2001 г. №119н).
17.При ведении учета материальных запасов счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» не используется. Расходы, связанные с транспортировкой «материалов», учет ведется на дополнительном субсчете к счету 10 «Материалы».
18.Для учета материалов применяются договорные цены на основании п. 80 Методических рекомендаций по «бухучету М-П-З» (приказ Минфина РФ 28.12.2001 г. №119н).
19.При отпуске материалов и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.
20.Спецодежда, со сроком эксплуатации менее 12 месяцев, списание проводится единовременно, свыше 12 месяцев по мере износа на основании п.21 Методических рекомендаций по «бухучету спец.инструмента, оборудования…» (приказ Минфина РФ 26.12.2002 г. №135н).
22.На основании п.3,11 ПБУ 2/2008 затраты (заработная плата, амортизационные отчисления, стоимость аренды, оплата субподрядных работ и т.д.), связанные с деятельностью общества учитываются на счете 20 «Основное произ-во» по объектам строительства.
23.Затраты по проведению СМР, на покупку оборудования для производства, инструмента и инвентаря, прочие капитальные затраты, относящиеся одновременно к двум и более объектам строительства, возводимым как в качестве застройщика, так и по договору подряда (косвенные расходы), учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» на основании пункта 13 ПБУ 2/2008, плана счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.
24.Общепроизводственные расходы, учтённые на счете 25, распределяются ежемесячно по каждому договору строительного подряда и по каждому объекту капитального строительства, возводимого в качестве застройщика, пропорционально договорной стоимости и списываются на счет 20 «Основное производство» и (или) 08 «Вложения во внеоборотные активы».
25. Общехозяйственные расходы, учитываемые в течение отчетного периода на счете 26, включаются в стоимость объектов строительства, возводимых в качестве застройщика при наличии непосредственной связи со строительством конкретного объекта и включения в смету в составе прочих капитальных затрат. Затраты на содержание службы застройщика, относящиеся к конкретному объекту, списываются в дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств» на основании сметной документации.
26. Резерв по сомнительным долгам формируется по итогам каждого квартала на основании п. 6, 7 ПБУ 1/2008.
27.Резерв на оплату отпусков относится к оценочным обязательствам.
На основании п.5 ПБУ 8/2010, пункт 7 ПБУ 1/2008 резерв на оплату отпусков формируется в следующем порядке:
• оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала;
• сумма резерва рассчитывается, как произведение количества не использованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев с учетом начисленных взносов на обязательное страхование.
28.Доходня часть, полученная по договорным обязательствам, формируется по факту выполнения работ и учитывается на счете «Д-46» «Выполненные этапы по незавершенным работам» корреспондируется со счётом 90 «Продажи», в соответствии с п.п.17,26. ПБУ 2/2008, план счетов.
32.Отклонения данных налогового и «бухучета», находят отражения на соответствующих счетах по факту их появления на основании первичной документации.33.Согласно п.п. 20, 21 ПБУ18/02, «Текущий налог на прибыль» считается на основании данных бухгалтерского учета.
29.При завершении работ, выручка определяется по доле фактически понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору. Расчетная величина общих расходов исчисляется как сумма всех фактически понесенных расходов по этому договору и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.
30.Расходы в виде стоимости материалов, переданных для выполнения работ по договору, но еще не использованных для исполнения договора, не учитываются при расчете степени готовности работ. Данные расходы учитываются на счете 20 в составе НЗП как понесенные в счет предстоящих работ по договору. Расходы, понесенные в счет предстоящих работ по еще не заключенным договорам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».
31. Выручка от продажи излишков строительных материалов, приобретенных для исполнения договора, в выручку по договору не включается и учитывается на счете 91 в составе прочих доходов.