Затраты на производство в строительстве
ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО СМР
Производственными единицами строительно-монтажной организации являются строительные участки или отдельные объекты строительства. Количество участков зависит от числа одновременно строящихся объектов и их территориального размещения.
В составе строительно-монтажной организации могут быть подсобно-вспомогательные производства, обслуживающие основную строительную деятельность: карьеры по добыче песка и гравия, растворобетонные узлы, ремонтно-механические мастерские, транспортные службы и другие.
Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». РАСХОДЫ ПО СОДЕРЖАНИЮ СОБСТВЕННЫХ МАШИН И МЕХАНИЗМОВ
При наличии расходов на содержание собственных строительных машин и механизмов необходимо организовать правильное начисление амортизационных отчислений (Постановление Правительства от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Организация может применять другие способы начисления амортизации, например, предусмотренные ПБУ 6/01, в этом случае могут возникать временные разницы.
Рассмотрим правильность списания горюче-смазочных материалов (ГСМ) на работу механизмов. Расход ГСМ должен осуществляться по нормам, разработанным и утвержденным организацией на основании паспортных данных, или по централизованно утвержденным отраслевым нормам.
Учет работы строительных машин (механизмов) должен осуществляться в журнале типовой межотраслевой формы ЭСМ-6, включенной в альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, утвержденных Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28 ноября 1997 года №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». Журнал учета заполняется прорабом строительного участка организации.
РАСХОДЫ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИВЛЕЧЕННЫХ МАШИН И МЕХАНИЗМОВ
При отсутствии на балансе собственных машин и механизмов строительно-монтажная организация может привлекать для работы специализированные организации по договорам на оказание услуг. В этих случаях работа привлеченных машин и механизмов должна оформляться в специализированной организации сменными рапортами и путевыми листами по типовым межотраслевым формам, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28 ноября 1997 года №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».
Выполнение работы строительной машиной (механизмом) подтверждается подписью и штампом строительно-монтажной организации на сменном рапорте или путевом листе. Расчеты со специализированными организациями за выполненные работы и оказанные услуги осуществляются по справке типовой межотраслевой формы ЭСМ-7, которая выписывается отдельно на каждый рапорт (путевой лист). Необходимо строгое соблюдение оформления указанных выше справок, наличие всех необходимых подписей и печатей. Выполненные работы и оказанные услуги, включенные в справки, должны относиться к конкретным объектам строительно-монтажной организации.
Согласно условиям договоров субподряда генподрядчик принимает на себя обязанность обеспечения строительства соответствующими машинами и механизмами, привлекая для этого специализированные организации (управления механизации).
Пример. Согласно договору с управлением механизации на объекте монтируется башенный кран. Во время всего строительства, используются землеройные машины и механизмы (экскаваторы, бульдозеры), строительно-отделочные машины, оборудование и другие. При производстве СМР данные машины и механизмы используются не генподрядчиком, а субподрядными организациями. Оплата управлениям механизации за выполненные работы и оказанные услуги производится генподрядчиком.
Следует обратить внимание на отнесение генподрядчиком стоимости оплаченных управлениям механизации работ и услуг на расчеты с субподрядными организациями. В собственные затраты генподрядчика эти работы и услуги включаться не должны.
В договоре со специализированными организациями следует установить порядок приемки работ и услуг и порядок расчетов. Так, тресты и управления механизации, специализирующиеся на выполнении земляных работ и выполнении работ по нулевому циклу, являются субподрядными организациями. С ними должны быть заключены договоры субподряда, а не договоры на предоставление строительных машин и механизмов. Оформление выполненных этими организациями работ должно производиться по актам формы КС-2 и справкам формы КС-3.
Отражение в учете выполненных этими организациями работ должно производиться по правилам для субподрядных строительных работ.
С управлениями механизации и другими организациями, оказывающими только услуги, должны быть заключены договоры на предоставление механизмов с оплатой за услуги. Оформление оказанных услуг производится по справкам о выполненных работах (услугах) типовой межотраслевой формы ЭСМ-7.
Строительно-монтажные организации привлекают для участия в технологическом процессе строительства автомобильный транспорт по договорам с привлеченными автотранспортными организациями.
Форма путевых листов содержит отрывные талоны, которые заполняются строительно-монтажной организацией как заказчиком транспорта и служат основанием для предъявления организацией-владельцем автотранспорта счета заказчику. Соответствующие отрывные талоны прилагаются к счету, в них обязательно должны быть: указания о наличии отрывных талонов и правильности их оформления; строительный объект, на котором работал автотранспорт; подписи и печати ответственных работников строительно-монтажной организации.
На практике имеют место случаи, когда стоимость автотранспортных услуг оформляется актами произвольной формы, без указания объемов перевезенных грузов, пунктов отправления и назначения, вида автотранспорта, затраченного на перевозку времени. При ненадлежащем оформлении первичных документов, подтверждающих производственный характер полученных автотранспортных услуг, отнесение их на расходы для целей налогообложения является неправомерным.
Подтверждение эксплуатации строительных машин и механизмов на объекте для расчетов за выполненные работы
Подтверждение эксплуатации строительных машин и механизмов на объекте для расчетов за выполненные работы
Для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами) предназначена унифицированная форма № ЭМС-7 «Справка для расчетов за выполненные работы (услуги)».
Она применяется для производства расчетов организации с заказчиками и для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами).
Составляется в одном экземпляре представителями заказчика и организации — исполнителя работ (услуг) на основании данных путевого листа (форма N ЭСМ-2) или рапортов (формы N N ЭСМ-1, ЭСМ-3).
Справка заверяется печатью заказчика, передается в бухгалтерию организации, которая использует ее как приложение к актам КС-2 и КС-3.
В верхней строке бланка по центру указывают реквизиты предприятия и заказчика, ниже – наименование и адрес объекта, наименование и марку машины и фамилии машинистов. Далее в графы таблицы вписывают виды работ, их коды и наименование, количество отработанных машино-часов и их стоимость. Также указывают простои по вине заказчика. Количество отработанных машино-часов вписывают прописью.
Стоимость работ, описанных в справке для расчетов за выполненные работы (услуги) формы ЭСМ-7 в обязательном порядке указывается в ценах, по которым осуществляются расчеты Исполнителя и Заказчика.
Внимание! В справке № ЭСМ-7 предусмотрен такой важный реквизит, как наименование и адрес объекта строительства. Без этой информации расходы компании на строительные машины не будут считаться экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Количество машино-часов (смен) и объем работ, выполненных каждым видом машин и механизмов на соответствующих объектах, берутся из отчета главного механика (производителя работ), представляемого в бухгалтерию ежемесячно, который составляется на основании данных журнала учета работы строительных машин ЭСМ-6.
На работу мелких машин первичные документы не ведутся. По ним учитывается только календарное время нахождения их на строительных объектах. В конце месяца по этим машинам составляется отчет, в котором отражается количество отработанных каждой машиной смен в разрезе объектов строительства.
Для проведения работ организацией — подрядчиком могут быть использованы свои собственные машины (механизмы), находящиеся на балансе организации или арендованные ей на определенный срок, а также услуги специализированных сторонних организаций.
При использовании для строительных работ машин и механизмов, принадлежащих строительной организации на праве собственности, применяются формы N N ЭСМ-4 и ЭСМ-6.
В организациях, специализирующихся на оказании услуг по предоставлению строительных машин и механизмов, используются формы N N ЭСМ-1, ЭСМ-2, ЭСМ-3.
Затраты на производство в строительстве
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Производственными единицами строительно-монтажной организации являются строительные участки или отдельные объекты строительства. Количество участков зависит от числа одновременно строящихся объектов и их территориального размещения.
В составе строительно-монтажной организации могут быть подсобно-вспомогательные производства, обслуживающие основную строительную деятельность: карьеры по добыче песка и гравия, растворобетонные узлы, ремонтно-механические мастерские, транспортные службы и другие.
Организация устанавливает объекты учета, по которым формируются производственные затраты.
Правильное отнесение затрат на производство следует проводить по статьям затрат, применяемым в учете строительных организаций:
— расходы на оплату труда рабочих;
— расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
При формировании производственных затрат необходимо наличие соответствия бухгалтерских записей по учету хозяйственных операций с типовой корреспонденции счетов бухгалтерского учета.
Рассмотрим отражение проводок в бухгалтерском учете
Производственные затраты отражаются по дебету счета 20 субсчет «Фактические затраты работ, выполненных собственными, силами» с кредитом соответствующих счетов:
— 10 «Материалы» — стоимость использованных при строительстве строительных материалов, конструкций и деталей;
— 23 «Вспомогательные производства» — стоимость услуг, оказанных собственными подсобно-вспомогательными производствами (электроэнергия, пар, вода, транспорт и другими);
— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость услуг, оказанных сторонними организациями;
-25 «Общепроизводственные расходы»- стоимость расходов по содержанию и эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов;
— 26 «Общехозяйственные расходы» — стоимость накладных расходов, связанных с производством СМР (административно-хозяйственных, по обслуживанию работников строительства, по организации работ на строительных площадках).
На отдельном субсчете «Выполненные субподрядчиками законченные комплексы специальных строительных работ» счета 20 генеральный подрядчик учитывает сметную (договорную) стоимость принятых работ до сдачи их заказчику, которая в затраты работ генподрядчика не включается.
Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
При наличии расходов на содержание собственных строительных машин и механизмов необходимо организовать правильное начисление амортизационных отчислений (Постановление Правительства от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Организация может применять другие способы начисления амортизации, например, предусмотренные ПБУ 6/01, в этом случае могут возникать временные разницы.
Рассмотрим правильность списания горюче-смазочных материалов (ГСМ) на работу механизмов.
Расход ГСМ должен осуществляться по нормам, разработанным и утвержденным организацией на основании паспортных данных, или по централизованно утвержденным отраслевым нормам.
Учет работы строительных машин (механизмов) должен осуществляться в журнале типовой межотраслевой формы ЭСМ-6, включенной в альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, утвержденных Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28 ноября 1997 года №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». Журнал учета заполняется прорабом строительного участка организации.
При отсутствии на балансе собственных машин и механизмов строительно-монтажная организация может привлекать для работы специализированные организации по договорам на оказание услуг. В этих случаях работа привлеченных машин и механизмов должна оформляться в специализированной организации сменными рапортами и путевыми листами по типовым межотраслевым формам, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28 ноября 1997 года №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».
Выполнение работы строительной машиной (механизмом) подтверждается подписью и штампом строительно-монтажной организации на сменном рапорте или путевом листе. Расчеты со специализированными организациями за выполненные работы и оказанные услуги осуществляются по справке типовой межотраслевой формы ЭСМ-7, которая выписывается отдельно на каждый рапорт (путевой лист). Необходимо строгое соблюдение оформления указанных выше справок, наличие всех необходимых подписей и печатей. Выполненные работы и оказанные услуги, включенные в справки, должны относиться к конкретным объектам строительно-монтажной организации.
Согласно условиям договоров субподряда генподрядчик принимает на себя обязанность обеспечения строительства соответствующими машинами и механизмами, привлекая для этого специализированные организации (управления механизации).
Согласно договору с управлением механизации на объекте монтируется башенный кран. Во время всего строительства, используются землеройные машины и механизмы (экскаваторы, бульдозеры), строительно-отделочные машины, оборудование и другие. При производстве СМР данные машины и механизмы используются не генподрядчиком, а субподрядными организациями. Оплата управлениям механизации за выполненные работы и оказанные услуги производится генподрядчиком.
Следует обратить внимание на отнесение генподрядчиком стоимости оплаченных управлениям механизации работ и услуг на расчеты с субподрядными организациями. В собственные затраты генподрядчика эти работы и услуги включаться не должны.
В договоре со специализированными организациями следует установить порядок приемки работ и услуг и порядок расчетов. Так, тресты и управления механизации, специализирующиеся на выполнении земляных работ и выполнении работ по нулевому циклу, являются субподрядными организациями. С ними должны быть заключены договоры субподряда, а не договоры на предоставление строительных машин и механизмов. Оформление выполненных этими организациями работ должно производиться по актам формы КС-2 и справкам формы КС-3.
Отражение в учете выполненных этими организациями работ должно производиться по правилам для субподрядных строительных работ.
С управлениями механизации и другими организациями, оказывающими только услуги, должны быть заключены договоры на предоставление механизмов с оплатой за услуги. Оформление оказанных услуг производится по справкам о выполненных работах (услугах) типовой межотраслевой формы ЭСМ-7.
Строительно-монтажные организации привлекают для участия в технологическом процессе строительства автомобильный транспорт по договорам с привлеченными автотранспортными организациями.
В договорах следует установить, имеются ли в них подтверждения о достижении сторонами соглашений по следующим существенным пунктам:
— условиям перевозки грузов;
— ответственности сторон по перевозкам (пункт 2 статьи 784 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ));
— указанию пункта назначения (пункт 1 статьи 785 ГК РФ).
Если в договорах не расшифрованы условия грузоперевозок, объемы и километраж перевозок, вид автотранспорта, то в соответствии с пунктом 1 статьи 432 ГК РФ такие договоры не могут считаться действительными. К договорам на автотранспортные услуги должны быть приложены документы, подтверждающие наличие у специализированной организации государственной лицензии на право осуществления транспортной деятельности.
Форма путевых листов содержит отрывные талоны, которые заполняются строительно-монтажной организацией как заказчиком транспорта и служат основанием для предъявления организацией-владельцем автотранспорта счета заказчику. Соответствующие отрывные талоны прилагаются к счету, в них обязательно должны быть: указания о наличии отрывных талонов и правильности их оформления; строительный объект, на котором работал автотранспорт; подписи и печати ответственных работников строительно-монтажной организации.
На практике имеют место случаи, когда стоимость автотранспортных услуг оформляется актами произвольной формы, без указания объемов перевезенных грузов, пунктов отправления и назначения, вида автотранспорта, затраченного на перевозку времени. При ненадлежащем оформлении первичных документов, подтверждающих производственный характер полученных автотранспортных услуг, отнесение их на расходы для целей налогообложения является неправомерным.
Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в строительных организациях, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Строительство».