Учет расходов по усн при незавершенном строительстве
Рассматривается вопрос о возможности учета расходов по упрощенной системе в отношении недостроенного объекта и земельных участков (Письмо Минфина от 21 января 2020 г. № 03-11-06/2/2841)
Здравствуйте уважаемые коллеги, представляю вам очередную налоговую новость.
На этот раз она связана с вопросом учета расходов по УСН при
строительстве. Именно данному вопросу посвящено письмо минфина реквизит которого вы видите. И в данном п исьме рассматривала ситуация когда налогоплательщик начал строительство в период применение общей системы налогообложения и это строительство продолжалось в период применения усн с объектом доходы минус расходы. И возник вопрос можно ли учесть расходы связанные со строительством объекта. При этом здесь важно учесть что строительство еще не было завершено и объект не был введен в эксплуатацию. Кроме того был задан вопрос о возможности учета расходов на приобретение земельного участка.
Рассматривая данные расходы минфин указывает на то что вообще учет расходов по строительству возможен только после ввода объектов в эксплуатацию. Так же было указано на то что расходы связанные со строительством пока объект не завершён, а также расходы, связанные с приобретением земельных участков не поименованы в перечне расходов которые могут быть учтены по УСН.
В данном случае минфин приходит к общему выводу о том что как расходы на строительство незавершенного объект так и расходы? связанные с приобретением земельных участков не могут быть учтены gj УСН.
Здесь на самом деле следует заметить что по расходам на земельные участки эта позиция минфина стандартная. Более интересно рассмотреть вопрос о расходах на строительство незавершенного объекта.
Вообще следует заметить, что эта позиция минфина не новая. Ранее минфин уже выражал такую позицию о том, что до введения объекта в эксплуатацию расходы учесть нельзя Важно обратить внимание, что этот вывод делался как в отношении просто объекта, строительство которого не завершено, так и в отношении объектов, которые зарегистрированы в качестве объектов незавершенного строительства.
Но интересно, что можно найти и иную позицию минфина. Так, в 2012 году минфин рассмотрел ситуацию, когда плательщик осуществлял строительство объектов в целях дальнейшего продаж и объект не был достроен. Он был зарегистрирован в качестве объекта незавершенного строительства. В данном случае речь шла о гостевом домике. Минфин квалифицировал соответствующий объект в качестве товара и указал на то, что расходы, связанные с созданием данного товара могут быть учтены по УСН. Здесь следует заметить, что специалисты также обращают внимание, что во многом вопрос о том, как учитывать расходы, связанные с незавершенным строительством, все это зависит от того как учитывать сам по себе объект в учете.
В любом случае налогоплательщикам следует принять во внимание, что позиция минфина по данному вопросу не совсем однозначная и четкая, потому что непонятно, чем руководствоваться налогоплательщикам при решении вопроса, можно ли учесть расходы либо нет. Необходимо ли исходить из того, что в принципе нельзя учесть до введения объекта в эксплуатацию либо возможно при определенных условиях: например, при регистрации в качестве объекта незавершенного строительства, а также при подтверждении цели, что объект создавался для дальнейшей перепродажи.
Опять же в любом случае, налогоплательщикам нужно принять во внимание как письмо январское, так и иные позиции минфина по данному вопросу в целях определения своих налоговых обязательств и оценки налоговых рисков.
На этом все спасибо за внимание до скорых встреч.
Как организовать учет затрат при строительстве ОС подрядной организацией при УСН «доходы — расходы»
В УСН (Доходы — расходы) расходы на строительство ОС принимаются в момент ввода в эксплуатацию (подпункт 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ). Подтверждение приведено Минфином РФ в письме от 26 августа 2016 г. N /2/49861)
Поэтому входящие затраты, относящиеся к строительству ОС, нельзя сразу принять в расходы. В налоговом кодексе сказано, что мы имеем право принять расходы на строительство только после ввода в эксплуатацию построенного ОС.
В этой статье рассмотрим как отразить в программе 1С:Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 операции по строительству ОС согласно налоговому законодательству.
В программе нет автоматического учета расходов на строительство ОС.
Мы придумали схему, которая упростит учет в данном моменте и позволит «не потерять» расходы на строительство ОС при УСН.
Как организовать учет в программе
Для того, чтобы отделить материалы на строительство ОС от прочих материалов, сделаем новый субсчет, например «10.ОС.1 с наименованием Компьютер»
Если у вас планируется более 9 ОС на строительство, то такой способ наименования кода счета не подойдет, на уровне кода можно указать только 1 цифру.
При большом ОС стоит придумать другую логику названия кода, например 10.00.1, 10.00.2….10.01.0,10.01.1, А в наименовании писать название строящегося ОС и в отчетах выводить именного его для наглядности и простоты анализа.
Если у нас несколько строящихся ОС, то делаем отдельный субсчет на каждый объект строительства, чтобы вести учет отдельно по каждому ОС. При заполнении документа Поступление товаров указываем статус «Не принимаются».
Если мы не знаем будут ли они участвовать при строительстве ОС, то относим их на стандартный счет 10.01. После того, когда мы понимаем, что материал пойдет на строительство ОС — делаем перемещение с 10.01 на счет, созданный нами для сбора материалов.
Это перемещение по сути не влияет на бухгалтерский учет, но позволяет обособить учет материалов на строительство конкретного основного средства.
На вкладке указываем объект строительства.
Так как в программе не реализован автоматический механизм учета затрат на строительство ОС, то оплаты за материалы, которые пошли на строительство необходимо разносить дважды:
Рассмотрим на примере
В документе Принятие к учету на вкладке Налоговый учет УСН указываем сумму оплаты, которую мы осуществили за материалы на строительство до принятия ОС. Если данную запись не сделаем, то программа не поймет, что были осуществлены оплаты за материалы на строительство и при закрытии месяца не рассчитает расходы.
При переводе оставшейся суммы за материалы после введения в эксплуатацию ОС, делаем два документа.
1. Списание с расчетного счета 
2. Регистрация оплаты ОС и НМА
Проверка
Добавление нового субсчета для отражения расходов по ОС, позволит отследить оплаты по ОС. Построим универсальный отчет по регистру «Расходы УСН».
Из данного отчета мы сможем понять сколько оплачено и сколько осталось оплатить за материалы на строительство ОС.
В группировке отчета добавляем:
Мы разносим оплаты в налоговом учете вручную, потому нам необходимо проверять точность и корректность разнесения оплат.
Строим настроенный отчет до
В отчете видим, что по статусу «Не списано, не оплачено» в расходе 190 000. Это значит что мы приняли к учету ОС стоимостью 190 000.
В конечном остатке по статусу «Не оплачено» 90 000 — это сумма, которую нам необходимо еще оплатить за материалы. Из данных можем сделать вывод — оплачено 100 000. Эту сумму необходимо отразить в документе «Принятие к учету ОС» на вкладке НУ (УСН).
Смотрим отчет за февраль — в расходе по статусу «Не оплачено» 50 000 — эта сумма прошла по материалам на строительство ОС, отражаем ее в документе Регистрация оплаты ОС и НМА.
Такую процедуру проверки проводим пока не оплатим все материалы. Если в месяце было несколько оплат в разные дни, то можно упростить налоговый учет и отразить оплату одной датой, например последнего платежа.
Перед закрытием квартала можно проверить равенство оплат, отраженных в налоговом учете вручную с оплатам в регистре Расходы УСН, проверить внесли ли мы лишние оплаты, или наоборот забыли отразить.
Строим отчет за 1 квартал по регистру Расходы УСН, из него мы можем узнать стоимость ОС и сумму, оставшуюся заплатить за материалы ОС.
| Стоимость ОС | Осталось оплатить | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Расход по статусу Не списано, не оплачено — 190 000 | Конечный остаток по статусу Не оплачено 40 000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 190 000 — 40 000 = 150 000. Данные занесли верно, отчеты сходятся
Несмотря на то что в программе 1С:Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 не автоматизирован учет строительства ОС, настройки, рассмотренные в статье, помогут отслеживать оплаты по каждому строящемся ОС при УСН без доработки программы и корректно посчитать налог. Упрощенная система налогообложения в строительствеНа основании пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) условиями применения упрощенной системы налогообложения являются: доход организации за отчетный период не должен превышать 15 млн. рублей и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, не превышает 100 млн. рублей. Обратите внимание! При применении УСНО составляя смету, организация должна предусмотреть расходы по уплате «входного» НДС поставщиками, так как данный налог нельзя предъявить к вычету из бюджета. Государственный комитет Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу в Письме от 6 октября 2003 года НЗ-6292/10 «О порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, работающими по упрощенной системе налогообложения» разъясняет следующее: организации и индивидуальные предприниматели работающие по упрощенной системе налогообложения платят единый налог вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога (ЕСН) и налога на добавленную стоимость (НДС). Рассмотрим варианты, которые встречаются при применении строительными организациями УСНО. ПОДРЯДЧИК ПРИМЕНЯЕТ УСНО, А СУБПОДРЯДЧИК НА ОБЫЧНОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Следовательно, подрядчик не будет начислять налог на добавленную стоимость со стоимости выполненных работ. Подрядчику не придется выставлять своим заказчикам счета-фактуры, ведь обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена только на плательщиков налога на добавленную стоимость (пункт 3 статьи 169 НК РФ). Такие же разъяснения приведены в пункте 1.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ установлено, что к вычету из бюджета не принимается налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) производственного назначения, которые использует в своей деятельности организация, перешедшая на УСНО, сумма же налога включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). По данному вопросу приведены в пункте 1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ такие же разъяснения. Давайте рассмотрим, каков же должен быть порядок оформления счетов-фактур и учета налога на добавленную стоимость, если подрядчик, переведенный на УСНО, привлекает для исполнения договора субподрядчика, который применяет общий режим налогообложения. Чтобы было понятнее, рассмотрим на примере: Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете всех сторон. Субподрядчик (ООО Ремсервис»):
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете организации, применяющие УСНО, освобождаются от ведения бухгалтерского учета. Рассматривая ситуацию, в которой субподрядчик переведен на УСНО, а подрядчик осуществляет деятельность по обычной системе налогообложения, следует обратить внимание на то, что, в этом случае принимая работы от субподрядчика, подрядчик не может предъявить к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость по данным работам. Так как в данной ситуации субподрядчик не выставит ему счет-фактуру. Воспользуемся данными примера 1. Субподрядчик ООО «Ремсервис» применяет УСНО. Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете всех сторон. Субподрядчик ООО «Ремсервис». Организации, перешедшие на УСНО, освобождены от ведения бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете). Отражение бухгалтерских операций у подрядчика ЗАО «Ремфасад»: Принять к вычету НДС заказчик имеет право с момента начисления амортизации. На основании пункта 5 статьи 172 НК РФ заказчик предъявит сумму налога к вычету из бюджета по мере постановки объекта на учет. Момент начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
В ситуации, когда подрядчик и субподрядчик осуществляют работы по упрощенной системе налогообложения, то они освобождаются от ведения бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете). Следовательно, выписывать счета-фактуры ни подрядчик, ни заказчик не будет, а это означает, что заказчик по выполненным работам не сможет принять к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость. ООО «Ремсервис» и ЗАО «Ремфасад» применяют УСНО. От ведения бухгалтерского учета эти организации освобождены, а значит, и выписывать счета-фактуры они не будут. Отражение бухгалтерских операций у заказчика ООО «Ремстрой».
Как списывать НДС по приобретенным материалам, в случае если организация, выполняющая строительно-монтажные работы, применяет УСНО, при этом объектом исчисления единого налога являются доходы. Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие УСНО, не являются плательщиками НДС (за исключением случаев, когда ввозят товар в Россию). Следовательно, такие организации не могут воспользоваться вычетами по НДС. Организации, применяющие УСНО, включают НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в состав расходов. Если организация уплачивает единый налог только с доходов, поэтому она не сможет уменьшить свой налогооблагаемый доход на суммы «входного» НДС. Если в качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы за минусом расходов, то на сумму «входного» НДС она сможет уменьшить свой налогооблагаемый доход (подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). УЧЕТ РАСХОДОВ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ ОС ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСНО Существует две точки зрения по учету расходов на строительство объектов основных средств и расходов на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства при УСНО. Точка зрения налогового ведомства трактуется не в пользу налогоплательщика, в соответствии со статьей 346.16 НК РФ расход на строительство объектов основных средств и расходов на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства прямо не предусмотрен. Приобретением основных средств является покупка по договорам купли-продажи. Поэтому строительство объектов основных средств нельзя приравнять к приобретению и списать на расходы такие затраты нельзя. Позиция налогового ведомства содержится в Письме МНС Российской Федерации от 7 мая 2004 №22-1-14/853 «Об упрощенной системе налогообложения»: «Управление налогообложения малого бизнеса сообщает следующее. Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса. Расходы по строительству объектов основных средств и расходы на приобретение, и достройку объектов незавершенного строительства в вышеуказанный перечень расходов не включены. Исходя из этого, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе при исчислении налоговой базы уменьшать сумму полученных доходов на расходы по строительству объектов основных средств и достройке объектов незавершенного строительства». Но существуют и другие мнения по данному вопросу. Многие придерживаются того же мнения, что и налоговые ведомства, основываясь на пункте 1 статьи 257 НК РФ и пункте 8 ПБУ 6/01 из которых следует, что в налоговом и бухгалтерском законодательстве понятия «приобретение» и «сооружение» основных средств разделены. Следовательно, расходы на строительство и расходы на приобретение объекта основных средств являются разными видами затрат. Другая точка зрения основывается на пункте 1 статьи 218 ГК РФ, приобретая имущество, организация становится его собственником, увеличивая свои активы. Право собственности может возникнуть не только в результате покупки имущества или безвозмездной передачи, но оно также возникает и на вновь созданную вещь. Следовательно, затраты на приобретение права собственности можно учитывать организации в расходах. При выборе данной позиции следует учесть, что решения данного вопроса без суда не обойдется. Организации необходимо самостоятельно определить любой из способов. Читайте также: Подписаться авторизуйтесь Пожалуйста, войдите, чтобы прокомментировать 0 Комментарий Старые | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
