Задача 1
Предприятие осуществляет строительство склада подрядным способом. В текущем отчетном периоде произведены следующие хозяйственные операции:
1. Согласно договору и смете затрат подрядной организации за строительство склада начислено 2 400 000 руб., НДС – 480 000 руб., всего с НДС – 2 880 000 руб.
2. С расчетного счета подрядной организации за строительство склада оплачена начисленная сумма.
3. С расчетного счета поставщику для приобретения оборудования для склада оплачено 1 176 000 руб.
4. Поставщик по накладной передал предприятию оборудование, требующее монтажа, на сумму 980 000 руб., НДС – 196 000 руб., всего с НДС – 1 176 000 руб.
5. Со склада в монтаж передано оборудование стоимостью 980 000 руб.
6. Для монтажа оборудования согласно требованию со склада отпущены стройматериалы на сумму 145 000 руб.
7. За монтаж оборудования начислена заработная плата рабочим – 370 000 руб.
8. Получено от подрядчика смонтированное оборудование стоимостью 980 000 руб.
9. На заработную плату начислены отчисления (в соответствии с действующими на данный период времени ставками налогов и отчислений).
10. На основании акта ввода в эксплуатацию построенное здание склада оприходовано на предприятии в составе основных средств.
— Открыть счета бухгалтерского учета.
— Отразить на счетах хозяйственные операции по формированию балансовой стоимости объекта.
Организация осуществляет строительство цеха по пошиву детской одежды. В текущем отчетном периоде произведены следующие хозяйственные операции:
3. Согласно договору подрядной организации за возведение фундамента под здание цеха начислено 39 000 000 руб., НДС – 7 800 000 руб., всего с НДС – 46 800 000 руб.
5. Поставщику с расчетного счета за оборудование для монтажа в цехе оплачено 13 027 200 руб.
6. Поставщик по накладной передал организации оборудование, стоимость которого 10 856 000 руб., НДС – 2 171 200 руб., всего с НДС – 13 027 200 руб.
7.За монтаж оборудования начислена заработная плата рабочим – 3 700 000 руб.
8. На заработную плату начислены отчисления (в соответствии с действующими на данный период времени ставками налогов и отчислений).
9. На основании акта ввода в эксплуатацию построенное здание склада оприходовано на предприятии в составе основных средств.
Требуется: Открыть счета бухгалтерского учета.
Отразить на счетах хозяйственные операции по формированию балансовой стоимости объекта.
Учет строительства основного средств подрядным способом на примерах — таблица с проводками
Подрядный способ строительства предполагает, что организация привлекает сторонние подрядные организации, который выполняют весь объем строительно-монтажных работ. При этом с подрядчиком заключается договор подряда.
По завершению работ составляется акт сдачи-приемки, в котором показывается суммарная стоимость строительства или изготовления.
Порядок создания ОС
Процесс постройки или создания может проводиться двумя способами – хозяйственным или подрядным. Первый предполагает задействие своих сил и ресурсов, второй предусматривает обращение к сторонним специализированным лицам. Бухучет при хозяйственном способе строительства ОС.
Учет затрат на строительство или изготовление в обоих способах ведется по-разному. Расходы будут разные, однако принцип формирования первоначальной стоимость конечного объекта ОС будет един для обоих способов. Данный показатель будет собран из суммы всех понесенных расходов.
Бухгалтерский учет объекта
Первоначальную стоимость ОС будут формировать другие расходы, отличные от тех, что присутствуют при хозспособе:
НДС возможно принять к вычету, если подрядчик предоставит правильный оформленный счет-фактуру.
Важно! В целях бухгалтерского учета объектов затраты все так же будут собираться по дебету счета 08 (08.3, если речь идет о строительстве) в корреспонденции со счетами учета данных расходов — счет 60 для подрядчика.
Оформление документов
Для отражения в бухгалтерском учете проводок по учету затрат на строительство или изготовление объекта ОС силами подрядчиков применяются следующий документ — акт сдачи-приемки выполненных работ. Данный акт служит основанием для учета расходов по оплате подрядных работ.
Акт сдачи-приемки прикладывают к договору подряда, заключенному на начальном этапе заключения договорным отношений.
Таблица с проводками
Бухгалтерские проводки при строительстве (создании) ОС подрядным способом сведены в таблицу ниже:
Важно! До того момента, пока права на построенный объект не будут зарегистрированы, его нужно учитывать на отдельном субсчете счета 01.
После получения подтверждения государственной регистрации объект переводится на другой субсчет счета 01, где ведется учет всех имеющихся недвижимых объектов.
Учет основных средств при поступлении в результате:
Пример
Компания заключила с подрядной компанией договорное соглашение на строительство офисного здания. Строительство недвижимости закончено в 2019 году.
Суммарная стоимость произведенных подрядной фирмой работ – 1 770 000. (НДС учтен в данной стоимости в размере 270 000).
По окончанию работ составлен акт о сдаче стройработ.
Объект зарегистрирован в государственном порядке, за что была уплачена пошлина 15 000 руб.
Бухгалтерские проводки для данного примера:
01.Здания без регистрации
01.Здания без регистрации
Учет НДС
Налог на добавленную стоимость можно выделить из стоимости услуг подрядчиков и направить к вычету, при этом в бухгалтерском учете это отражается с помощью проводок: Д19 К60 и Д68 К19.
Если компания передает подрядчику собственные материальные ценности для постройки, то НДС по этим МПЗ также допустимо принять к вычету – делается это по факту приходования таких материалов при получении от поставщика счета-фактуры.
Принять к вычету НДС при подрядном способе можно независимо от того, в какой деятельности будет использоваться возводимый объект основных средств – в облагаемой НДС или нет.
Амортизацию по созданному основному средству нужно начислять с последующего месяца. Если речь идет о строительстве ОС, то амортизация считается с 1-ого числа последующего месяца за моментом сдачи бумаг о госрегистрации права на возведенный объект.
Строительство склада для собственных нужд: бухучет и налогообложение
Строительная организация строит для себя склад. Строительство ведется как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций. На какой счет собираются расходы, связанные со строительством? Возникает ли при вводе в эксплуатацию доход как реализация? Возникает ли НДС к оплате?
Понятие реализации
Понятие реализации приведено в ст. 39 НК РФ, где сказано, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Таким образом, ввод в эксплуатацию объекта основного средства, построенного собственными силами, не признается реализацией, так как не происходит передачи права собственности на данный объект. Соответственно, постановка на баланс склада, построенного собственными силами, не должна трактоваться как его реализация, и поэтому вследствие такой операции доход организации в целях исчисления налога на прибыль не увеличивается.
На этом же основании при вводе построенного основного средства в эксплуатацию не возникает и объекта обложения НДС по пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения по НДС признаются, в частности, операции:
— реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
— выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Таким образом, мы видим, что для различных операций главой 21 НК РФ предусмотрены различные объекты обложения по НДС. Как мы выяснили выше, объекта налогообложения по пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в рассматриваемой ситуации не возникает, так как отсутствует факт реализации.
Что касается пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, то для того, чтобы понять возникнет или нет в данном случае объект налогообложения, сначала необходимо определится с понятием «СМР для собственного потребления».
Определение данного понятия в налоговом законодательстве отсутствует. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В свое время специалисты налоговых органов рекомендовали в целях определения данного понятия руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России (смотрите, например, письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16).
Так, в п. 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности, заработной плате в движении работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных приказом Росстата (являющегося согласно Указу Президента РФ от 09.03.2004 N 314 преемником Госкомстата России) от 12.11.2008 N 278, указано, что «к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих, основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.п.)».
Из данного определения следует, что к СМР для собственного потребления относятся работы, выполненные только собственными силами организации. Соответственно, при строительстве исключительно силами подрядных организаций объекта обложения НДС не возникает (смотрите также письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-04-10/12).
В рассматриваемой ситуации организация осуществляет строительство смешанным способом, как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков.
Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.
Как определить налоговую базу по НДС при смешанном способе СМР, НК РФ не поясняет.
Однако в решении ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 судьи указали, что при смешанном способе строительства налогоплательщик-застройщик в целях налогообложения применяет нормы, предусмотренные п. 6 ст. 171 НК РФ в отношении работ, выполненных подрядным способом, и пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159, п. 6 ст. 171 НК РФ в отношении работ, выполненных хозяйственным способом, на основании указанных норм суд пришел к выводу, что увеличение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, недопустимо.
В связи с этим при выполнении СМР хозяйственным и подрядным способом налогоплательщик-застройщик в целях налогообложения применяет различные нормы. В отношении подрядного способа строительства используются нормы, предусмотренные п. 6 ст. 171 НК РФ. Работы, выполненные хозяйственным способом, облагаются НДС согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 159 НК РФ.
Следовательно, у организаций, строящих объекты для собственных нужд смешанным способом, в налоговую базу для исчисления НДС включаются только работы, выполненные собственными силами.
Порядок начисления НДС для СМР, выполненных собственными силами, прописан в п. 10 ст. 167 НК РФ, где указано, что моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (квартала).
Таким образом, НДС по СМР надо начислять в конце каждого квартала. Налог начисляется на сумму, отраженную на счете 08 в течение истекшего налогового периода (квартала).
На основании п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС по СМР могут быть приняты к вычету. Суммы налоговых вычетов при строительстве смешанным способом формируются из сумм НДС, предъявленных подрядчиком (поставщиками материалов, необходимых для строительства), и сумм НДС, начисленного при проведении СМР собственными силами.
Вычеты по НДС, начисленного с СМР, произведенных собственными силами, производятся на момент определения налоговой базы по данным СМР, то есть на последнее число каждого квартала (абзац 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ).
Налог на прибыль
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. При этом в целях налогообложения прибыли расходом, связанным с эксплуатацией амортизируемого имущества, признается амортизация.
Таким образом, расходы, связанные с проведением СМР по строительству склада, подлежат включению в первоначальную стоимость данного объекта основных средств. Такие затраты будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации.
Бухгалтерский учет
Согласно с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. А в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются:
— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с сооружением или изготовлением основных средств.
Таким образом, состав затрат при выполнении СМР определяется исходя из всех фактических расходов застройщика, подтвержденных первичными учетными документами. Такими расходами, как правило, могут быть:
— заработная плата строительным рабочим страховые взносы, начисленные на нее;
— амортизация по ОС и нематериальным активам, используемым при строительстве;
— оплата услуг, связанных со строительством, в том числе и оплата услуг подрядных организаций;
— проценты по кредитам и займам, взятым на строительство;
— прочие расходы в доле, относящейся к строительству.
Отметим, что организация самостоятельно утверждает нормы расходования материалов, необходимых для строительства, на основании Строительных норм и правил (СниП), утверждаемых приказами Минрегиона России.
В качестве лимита расходования материалов могут быть приняты нормы расхода, заложенные в локальных и объектных сметах.
Фактические расходы организации, выполняющей строительство, подтверждаются, в частности, следующими первичными учетными документами:
— акты на списание строительных материалов;
— табели учета использования рабочего времени строительных рабочих;
— данные расчета заработной платы;
— путевые листы на работу автомобилей;
— акты и счета за использованные энергоресурсы.
Обращаем внимание, что ежемесячно выполняемые строительные работы оформляются актом о приемке выполненных работ по форме КС-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.
Такой акт составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма КС-6а, утвержденная постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100), в котором накопительным итогом ведется учет выполненных работ и общего журнал работ (форма КС-6, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).
Акт КС-2 подписывается руководителем структурного строительного подразделения и представителем исполнительного органа застройщика. На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, все расходы на строительство основного средства собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», для этого к нему может быть открыт субсчет «Строительство объектов основных средств». Таким образом, по дебету счета 08 будет полностью сформирована первоначальная стоимость построенного основного средства (инвентарная стоимость).
Типовые бухгалтерские записи по отражению в учтете строительства объекта для собственных нужд выглядят следующим образом:
Дебет 10 Кредит 60, 76
— приняты на учет приобретенные товары (материалы) без НДС;
Дебет 19 Кредит 60, 76
— отражен НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам, использованным для выполнения СМР для собственных нужд;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— НДС по оприходованным товарно-материальным ценностям, работам и услугам, использованным для выполнения СМР для собственных нужд, принят к вычету;
Дебет 08 Кредит 10, 60, 70 и т.д.
— отражены затраты на строительные работы;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— НДС, исчисленной с фактических расходов на выполнение СМР принят к вычету;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
— уплачена в бюджет сумма НДС по СМР;
Дебет 01 Кредит 08
— построенный объект введен в эксплуатацию.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тимукина Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.