Порядок учета затрат в строительстве (нюансы)
Индивидуальные характеристики процесса строительства
Несмотря на то что бухучет в строительстве в РФ ведется на базе общих требований и регламентов, для него характерно большое количество индивидуальных особенностей. Причиной наличия этих особенностей является специфика строительного процесса. В качестве основных индивидуальных характеристик стройки для данной статьи мы выделим:
Разберем подробнее особенности учета, возникающие из приведенных выше аспектов.
Нюансы, связанные со сроками выполнения работ
В ситуациях, когда даты начала и завершения работ приходятся на разные отчетные периоды, действуют нормы ПБУ 2/2008 (утв. приказом Минфина от 24.10.2008 № 116н). В силу особенностей процесса строительство практически всегда подпадает под действие норм ПБУ 2/2008. Таким образом, учет строек ведется предусмотренным ПБУ 2/2008 способом «по мере готовности».
Чтобы разобраться в сути способа, остановимся чуть более подробно на таком важном определении, как «объект строительства». В соответствии с Градостроительным кодексом РФ от 29.12.2004 № 190-ФЗ объект строительства — это не временное строение, сооружение. Отметим, что в действовавшем до принятия ПБУ 2/2008 приказе Минфина от 20.12.1994 № 167 об учете договоров на капстроительство существовала еще одна характеристика — наличие отдельной сметы или отдельного проекта на здание, строение, сооружение. Теперь эта норма не конкретизирована.
По действующему ПБУ 2/2008, чтобы определить объект для учета, необходимо изучить договор (договоры) и техническую документацию:
ВАЖНО! Даже если заключен один договор на комплекс объектов, каждый из которых обладает характеристиками отдельного объекта, учет нужно вести по каждому объекту отдельно, как если бы на каждый был заключен самостоятельный договор.
По каждому объекту учета, определенному по указанным выше критериям, необходимо затем определить один из 2 возможных способов определения доходов и расходов:
О первом способе поговорим кратко. Он заключается в проведении оценки объема уже завершенных на отчетную дату работ в натуральном выражении. Как правило, такая оценка является экспертной. Кроме того, если работа сдается по этапам — можно проводить оценку по задокументированным завершенным (сданным) этапам. В затраты при этом следует списывать ту их часть, что относится к признанной выручке.
Как подтвердить расходы на материалы при строительстве узнайте в экспертном решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к материалу бесплатно.
Второй способ базируется на определении на отчетную дату доли уже произведенных затрат в общем объеме плановых затрат по договору. Так как данный способ напрямую связан с методами учета затрат в строительстве, рассмотрим порядок учета доходов и расходов при этом способе на примере.
Общая сумма договора, заключенного 12.01.2020, составляет 30 млн руб. Определенная по расчетам (сметам) величина расходов составляет 20 млн руб. Аванс, полученный от заказчика в январе 2020, составляет 8 млн руб. Величина уже понесенных по договору затрат на 31.03.2020 составила 5 млн руб. Документы о приемке произведенных работ заказчиком оформлены в апреле 2020. Подрядчик определяет готовность работ по доле произведенных затрат. Что будет отражено в учете подрядчика? (Для упрощения в примере не приводится НДС).
О нюансах учета НДС у подрядчика смотрите: «Когда начислять НДС подрядчику?».
5 млн руб. / 20 млн руб. × 100% = 25% — степень готовности объекта.
Определение и состав сметной стоимости строительства. Виды себестоимости в строительстве. Затраты, образующие себестоимость, их квалификация.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему
Сметная стоимость строительства – это денежное выражение затрат, необходимых для полного осуществления строительства и ввода в действие основных фондов, кроме того она включает в себя прибыль нормативную. По своему составу сметная стоимость может быть представлена следующими группами затрат:
1. Прямые затраты – ПЗ.
2. Накладные расходы – НР.
3. Прибыль нормативная – ПН.
Таким образом Ссм=ПЗ+НР+ПН.
Прямые затраты – это затраты непосредственно связанные с конкретным объектом строительства. Они определяются на основании чертежей проекта по действующим ставкам, нормам, тарифам.
К прямым затратам относятся:
а. Затраты на материальные ресурсы – М.
б. Расходы на заработную плату производственных рабочих – З.
в. Расходы на эксплуатацию машин и механизмов – Э.
ПЗ=М + З + Э + прочие ПЗ.
Накладные расходы – это расходы на управление и хозяйственное обслуживание производства.
Накладные расходы складываются из следующих групп затрат:
а. Административно управленческие расходы (з/п работников управления, содержание самого здания управления, служебный транспорт…) – АУР.
б. Расходы на организацию работ, в том числе на временные коммуникации, на подготовку территории к строительству. На освещение и сохранность строящихся объектов и т.п. расходы – ОР.
в. Расходы на обслуживание рабочих, в том числе спец. одежда, питание, бытовые помещения – ОБР.
НР=АУР + ОР + ОБР + прочие НР.
Максимальные расходы рассчитываются либо прямым калькулированием затрат их образующих, либо определяются как процент от прямых затрат.
Примерная норма накладных расходов дифференцируется по видам строительства, по территориальным районам, по ведомственной принадлежности и находятся в пределах от 9 до 20% от ПЗ.
ПН – прибыль нормативная ни каких затрат на строительство данного объекта не отражает, это затраты будущих периодов деятельности фирмы. Прибыль нормативная заранее предусмотрена в цене реализации объекта.
ПН определяется в процентах от сметной стоимости или от сметной себестоимости.
ПН=12% от себестоимости сметной.
ПН=10,71% от стоимости сметной.
Себестоимость это экономический показатель, отражающий все затраты фирм на выполнение работ и ввод объекта в эксплуатацию. Показатель себестоимости имеет большое значение при планировании и расчете прибыли, при расчете налоговых отчислений, при формировании фонда оплаты труда.
В строительстве различают несколько видов себестоимости:
1. Себестоимость сметная Сбсм=ПЗ+НР=Ссм –ПН.
Себестоимость сметная определяется на основании действующих сметных норм ставок тарифов. Она нормативная.
DСбпл – величина планового задания по снижению себестоимости. Эта величина рассчитывается внутри организации исходя из необходимой величины прибыли, обеспечивающей нормальное функционирование организации.
К – компенсационные затраты, т.е. затраты покрываемые из специальных источников.
Например, за выполнение работ досрочно выплачиваются из специального фонда заказчика.
DСбф – величина фактического снижения себестоимости.
В зависимости от цели исследования классификация затрат, образующих себестоимость может быть представлена следующими направлениями:
I. По группам затрат.
II. По статьям расходования.
1. Материальные расходы.
2. Расходы на оплату труда производственных рабочих.
3. Расходы на эксплуатацию машин, механизмов, оборудования.
4. Накладные (косвенные) расходы.
III. По элементам затрат.
1. Материальные затраты.
2. Затраты на оплату труда.
4. Отчисления на социальные нужды.
а) фонд занятости 1,5% от фактических начисленных средств по фонду оплаты труда.
б) фонд медицинского страхования 3,6% от фактических начисленных средств по фонду оплаты труда.
в) пенсионный фонд 1%+28% от фактических начисленных средств по фонду оплаты труда.
Прямые затраты в строительстве включают в себя следующие статьи
Продукция строительства имеет технико-экономические особенности, которые влияют на процесс ценообразования и обусловливают его специфику. Можно выделить следующие характерные черты строительной продукции:
o значительные капитальные затраты на возведение объектов строительства;
o длительный срок производственного цикла процесса строительства;
o многообразие объектов строительства;
o индивидуальный характер продукции строительства от уникальных в типовых объектов;
o локальная закрепленность объектов строительства на участке земли;
o зависимость величины затрат на строительство от местных условий;
o участие в формировании цены на строительную продукцию трех сторон: заказчика (инвестора), проектировщика и подрядчика
По каждому объекту строительства составляется проект, который служит основой для расчета сметы. В результате расчетов получают сметную стоимость строительства (строительных и монтажных работ)
. Сметная стоимость строительства включает:
Наибольший удельный вес в структуре сметной стоимости занимают прямые расходы, которые определяются на базе объема строительных работ, предусмотренных по смете, а также сметных норм и расценок
. Прямые затраты в строительстве включают следующие статьи
1). Материалы, которые включают: оплату поставщикам стоимости материалов по отпускным ценам; расходы по доставке материалов на склад строительства; наценку посреднических организаций, расходы на тару; в расходы на спецодежду заготовительно-складские расходы.
2). Основная заработная плата рабочих, которая включает оплату труда рабочих, непосредственно занятых на строительно-монтажных работах
3). Отчисления на социальные нужды на базе основной заработной платы
4). Эксплуатация строительных машин и механизмов. Сюда относят: доставку строительных машин и механизмов на строительную площадку, а также их перемещение с одного объекта на другой, монтаж и демонтаж д. градостроитель машин и механизмов; расходы на текущий ремонт; амортизацию, расходы на горюче-смазочные материалы, расходы на электричествою.
. Накладные расходы связанные с необходимостью создания условий для организации строительства. Нормы накладных расходов устанавливаются по видам работ (строительные, монтажные, специальные) в процентах к сметным прямым затратам
Их можно разделить на четыре большие группы
1 административный-хозяйственные расходы:
o на оплату труда административно-управленческого и хозяйственного персонала;
o отчисления на социальные нужды и налоги;
o на все виды связи;
o на содержание и эксплуатацию вычислительной техники;
o на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений и помещений, используемых административно-управленческим и хозяйственным персоналом;
o на текущий ремонт основных средств;
o на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта;
o на приобретение канцтоваров, бумаги и т.д.
2. Расходы на обслуживание работников строительства:
o по повышению квалификации;
o обеспечения санитарно-гигиенических и бытовых условий;
o на охрану труда и технику безопасности
3. Расходы на организацию работ на строительных площадках:
o на ремонт инструмента и инвентаря;
o по ремонту и разборке временных сооружений;
o содержание сторожевой и пожарной охраны и т.д.
4. Другие накладные расходы:
o проценты по кредитам;
Прямые затраты и накладные расходы в сумме составляют сметную себестоимость строительных работ. Различают сметную, плановую и фактическую себестоимость продукции строительства
Сметная себестоимость определяет величину затрат на производство строительно-монтажных работ, учтенных в сметной стоимости рассчитывается на основе норм расхода всех видов ресурсов и меньше. Сметная ботку полезной стоимости на величину сметной прибылиу.
Плановая себестоимость отличается от сметной себестоимости на величину планового задания по ее снижению, то есть на величину экономии сметной себестоимости
Фактическая себестоимость отражает фактические затраты на выполнение строительно-монтажных работ на основании данных бухгалтерского учета и непроизводительные расходы, не предусмотренные сметой (простой, штрафы и др.). Сравнение фактической себестоимости с плановой позволяет сделать вывод о выполнении строительной организацией заданий по снижению себестоимоститі.
. Сметная прибыль является нормативным прибылью, который учитывают в цене на продукцию строительства. Норма плановых накоплений устанавливается в процентах к сметной себестоимости строительства
Базисный уровень стоимости строительства определяется на основе сметных цен соответствии с действующим законодательством, формирование сметной нормативной базы, определение порядка ее применения и норматив вел расчета стоимости объектов строительства, которые возводятся на средства. Государственного бюджета Украины, бюджета. Автономной. Республики. Крым, местных бюджетов, а также средств государственных предприятий, учреждений и организаций, осуществляется. Государственным комитетом по строительству и архитектури.
Государственный комитет по строительству и архитектуре регулирует ценообразование на строительном рынке на основании. Правил определения стоимости строительства (ДБН 2000), соблюдение которых является обязательным только при составлении аданни смет на объекты, строительство которых осуществляется с привлечением бюджетных средств и средств госпредприятий. Во всех остальных случаях. ГСН 2000 носят рекомендательный харакр.
Согласно. ГСН 2000, система ценообразования в строительстве состоит из сметных нормативов, правил определения стоимости строительства и составления сметной документации
Система ценообразования в строительстве базируется на нормативно-расчетных показателях и текущих ценах трудовых и материально-технических ресурсов
Нормативными показателями являются ресурсные элементы сметной нормы. На основании этих норм и текущих цен на материально-технические ресурсы определяются прямые затраты в стоимости строительства
Расчетно определяются следующие статьи стоимости строительства:
o накладные расходы;
o средства на возведение и разборку титульных временных зданий и сооружений;
o приспособление и использование существующих или вновь построенных зданий и сооружений стационарного типа;
o дополнительные затраты при выполнении строительно-монтажных работ в зимний период;
o другие затраты заказчика и подрядных строительно-монтажных организаций, связанные с осуществлением строительства;
o затраты на содержание службы заказчика и авторский надзор;
o затраты на подготовку эксплуатационных кадров;
o затраты на проектные и изыскательские работы;
o средства на покрытие дополнительных затрат, связанных с инфляционными процессами
Прибыль определяется, исходя из условий выполнения работ, сложности строительства, уровня трудовых затрат, экономических и финансовых условий, остроты рыночной конкуренции и других факторов
В. Правилах определения стоимости строительства определены также виды договорных цен и особенности их формирования. ГСН 2000, определяет договорную цену, как стоимость подрядных работ, за которую подрядная организация с согласна выполнить объект заказа. Договорная цена входит в состав стоимости строительства и используется при проведении взаиморасчетовів.
. Договорные цены строительства могут быть твердыми, динамичными или периодическими. При этом в основе всех видов договорных цен, применяемых в строительстве, лежит сметная стоимость строительства
Твердые договорные цены, как правило, устанавливаются для строительства продолжительностью до 1,5 лет. Такие цены устанавливаются неизменными на срок строительства и не уточняются, за исключением случаев, если:
o заказчик изменяет в процессе строительства проектные решения, которые вызывают изменение объемов работ и стоимостных показателей;
o в процессе строительства в проектной документации и инвесторских сметах выявлены ошибки, которые не могли быть обнаружены на стадии тендерного предложения и составления договорной цены, а подрядчик не является исполнителем проектно-сметной документации
o возникают форс-мажорные обстоятельства, которые не могут быть предусмотрены сторонами при заключении договора
Динамические договорные цены являются открытыми и могут уточняться в течение срока строительства, но не чаще 1 раза в год. При этом уточняется стоимость материально-технических ресурсов удельный вес прибыли ку и средств на покрытие рисков, определена на начало строительства, не уточняется. Зарплата уточняется только в случае, если средства на риск не покрывают расходов, связанных с ростом цен на. Зазн ачени ресурсы (при достижении уровня инфляции свыше 10% в год). Динамические договорные цены уточняются также и в случаях, предусмотренных для уточнения твердых договорных эти цін.
Периодические договорные цены устанавливаются открытыми и содержат элементы как динамических, так и твердых договорных цен на определенный период устанавливается твердая договорная цена, а потом цена является динамической
93 Транспортные тарифы
Транспортные тарифы включают себестоимость перевозки и прибыль, который является пропорциональным себестоимости перевозки
При определении транспортных тарифов за базу принимается себестоимость перевозки, в которой значительный удельный вес занимает амортизация основных фондов. Также себестоимость перевозки зависит от размера гр ажу и пассажиро потока, структуры пассажиро потока, дальности перевозкия.
Так как процесс перевозки состоит из начальных, подвижных и конечных операций, то расходы на перевозку делятся на две части:
— расходы по начально-конечных операций (не связанные с дальностью перевозок, т.е. остаются постоянными на 1т груза);
— расходы по движущихся операциях (изменяются прямо пропорционально изменению расстояния)
К расходам по начально-конечных операций относятся следующие расходы:
o расходы на содержание подвижного состава во время стоянки;
o расходы на подготовку подвижного состава к погрузке-раз-погрузки
К расходам по движущихся операциям относятся следующие расходы:
o расходы на содержание путей сообщения, связи, сигнализации;
o расходы на содержание подвижного состава в пути
Расходы по движущихся операций определяются по следующей формуле:
Кроме перевозок грузов, транспортные предприятия выполняют погрузочно-разгрузочные работы, хранение, взвешивание грузов. Цены на такие работы называются дополнительными сборами
Тарифная система транспорта состоит из совокупности транспортных тарифов, дополнительных сборов, скидок и штрафов за несоответствие фактического уровня использования транспортных средств нормативным, а так ож правил применения тарифе.
Транспортные тарифы дифференцируются по видам грузов, видами отправлений, классом обслуживания. Транспортные тарифы могут быть:
— общими и исключительными;
— табличными и схемными
При пересчете транспортных тарифов используется индекс изменения тарифов
Для грузоперевозок индекс изменения тарифов рассчитывается по следующей формуле:
Для пассажирских перевозок индекс изменения тарифов рассчитывается по следующей формуле:
Транспортные тарифы разновидностью фиксированных цен и периодически пересматриваются. Кабинетом. Министров Украины
. Контрольные вопросы
1. Какими методами может осуществляться калькулирования себестоимости промышленной продукции?
2. По какой формуле рассчитывается цена промышленной продукции?
3. Какие элементы включает сметная стоимость строительства?
4. Какие статьи включают прямые затраты в строительстве?
5. Какие статьи включают накладные расходы в строительстве?
6. Какие элементы цены в строительстве являются нормативными, а которые рассчитываются?
7. Название виды договорных цен в строительстве
8. Название виды затрат на перевозки?
9. Приведите виды транспортных тарифов и по какой формуле они перечисляются?