Учет источников финансирования капитальных вложений.
Капитальное строительство может финансироваться застройщиком за счет собственных или привлеченных средств.
Собственные средства организации для финансирования капитальных вложений складываются из амортизации находящихся в эксплуатации основных средств, чистой прибыли прошлых лет, инвестируемой собственниками организации в капитальное строительство, уставного и добавочного капитала в части, предназначенной для финансирования капитального строительства. Кроме того, на строительство могут быть направлены чрезвычайные доходы, которые выплачиваются страховыми компаниями в качестве возмещения чрезвычайных расходов (в связи со стихийными бедствиями и катастрофами в части, превышающей убытки от потери застрахованного имущества). Использование собственных средств в текущем бухгалтерском учете не отражается. Это нужно делать за отчетный год в годовой финансовой отчетности в приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Привлеченные для финансирования капитального строительства средства отражаются в бухгалтерском учете организации по каждому инвестору. В частности, к привлеченным средствам относятся:
—средства инвесторов по инвестиционным договорам и договорам долевого строительства;
—средства заказчиков при выполнении организацией функций
застройщика по посредническим договорам;
—заемные средства, получаемые на возвратной возмездной основе от кредитных и иных организаций и физических лиц.
Для учета средств инвесторов по инвестиционным договорам используется балансовый счет 86 «Целевое финансирование», по кредиту которого отражаются полученные от инвесторов средства в корреспонденции со счетами соответствующих форме инвестиций активов (например, счета учета денежных средств, материалов, оборудования, ценных бумаг и т.п.).
Обязательства участников по вкладам в простое товарищество учитываются на отдельном балансе по кредиту счета 80 «Вклады участников» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с участниками по вкладам в совместную деятельность». При обособленном учете совместной деятельности в нарушение установленного порядка на основном балансе участника, ведущего общие дела, целесообразно вести учет вкладов в совместную деятельность на отдельных одноименных субсчетах к счету 80 и к счету 75. Фактические вложения средств в совместную деятельность отражаются по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами:
—08-3 «Строительство объектов основных средств» — при передаче в совместную деятельность незавершенного строительства, выполненных строительно-монтажных или проектно-изыскательских работ и оказанных услуг;
—10 «Материалы» — при получении материалов для строительства;
—50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — при получении денежных средств.
Поступление средств кредиторов при выполнении функций заказчиков по посредническим договорам (поручения или агентским) может отражаться по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с кредиторами по агентскому договору на капитальное строительство» или счета 86 «Целевое финансирование» аналогично вкладам инвесторов на капитальное строительство.
Средства, полученные по договорам займа или кредита, показываются в бухгалтерском учете заемщика по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (при получении средств на срок более 1 года) или счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (при получении средств на срок менее 1 года). Заемные средства отражаются в бухгалтерском учете заемщика по факту получения в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных или материальных средств.
Проценты по полученным для строительства объектов кредитам и займам, которые начислены до завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, в соответствии с требованиями п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н, относятся в состав затрат на строительство (дебет 08-3) с одновременным увеличением обязательств по кредиту или займу (кредит 66, 67). Проценты, начисленные после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, относятся к операционным расходам (дебет 91 «Прочие доходы и расходы») в корреспонденции со счетами учета заемных средств (кредит 66, 67). Проценты начисляются и принимаются к учету в сроки, предусмотренные договором займа или кредита.
Если кредит или заем получен в иностранной валюте, сумма долга в соответствии с требованиями п. 21 ПБУ 15/01 числится в бухгалтерском учете в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции (поступления или возврата денежных средств, начисления или уплаты процентов). При этом курсовые разницы должны быть отражены в бухгалтерском учете на дату совершения операций в увеличение или уменьшение основного долга в корреспонденции со счетом внереализационных доходов или расходов (счет 91 субсчет «Курсовые разницы»). Аналогично в бухгалтерском учете отражаются суммы долга и суммовые разницы по займам, полученным в условных единицах. При этом учет задолженности и расчеты ведутся в рублях по курсу, согласованному сторонами.
Иногда заимствование средств происходит в виде коммерческих кредитов, представляющих собой согласованную сторонами рассрочку или отсрочку оплаты заемщиком выполненных работ, оказанных услуг или поставленных материалов. Такие займы учитываются на соответствующих счетах кредиторской задолженности: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Погашение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета кредитов и займов (60, 66, 67, 76) в корреспонденции с счетами учета перечисленных в погашение кредита или займа денежных средств (50, 51, 52) или зачета взаимных требований по счетам соответствующей задолженности кредитора перед заемщиком.
Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство
«Финансовая газета», N 3, 2003
Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации. Инвесторами могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности. Инвесторы осуществляют финансирование капитального строительства путем оплаты счетов проектных и подрядных строительных организаций, поставщиков оборудования и материалов по соответствующим письмам заказчика и подрядчиков.
Подрядчиками являются физические и юридические лица, которые выполняют работы по договорам подряда (контрактам), заключаемым с заказчиками согласно нормам ГК РФ. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими соответствующих видов деятельности.
Пользователями объектов капитальных вложений могут являться физические и юридические лица, в том числе иностранные, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются указанные объекты. Пользователями объектов капитальных вложений также могут являться инвесторы. Субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором (контрактом), заключаемым между ними. В частности, Законом N 39-ФЗ установлены право на осуществление контроля за целевым использованием средств, направляемых на капитальные вложения, а также возможность объединения собственных и привлеченных средств со средствами других инвесторов в целях совместного осуществления капитальных вложений на основании договора и в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст.9 Закона N 39-ФЗ финансирование капитальных вложений осуществляется инвесторами за счет собственных и (или) привлеченных средств, в том числе иностранных инвесторов. Порядок взаимоотношений субъектов капитального строительства в процессе его реализации, в частности финансирования и расчетов за выполненные подрядные работы, определяется договором (контрактом) на капитальное строительство. Предметом договора (контракта) на капитальное строительство является объект капитального строительства. Экономические отношения, формируемые в ходе финансирования капитальных вложений, регламентируются параграфом 3 «Строительный подряд» части второй ГК РФ, согласно которому договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.
Основными задачами бухгалтерского учета долгосрочных вложений в капитальное строительство являются:
своевременное, полное и достоверное отражение всех расходов, имевших место при проведении строительных работ по их видам и учитываемым объектам;
обеспечение контроля за ходом и качеством выполнения строительных работ, вводом в действие производственных мощностей и других объектов строительства;
правильное определение и отражение инвентарной стоимости объектов строительства;
осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций;
формирование информационной базы в разрезе долгосрочных инвестиций в объекты капитального строительства для принятия решений на разных уровнях управления хозяйствующего субъекта.
Как показывают результаты исследований, в ходе деятельности, связанной с осуществлением финансирования капитального строительства, наиболее часто встречаются следующие ситуации.
Финансовый и налоговый учет финансирования капитального строительства необходимо организовать исходя из конкретной ситуации.
Собственные средства на финансирование капитального строительства формируются:
из уставного капитала организации;
за счет амортизационных отчислений на восстановление основных средств;
из части чистой прибыли организации;
за счет специальных (целевых) фондов;
из сумм возмещений, полученных организациями в результате наступления страховых случаев, связанных с основными средствами с объектами строительства;
за счет выручки от реализации основных средств, созданных или приобретенных организацией в ходе строительства объекта.
Средства дольщиков и ассигнования из бюджетов разных уровней, получаемые на безвозвратной основе, приравниваются к собственным средствам.
К заемным средствам относятся временно привлекаемые средства других юридических и физических лиц в качестве займов и кредитов банков. Возврат привлеченных средств осуществляется за счет собственных и приравненных к ним средств организации в предусмотренные договорами (контрактами) сроки. Часто финансирование капитального строительства проводится несколькими инвесторами в порядке долевого участия.
Операции по движению источников финансирования капитального строительства инвесторами и заказчиками учитываются на счетах учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») и целевых источников (86 «Целевое финансирование»). Система учета источников финансирования в значительной степени зависит от организационных форм капитального строительства. Если заказчик строит объект собственными силами, то согласно ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации должны вести раздельный учет текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений. При этом особое внимание следует уделять методам распределения общехозяйственных расходов, отраженным в учетной политике организации.
Порядок учета источников финансирования капитального строительства зависит от их вида. Движение некоторых источников отражается на счетах бухгалтерского учета. Использование ряда собственных источников финансирования фиксируется на основе проводимых расчетным путем. Например, использование такого собственного источника финансирования капитального строительства, как амортизационные отчисления, носит внесистемный характер, т.е. не отражается непосредственно на счетах бухгалтерского учета организации. Сумма амортизационных накоплений на полное восстановление основных средств определяется как сальдо по регулирующему счету 02 «Амортизация основных средств», который предназначен для определения остаточной стоимости объекта основных средств, а не для определения источника финансирования капитального строительства. Себестоимость продукции с включенной в нее суммой амортизационных отчислений возмещается выручкой от продажи продукции. Из этого следует, что поступление денежных средств от реализации продукции подразумевает поступление и начисленных в данном отчетном периоде сумм амортизации основных средств, используемых в производственных целях. В связи с тем что на отдельном счете бухгалтерского учета не формируется величина финансирования капитального строительства, ее определяют расчетным путем. Для формирования необходимой информации, используемой для принятия управленческих решений, необходимо вести аналитический учет начисления амортизации в ведомости финансирования капитального строительства.
Действующее законодательство позволяет хозяйствующим субъектам аккумулировать финансовые средства для капитального строительства объектов с помощью создания специальных целевых фондов. Так, за счет резервирования прибыли (после налогообложения) в форме периодических отчислений создается фонд производственного развития.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет 84, Кредит 82.
Дебетовый оборот по субсчету «Фонд накопления» счета 82 «Резервный капитал» показывает прирост имущества организации за счет средств специальных фондов. Изложенный метод позволяет использовать прибыль путем резервирования, что дает возможность планировать процесс формирования и использования источников финансирования капитального строительства.
Учет источников финансирования капитальных вложений в строительстве
Название работы: Учет источников финансирования капитальных вложений в строительстве
Предметная область: Архитектура, проектирование и строительство
Описание: При учете амортизационных отчислений использование данного источника не отражается на синтетических счетах т. По дебету счета отражается начисление амортизации за отчетный период по объектам по кредиту счета отражается использование амортизации по тем суммам которые были учтены как затраты на строительство или как выплаты авансов подрядчикам. Застройщику на строительство объектов в порядке долевого участия от участников поступают деньги на счета по учету денежных средств. При этом.
Дата добавления: 2015-02-05
Размер файла: 28.33 KB
Работу скачали: 5 чел.
Тема 4. Учет источников финансирования
капитальных вложений в строительстве
1. Виды источников финансирования капитальных вложений и задачи учета.
2. Учет источников финансирования.
1. Капитальное строительство отрасль материального производства, обеспечивающая расширенное воспроизводство основных фондов производственного и непроизводственного назначения. Затраты на капитальное строительство составляют главную часть капитальных вложений.
Инвестиционная деятельность помещение капитала и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Капитальные вложения инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение. реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий. приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Финансирование работ по капитальному строительству осуществляется инвесторами за счет собственных средств и приравненных к ним источников, а также за счет заемных средств.
К собственным источникам относят:
— Часть чистой прибыли,
— Фонды специального назначения.
К приравненным к собственным источникам относят:
— суммы страховых возмещений, связанных с основными средствами и объектами строительства,
К заемным источникам относят:
— временно привлекаемые от других юридических и физических лиц источники средств в форме займа.
Финансирование капитальных вложений по стройкам и объектам может осуществляться, как за счет одного, так и за счет нескольких источников.
Возврат привлеченных источников производится в дальнейшем за счет собственных средств и приравненных к ним в сроки установленные договором. Помимо возвратности заемные источники являются и платными. В связи: с этим их привлечение вызывает дополнительные затраты по капитальным вложениям (% за пользование).
Основными задачами учета долгосрочных вложений в капитальное строительство являются:
— своевременное, полное и достоверное отражение всех расходов, имевших место при проведении строительных работ по их видам и учитываемым объектам;
— обеспечение контроля за ходом и качеством выполнения строительных работ, вводом в действие производственных мощностей и других объектов строительства;
— правильное определение и отражение инвентарной стоимости объектов строительства;
— осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций;
— формирование информационной базы по долгосрочным инвестициям в объекты капитального строительства для принятия решений на разных уровнях управления хозяйствующего субъекта.
2. При учете собственных источников следует выделять в учете следующие направления:
— прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия,
— льготная часть прибыли, которая может быть использована на финансирование капитальных вложений и при этом зачтена при исчислении налогооблагаемой прибыли.
При учете амортизационных отчислений использование данного источника не отражается на синтетических счетах, т.к. счет «Амортизация основных средств» может быть использован только в случае списания износа при выбытии основных фондов по каким-либо причинам, но в аналитическом учете справочно отражается использование данного источника при инвестировании его на капитальные вложения, т.е. на полное восстановление основных фондов.
В финансовой отчетности показывается расчетным путем та часть начисленного за отчетный период износа основных фондов, которая использовалась в этом же отчетном периоде, как источник капитальных вложений. Эту процедуру по аналитическому учету можно осуществлять на забалансовом счете 001 «Амортизация основных средств». По дебету счета отражается начисление амортизации за отчетный период по объектам, по кредиту счета отражается использование амортизации по тем суммам, которые были учтены как затраты на строительство или как выплаты авансов подрядчикам. На этом счете учет амортизации использованной ведется отдельно по объектам производственного и непроизводственного назначения.
Учет нераспределенной прибыли организации осуществляется на счете 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». Системный контроль за величиной нераспределенной прибыли, израсходованной в целях финансирования капитального строительства, осуществляется с помощью субсчетов, открываемых к балансовому счету 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».
Учет источников при долевом участии застройщиков.
В этом случае среди участников-застройщиков выбирается головной застройщик, на которого возлагаются функции координатора застройщиками-заказчиками и подрядчиками.
С этой целью организации дольщики перечисляют средства для финансирования строительства объекта на его текущий банковский счет. Ситуация рассматривается с 2-х сторон:
1) учет операций у участника строительства, т.е. дольщика.
2) учет операций по финансированию у головного застройщика.
Застройщику на строительство объектов в порядке долевого участия от участников поступают деньги на счета по учету денежных средств.
При этом участник строительства (дольщик) операции по финансированию строительства отражает на счетах раздела «Краткосрочные финансовые инвестиции» в следующем порядке:
Д-т счета 1110 «Краткосрочные предоставленные займы»
К-т счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».
Учет заемных источников
Аналитический учет обязательств по займам ведется по видам займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения).
Учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы».
Организация, получившая заемные средства, по истечении срока платежа обязана осуществить перевод срочной задолженности в просроченную, причем этот перевод производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Организация-заемщик учитывает заемные средства по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора.
Организация-заемщик сначала учитывает задолженность по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности и осуществляет перевод ее в краткосрочную в момент, когда до истечения срока действия договора остается 1 год.
В состав заемных средств включаются:
— средства других юридических и физических лиц.
Учреждения банков выдают кредиты на условиях: возвратности, платности, срочности, обеспеченности, целевого использования кредита.
Предоставить кредит имеет право только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Национального Банка РК на совершение таких действий.
При заключении договора на выдачу кредита под капитальные вложения, банк требует специальные расчеты, подтверждающие реальную возможность возврата кредита в установленные сроки и на условиях кредитного договора.
В кредитном договоре оговариваются сроки возвращения самого кредита и сроки уплаты вознаграждения за кредит и сумма.
При получении кредита в зависимости от срока возврата производится следующая корреспонденция счетов:
Д-т счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
К-т счета 3010 «Краткосрочные банковские займы», или 4010 «Долгосрочные банковские займы».
Погашение задолженности по окончании сроков строительства или наступления срока платежа:
Д- т счета 3010 «Краткосрочные банковские займы», или 4010 «Долгосрочные банковские займы».
К-т счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
Займы могут быть получены и от внебанковских учреждений, как на территории страны, так и за рубежом.
Займы можно классифицировать следующим образом:
— договор целевого займа;
— договор государственного займа;
При получении займа :
Д-т счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
К-т счета 3020 «Краткосрочные займы полученные от организаций, осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка»
или счет 4020 «Долгосрочные займы полученные от организаций, осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка»
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Затраты по полученным кредитам и займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены. Вознаграждения, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) являются кредиторской задолженностью. Для ее учета в Рабочем плане счетов предназначен счет 3380 «Краткосрочное вознаграждение к выплате» и счет 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате»
Начисленное вознаграждение за пользование кредитами или займом в строительной организации отражаются:
при начислении вознаграждения:
Д-т счета 7310 «Расходы по вознаграждениям»
К-т счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и счет 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате».
Уплата вознаграждения отражается:
Д-т счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и счет 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате»
К-т счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
В конце года счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» закрывается счетом 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года».
Следует отметить, что по желанию организации и в соответствии с кредитным договором, возврат кредитов может осуществляться как до ввода объекта в эксплуатацию, так и после.
Вознаграждение за пользование кредитами начисляются с даты их предоставления. Кредитный договор предусматривает размер и порядок уплаты вознаграждения. Аналитический учет кредитов банков организация ведет по видам кредитов, банкам и отдельно по кредитам, не погашенным в соответствующий договору срок.
Затраты, связанные с получением и использованием кредитов и займов, включают:
— курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающееся вознаграждение по займам и кредитам;
— дополнительные затраты, произведенные организацией-заемщиком в связи:
— с получением кредита или займа,
— выпуском и размещением заемных обязательств.
По кредитному договору уплата вознаграждения производится только денежными средствами. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять вознаграждение. Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер вознаграждения по договору, они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо, знать:
— размер, предоставляемых средств;
— ставку вознаграждения (годовую);
— фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства.
Как правило, за базу принимается, действительное число календарных дней в году 365 или 366 и соответственно в месяце 30, 31, 28 или 29 дней.
Тогда формула для исчисления размера вознаграждения будет иметь вид:
С год годовая процентная ставка;
Р период, за который исчисляются проценты (в днях);
S сумма займа, на которую начисляются проценты.
Для справки: банки пользуются, в основном, данной формулой. Стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов количество дней в году принимается 360 дням или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.
Если условиями договора не определены сроки начисления процентов, то организация должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).
Контрольные задания для СРС:
1. Назарова В.Л. Как вести бухгалтерский учет в строительстве. В 2-х частях.-Алматы: изд-во «Бухгалтер», 1999.-40с.