Как организовать учет затрат при строительстве ОС подрядной организацией при УСН «доходы — расходы»
В УСН (Доходы — расходы) расходы на строительство ОС принимаются в момент ввода в эксплуатацию (подпункт 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ). Подтверждение приведено Минфином РФ в письме от 26 августа 2016 г. N /2/49861)
Поэтому входящие затраты, относящиеся к строительству ОС, нельзя сразу принять в расходы. В налоговом кодексе сказано, что мы имеем право принять расходы на строительство только после ввода в эксплуатацию построенного ОС.
В этой статье рассмотрим как отразить в программе 1С:Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 операции по строительству ОС согласно налоговому законодательству.
В программе нет автоматического учета расходов на строительство ОС.
Мы придумали схему, которая упростит учет в данном моменте и позволит «не потерять» расходы на строительство ОС при УСН.
Как организовать учет в программе
Для того, чтобы отделить материалы на строительство ОС от прочих материалов, сделаем новый субсчет, например «10.ОС.1 с наименованием Компьютер»
Если у вас планируется более 9 ОС на строительство, то такой способ наименования кода счета не подойдет, на уровне кода можно указать только 1 цифру.
При большом ОС стоит придумать другую логику названия кода, например 10.00.1, 10.00.2….10.01.0,10.01.1, А в наименовании писать название строящегося ОС и в отчетах выводить именного его для наглядности и простоты анализа.
Если у нас несколько строящихся ОС, то делаем отдельный субсчет на каждый объект строительства, чтобы вести учет отдельно по каждому ОС. При заполнении документа Поступление товаров указываем статус «Не принимаются».
Если мы не знаем будут ли они участвовать при строительстве ОС, то относим их на стандартный счет 10.01. После того, когда мы понимаем, что материал пойдет на строительство ОС — делаем перемещение с 10.01 на счет, созданный нами для сбора материалов.
Это перемещение по сути не влияет на бухгалтерский учет, но позволяет обособить учет материалов на строительство конкретного основного средства.
На вкладке указываем объект строительства.
Так как в программе не реализован автоматический механизм учета затрат на строительство ОС, то оплаты за материалы, которые пошли на строительство необходимо разносить дважды:
Рассмотрим на примере
В документе Принятие к учету на вкладке Налоговый учет УСН указываем сумму оплаты, которую мы осуществили за материалы на строительство до принятия ОС. Если данную запись не сделаем, то программа не поймет, что были осуществлены оплаты за материалы на строительство и при закрытии месяца не рассчитает расходы.
При переводе оставшейся суммы за материалы после введения в эксплуатацию ОС, делаем два документа.
1. Списание с расчетного счета 
2. Регистрация оплаты ОС и НМА
Проверка
Добавление нового субсчета для отражения расходов по ОС, позволит отследить оплаты по ОС. Построим универсальный отчет по регистру «Расходы УСН».
Из данного отчета мы сможем понять сколько оплачено и сколько осталось оплатить за материалы на строительство ОС.
В группировке отчета добавляем:
Мы разносим оплаты в налоговом учете вручную, потому нам необходимо проверять точность и корректность разнесения оплат.
Строим настроенный отчет до
В отчете видим, что по статусу «Не списано, не оплачено» в расходе 190 000. Это значит что мы приняли к учету ОС стоимостью 190 000.
В конечном остатке по статусу «Не оплачено» 90 000 — это сумма, которую нам необходимо еще оплатить за материалы. Из данных можем сделать вывод — оплачено 100 000. Эту сумму необходимо отразить в документе «Принятие к учету ОС» на вкладке НУ (УСН).
Смотрим отчет за февраль — в расходе по статусу «Не оплачено» 50 000 — эта сумма прошла по материалам на строительство ОС, отражаем ее в документе Регистрация оплаты ОС и НМА.
Такую процедуру проверки проводим пока не оплатим все материалы. Если в месяце было несколько оплат в разные дни, то можно упростить налоговый учет и отразить оплату одной датой, например последнего платежа.
Перед закрытием квартала можно проверить равенство оплат, отраженных в налоговом учете вручную с оплатам в регистре Расходы УСН, проверить внесли ли мы лишние оплаты, или наоборот забыли отразить.
Строим отчет за 1 квартал по регистру Расходы УСН, из него мы можем узнать стоимость ОС и сумму, оставшуюся заплатить за материалы ОС.
| Стоимость ОС | Осталось оплатить |
| Расход по статусу Не списано, не оплачено — 190 000 | Конечный остаток по статусу Не оплачено 40 000 |
| 190 000 — 40 000 = 150 000. Данные занесли верно, отчеты сходятся
Несмотря на то что в программе 1С:Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 не автоматизирован учет строительства ОС, настройки, рассмотренные в статье, помогут отслеживать оплаты по каждому строящемся ОС при УСН без доработки программы и корректно посчитать налог. Электронный журнал «Практик»You are using an outdated browser. Электронный журнал «Практик» г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5) ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru Продажа «незавершенки» при УСНОПИСАНИЕ СИТУАЦИИ: Наша Организация на УСН осуществила капитальные вложения в строительство нежилого здания в размере 500 000 руб., однако в связи с возникшими финансовыми трудностями строительство было прекращено до его завершения. Организацией принято решение о продаже незавершенного строительством здания, в связи с чем зарегистрировано право собственности на объект и уплачена государственная пошлина в размере 22 000 руб. В соответствии с заключенным договором незавершенное строительством здание продано покупателю по цене 944 000 руб. В месяце подписания договора купли-продажи недвижимости объект передан покупателю по передаточному акту. В следующем месяце произведена государственная регистрация перехода права собственности на объект к покупателю. Покупатель оплатил здание через месяц после государственной регистрации перехода права собственности, перечислив денежные средства в размере договорной стоимости здания на счет организации-продавца. ВОПРОС: Как в учете Организации следует отразить операции по реализации объекта незавершенного строительства, если объект передан покупателю до государственной регистрации перехода права собственности? ОТВЕТ: Право собственности на объект недвижимости подлежит регистрации только в случае, если он не является предметом действующего договора подряда (п. 16 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Переход права собственности на объект незавершенного строительства на основании договора купли-продажи недвижимого имущества также подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 551 ГК РФ). Право собственности на объект незавершенного строительства возникает у приобретателя с момента такой регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ). Передача недвижимости осуществляется путем предоставления покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче (передаточного акта). При этом обязательство продавца передать имущество покупателю считается исполненным (п. 1 ст. 556 ГК РФ). Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете отражение продажи недостроенного объекта возможно только после государственной сделки. Расходы по строительству или приобретению незавершенного объекта учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» (Инструкция по применению плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Поступления от продажи объекта учитываются на счете 91 субсчете 1 «Прочие доходы», на дату государственной регистрации перехода права собственности на объект к покупателю (п. п. 7 и 16, подп. «г» п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Расходы по созданию, приобретению и реализации недостроенного имущества признаются одновременно с доходом и списываются в дебет счета 91, субсчета 2 «Прочие расходы» (п. 11, 16, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Отметим, что между подписанием сторонами акта приемки-передачи недостроенного объекта и государственной регистрацией права покупателя может пройти время. В течение этого периода Минфин рекомендует учитывать выбывшее имущество на отдельном субсчете счета 45 «Товары отгруженные» (письмо от 27.01.2012 № 07-02-18/01). В таком случае согласно разъяснениям Минфина для отражения переданного покупателю объекта недвижимости до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 «Товары отгруженные», например аналитический счет 45-н «Объекты незавершенного строительства, переданные покупателю». В бухгалтерском балансе указанные объекты отражаются в составе оборотных активов (см. письма Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01, от 22.03.2011 № 07-02-10/20). Таким образом, при передаче объекта «незавершенки» покупателю его стоимость отражается по дебету счета 45, аналитический счет 45-н, в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-3. При признании расхода в виде стоимости незавершенного строительством здания производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 45, аналитический счет 45-н. В отношении порядка признания расходов в виде госпошлины, уплачиваемой за государственную регистрацию права собственности продавца на объект незавершенного строительства, отметим следующее. В данном случае госпошлина уплачивается с целью продажи объекта недвижимости, следовательно, затраты на уплату госпошлины за государственную регистрацию права собственности продавца на данный объект, на наш взгляд, должны учитываться как затраты, связанные с продажей объекта незавершенного строительства. Подобные затраты относятся на прочие расходы организации на дату подачи документов на государственную регистрацию (п. 11, 16 ПБУ 10/99). Заметим, что на основании пункта 19 ПБУ 10/99 можно сделать вывод, что расходы, связанные с продажей иного имущества организации, следует признавать исходя из принципа соответствия доходов и расходов, т. е. в момент перехода права собственности на объект незавершенного строительства. До этого момента затраты на уплату госпошлины могут быть отражены по дебету счета 45, например на отдельно выделенном аналитическом счете 45-р «Расходы, связанные с продажей объектов недвижимости» (аналогично стоимости передаваемого объекта). Данный порядок не противоречит также Инструкции по применению Плана счетов, согласно которой по дебету счета 45 отражаются расходы по отгрузке товаров (при их частичном списании). Налоговый учет Налог, уплачиваемый при применении УСН Доход от реализации объекта незавершенного строительства признается на дату поступления оплаты по договору купли-продажи в размере полученных от покупателя денежных средств (п. 1 ст. 346.15, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В отношении учета расходов, связанных со строительством объекта недвижимости, отметим следующее. По общему правилу при применении УСН учитываются расходы, предусмотренные пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии, что они удовлетворяют критериям статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы признаются при условии их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Затраты на создание объекта, не завершенного строительством, прямо в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ не поименованы. По мнению Минфина России, объект незавершенного строительства, не введенный в эксплуатацию, а реализованный покупателю, в целях налогообложения может рассматриваться в качестве товара (применительно к п. 3 ст. 38 НК РФ). При этом расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, связанные со строительством такого объекта, предназначенного для продажи, могут быть учтены при определении налоговой базы при применении УСН (письмо Минфина России от 21.12.2012 № 03-11-06/2/148). Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 17.02.2012 № 03-04-05/3-191. Правда, указанное касается индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, но сделанный в нем вывод применим и к организациям, применяющим УСН. Заметим, что в приведенных выше письмах Минфин не разъясняет, в какой момент признаются расходы, связанные со строительством объекта недвижимости, в случае его продажи. По данному вопросу возможны две точки зрения. Первая точка зрения основана на том, что, поскольку для целей налогообложения объект незавершенного строительства может рассматриваться в качестве товара, расходы, связанные со строительством этого объекта, учитываются для целей налогообложения на дату его реализации покупателю при условии, что соответствующие расходы предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Вторая точка зрения основана на том, что для признания отдельных видов расходов (например, материальных расходов и расходов на оплату труда) при применении УСН важен только факт их оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, если конкретные расходы, связанные со строительством реализуемого объекта незавершенного строительства, не были признаны в периоде их оплаты, организация вправе это сделать, подав уточненные налоговые декларации за те периоды, когда данные расходы были фактически оплачены (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Организация, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов, имеет право признать расходы, связанные с реализацией такого имущества, как объект незавершенного строительства при одновременном выполнении следующих условий (подп. 2 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК РФ): Сумма госпошлины, уплаченной за регистрацию права собственности на «незавершенку», включается в состав расходов на дату подачи соответствующих документов в регистрирующий орган (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). РЕКОМЕНДАЦИИ: В учете организации операции по реализации объекта незавершенного строительства, если объект передан покупателю до государственной регистрации перехода права собственности, следует отразить следующим образом: Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Государственная регистрация прав на объект незавершенного строительства с целью его продажи 68 «Расчеты по уплате госпошлины» Выписка банка по расчетному счету Отражены расходы по уплате госпошлины до момента перехода прав на продаваемый объект к покупателю 45 «Расходы, связанные с продажей объектов недвижимости» 68 «Расчеты по уплате госпошлины» Расписка о приеме документов на государственную регистрацию прав Передача объекта незавершенного строительства покупателю Отражена стоимость выбывающего объекта незавершенного строительства 45 «Объекты незавершенного строительства, переданные покупателю» Акт приемки-передачи объекта незавершенного строительства Государственная регистрация перехода права собственности на объект незавершенного строительства Признан прочий доход от продажи объекта незавершенного строительства Акт приемки-передачи объекта незавершенного строительства, Списана стоимость объекта незавершенного строительства в состав прочих расходов 45 «Объекты незавершенного строительства, переданные покупателю» Списаны расходы в виде госпошлины за государственную регистрацию прав на передаваемый объект 45 «Расходы, связанные с продажей объектов недвижимости» Читайте также: Подписаться авторизуйтесь Пожалуйста, войдите, чтобы прокомментировать 0 Комментарий Старые | |
