Учет капитальных вложений при подрядном способе строительства

Учет капитальных вложений у застройщика при подрядном способе ведения работ

Учет капитальных вложений у застройщика при хозяйственном способе ведения работ.

Капитальные вложения (инвестиции), их состав и организация учета, источники финансирования.

Капитальные вложения (инвестиции), их состав и организация учета, источники финансирования. Учет капитальных вложений у застройщика.

ТЕМА 7.

УЧЁТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Капитальными вложениями (вложениями во внеоборотные активы) являются затраты, связанные с поступлением активов, в последующем принимае­мых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и не­материальных активов (внеоборотных активов). Они представ­ляют собой совокупность затрат на воспроизводство и улучше­ние качественного состава основных средств и нематериальных активов.

Вложения во внеоборотные активы бывают финансовые и реальные.

В соответствии с воспроизводствен­ной структурой и спецификой основных средств вложения во внеоборотные активы могут быть определены как затраты на выполнение

Ø строительных и монтажных работ,

Ø проектно-изыскательских работ,

Ø приобретение оборудования, входящего и не входящего в сметы строек, требующего и не требующего монтажа,

Ø производственного инструмента и хозяйственного инвентаря,

Ø рабочего и продуктивного скота,

Ø по посадке и выращива­нию многолетних насаждений и т.д.

Вложения во внеоборотные активы по своей технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат:

Ø строительных работ;

Ø работ по монтажу оборудования;

Ø оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;

Ø инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

Ø машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство, т.е. при­обретаемого юридическими лицами, их подразделениями, осу­ществляющими инвестиционную деятельность за счет инвести­ций во внеоборотные активы;

Ø прочих работ и затрат.

В учете и отчетности вложения во внеоборотные активы так­же классифицируются по следующим признакам:

· по воспроизводственной структуре;

· отраслям народного хозяйства;

· способу производства работ;

По воспроизводственной структуре вложения во внеобо­ротные активы подразделяются на вложения:

Ø в реконструкцию действующих организаций;

Ø в техническое перевооружение действующих организаций;

Ø в расширение действующих организаций;

Ø в строительство новых организаций;

Ø в поддержку действующих мощностей.

По назначению вложения во внеоборотные активы в учете подразделяются на предназначенные для строительства объек­тов производственного назначения (объекты, которые после за­вершения их строительства будут функционировать в сфере ма­териального производства, строительстве, сельском хозяйстве и т.д.) и непроизводственного назначения (объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения, физ­культуры и т.п.).

По отраслям народного хозяйства вложения во внеобо­ротные активы распределяются на вложения во внеоборотные активы (инвестиции) в промышленность, сельское хозяйство, образование и т.д.

По способу производства работ вложения во внеоборот­ные активы подразделяются на выполняемые подрядным и хо­зяйственным способами. В первом случае строительно-монтаж­ные работы ведут подрядные организации. Сторона, ведущая строительство, называется заказчиком. При хозяйственном спо­собе строительно-монтажные работы ведут сами организации.

Источниками финансирования вложений во внеоборотные активы могут быть:

ü средства республиканского бюджета;

ü сред­ства местных бюджетов;

ü средства инвестиционного фонда;

ü сред­ства организаций;

ü средства иностранных кредитов;

ü средства населения;

ü средства иностранных инвесторов.

Информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качество основных средств и нематериальных активов, отражается на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Приобретение земельных участков»;

2 «Приобретение объектов природопользования»;

3 «Строительство и создание объектов основных средств»;

4 «Приобретение объектов основных средств»;

5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;

6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;

7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

8 «Приобретение взрослых животных»;

9″Выполнение научно-исследовательских, опытно-кон­структорских и технологических работ» и другие субсчета.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» от­ражают фактические затраты застройщика (заказчика), вклю­чаемые в первоначальную стоимость вводимых в действие объектов, а также затраты, связанные со строительством и при­обретением основных средств, не включаемые в первоначаль­ную стоимость, а также вводимых в действие объектов немате­риальных активов и других соответствующих активов.

С кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» спи­сывается сформированная первоначальная стоимость объек­тов основных средств, нематериальных активов и других акти­вов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установлен­ном порядке. Если затраты не включают в первоначальную стоимость объектов основных средств, то их списывают с кре­дита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет сче­та 92 «Внереализационные доходы и расходы». Сформированная окончательная стоимость объектов строительства, построен­ных заказчиком-застройщиком за счет целевых средств инвес­торов, относится в дебет счета 86 «Целевое финансирование». Специальный инструмент и инвентарь, предусмотренный в сметах на строительство и предназначенный в качестве перво­го комплекта для вводимых в действие объектов, списывают в дебет счета 10 «Материалы».

Основными задачами учета вложений во внеоборотные активы являются:

— своевременное, полное и достоверное отражение затрат на вложения во внеоборотные активы по технологической струк­туре и объектам строительства;

— осуществление контроля за выполнением плана вложений во внеоборотные активы, а также вводом в действие производ­ственных мощностей и объектов;

— правильное определение и отражение инвентарной стои­мости вводимых в действие объектов основных средств;

— осуществление контроля за наличием и правильным ис­пользованием источников финансирования и мобилизацией и внутренних ресурсов;

— своевременное представление достоверной отчетности по Вложениям во внеоборотные активы.

При хозяйственном способе предприятие ведёт строительство своими силами. В этом случае заказчик осуществляет планирование строительства, учёт и калькулирование себестоимости строительно-монтажных работ. Основанием для учёта фактических затрат являются первичные документы по учёту заработной платы, материалов, работы строительных машин.

Расходы по строительству делятся на:

Учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство и создание объектов основных средств».

работников строительства, организация работ на строительных площадках и прочие накладные расходы. Учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».

Ø расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования.

Расходы по содержанию строительных машин делятся на:

ü текущие – расходы по текущему обслуживанию машин и оборудования (расход топлива, горюче-смазочных материалов, электрической энергии зарплата с отчислениями водителей, амортизация и др.). Учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы».

Дата добавления: 2014-01-20 ; Просмотров: 492 ; Нарушение авторских прав?

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Источник

3.2 Учет капитальных вложений при подрядном способе строительства

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат, направляемых на создание новых, модернизацию и реконструкцию действующих основных фондов, на их техническое перевооружение, то есть на расширенное воспроизводство. Бухгалтерский учет капитальных вложений является специфичным в общей системе бухгалтерского учета и служит для правильного определения инвентарной стоимости объекта строительства (реконструкции).

Капитальные вложения учитывает застройщик (заказчик), то есть та организация, которая ведет строительство для себя и осуществляет его финансирование. Стоимость капитальных вложений определяется в двух уровнях цен:

по сметной стоимости. Учет капитальных вложений по сметной стоимости осуществляют, как правило, работники инженерных служб заказчика.

по фактическим затратам (сметная стоимость в текущих ценах плюс дополнительные работы, не учтенные сметой, плюс непредвиденные работы и затраты, плюс сумма налогов, включаемая подрядчиком в акт выполненных работ). Учет по фактическим затратам осуществляет бухгалтерия.

Для учета капитальных вложений Типовым планом счетов предусмотрен счет 08 «Вложения в долгосрочные активы». Для отражения инвестиций по их видам к счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» открываются аналитические счета к субсчету 1 соответствующего наименования. В бухгалтерском учете затраты по строительству необходимо группировать по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Технологическая структура расходов:

— работы по монтажу оборудования;

— расходы на приобретение оборудования, требующего монтажа;

— расходы на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

— прочие капитальные затраты;

— затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Основанием для записей на счете 08 по каждому объекту строительства являются следующие документы: актов выполненных работ или справок ф.3, представленных подрядной организацией, справок о стоимости выполненных проектных и изыскательских работ, первичных документов на приобретение оборудования, ведомостей распределения затрат, платежных поручений, платежных требований и других документов. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», составляют незавершенное строительство.

В общем виде бухгалтерские записи при осуществлении капитальных вложений подрядным способом будут следующие:

Таблица 11 Корреспонденция счетов

Приняты к оплате акты выполненных работ подрядчика и проектной организации

Заказчиком приобретено и оприходовано оборудование, требующее монтажа

Заказчиком приобретены и оприходованы строительные материалы

Приняты к оплате счета энерго-,теплоснабжающих и других организаций. Расходы на оплату указанных услуг могут включаться заказчиком в состав капитальных вложений самостоятельно, а могут выставляться для компенсации подрядчику

Учтен НДС, выставленный подрядчиком, проектировщиком, поставщиком

Произведена оплата выполненных работ, оказанных услуг

Материалы списаны на стоимость объекта

В состав капитальных вложений включается стоимость смонтированного оборудования

Законченные строительством объекты введены в эксплуатацию

Принят к вычету накопленный НДС

При проведении строительно-монтажных работ составляются следующиеунифицированные документы, которые утверждены постановлением Министерства архитектуры и строительства РБ от 29.04.2011г. №13 «Об установлении форм первичных документов в строительстве»:

В качестве приложения к акту 2 в произвольной форме составляется ведомость материалов, израсходованных на производство работ, с указанием обязательных реквизитов: наименования материала, единицы измерения, количества, цены и суммы. Материал заказчика и материал подрядчика указываются в ведомости с отдельным подсчетом итогов.

Акт 2 подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи.

— С-22- «Акт о передаче не завершенного строительством объекта»;

— «Акт о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры».

Другие документы, которые составляются в строительстве по учетной политике:

— С-1 «Дефектный акт». Акт 1 составляется для обоснования принятия решения о проведении ремонта и служит исходным документом для составления сметы на проведение ремонтных работ, выполняемых хозяйственным или подрядным способом.

— С-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».На основании данных акта 2 заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат.

Справка 3 служит основанием для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы между заказчиком объекта строительства и генподрядчиком, а также между генподрядчиком и субподрядчиками.

Справка составляется в количестве четырех экземпляров: два экземпляра – для организации – исполнителя работ (для производственно-технического отдела и бухгалтерии), другие два экземпляра – для заказчика (для представителя технического надзора и бухгалтерии).

— С-5 «Акт об устройстве нетитульного временного здания и сооружения».Акт 5 составляется комиссией в двух экземплярах по каждому возводимому нетитульному временному зданию и сооружению (далее – объект). Первый экземпляр акта 5 прилагается к материальному отчету лица, сдавшего объект в эксплуатацию, в качестве основания для списания материалов; второй экземпляр служит основанием для принятия объекта на учет в бухгалтерии и начисления износа.

К акту 5 прикладывается чертеж (схема) возводимого временного сооружения

— С-6 «Акт о разборке нетитульного временного здания и сооружения».Акт 6 составляется комиссией в трех экземплярах по каждому разбираемому нетитульному временному зданию и сооружению.

Первый экземпляр акта 6 служит основанием для списания нетитульного временного сооружения с подотчета материально ответственного лица.

Второй экземпляр служит основанием для принятия на учет материалов, полученных от разборки, материально ответственным лицом.

Третий экземпляр служит основанием для осуществления бухгалтерией перерасчета суммы износа.

В акте 6 указываются количество и процент годности материалов, фактически полученных от разборки объекта.

— С-11 «Акт о браке, недоделках».Акт 11 составляется комиссией в случае выявления при производстве строительно-монтажных работ брака, недоделок и служит основанием для расчета стоимости работ по исправлению брака, устранению недоделок. После проведения соответствующих работ акт передается в бухгалтерию и служит основанием для списания затрат.

— С-12 «Справка о времени аренды строительной машины». Справка 12 подтверждает количество и стоимость времени аренды строительных машин и механизмов арендатором, а также стоимость услуг по управлению ими. Справка 12 составляется арендодателем в необходимом количестве экземпляров, но не менее двух.

У арендатора справка 12 служит основанием для отнесения на себестоимость расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, а также для расчетов между арендатором и арендодателем.

У арендодателя справка 12 служит основанием для отражения выручки либо суммы задолженности арендатора.

При предъявлении арендодателем справки 12 на подпись арендатору к ней прикладываются справки к сменному рапорту (форма С-18) и справки к путевому листу строительной машины (форма С-20).

— С-13 «Накладная на внутреннее перемещение». Накладная 13 используется для учета движения материальных ценностей между материально-ответственными лицами одной организации (одного обособленного структурного подразделения юридического лица) в пределах стройки, строительного объекта, между объектами строительства.

Накладная 13 не применяется при передаче строительных материалов между организациями (обособленными структурными подразделениями юридического лица).

Накладная 13 составляется в необходимом количестве экземпляров, но не менее двух.

— С-15 «Реестр актов сдачи-приемки выполненных работ». Реестр 15используется подрядной организацией для учета выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Данные о стоимости выполненных работ приводятся с разбивкой на выполнение собственными силами генерального подрядчика и силами субподрядных организаций. Данные о стоимости работ, выполненных субподрядными организациями, указываются с расшифровкой по исполнителям (субподрядчикам).

Реестр 15 составляется ответственным исполнителем из числа сотрудников производственно-технического отдела и утверждается уполномоченным лицом организации (руководителем, главным инженером или начальником производственно-технического отдела).

Основанием для составления реестра 15 являются подписанные заказчиком (генподрядчиком) первичные учетные документы – акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ.

Реестр 15 передается в бухгалтерию вместе с приложенными актами выполненных работ в сроки, обеспечивающие составление налоговой отчетности.

— С-16 «Накладная на передачу технической документации». Накладная 16 используется проектными организациями для оформления факта передачи технической документации заказчику. Накладная 16 прилагается к акту сдачи-приемки проектных и изыскательских работ (этапов) для строительства объектов.

— C-17 «Акт на передачу затрат, произведенных при создании объекта». Акт 17 составляется организацией, выполняющей функции заказчика (далее – передающая сторона), при создании объектов для других организаций, у которых в сметах на строительство предусмотрена доля участия в создании таких объектов, для инвесторов, а также при передаче инженерных сетей и сооружений.

Акт 17 служит основанием для составления соответствующих бухгалтерских записей передающей и принимающей сторонами.

Акт 17 не применяется при передаче объекта инфраструктуры эксплуатирующим организациям заказчиком – собственником объекта строительства после его постановки на учет в качестве основных средств. В этом случае передача оформляется актом о приеме-передаче основных средств.

— С-18 «Сменный рапорт». Организации-арендодатели (далее – владельцы строительных машин) при предоставлении арендатору строительной машины, являющейся самоходным средством, и строительного механизма должны выдавать машинисту сменный рапорт, являющийся бланком строгой отчетности.

Сменный рапорт является первичным учетным документом, определяющим показатели для учета работы строительной машины и машиниста, а также данные для начисления заработной платы машинисту, осуществления расчетов за работу строительной машины и формирования статистической отчетности.

Источник