Что такое малоценка?
Любое предприятие обязано вести учет не только внеоборотных активов и материальных запасов, но и имеющихся в наличии малоценных товаров. Без мебели, оргтехники и прочих подобных товаров невозможно полноценное функционирование производственной деятельности любой компании. 
При этом все операции, которые проводятся с некрупными и недорогими предметами на предприятии всегда подлежат бухгалтерскому и налоговому учету.
Поэтому важно знать, что относится к малоценке, а также порядок учета ее поступления и списания.
Малоценка это?
Очень часто для обеспечения бесперебойной работы производства предприятие приобретает офисное оборудование и подобные товары для личного использования длительное время.
Новые объекты характеризуются тем, что:
Перечисленная характеристика позволяет отнести эти объекты в соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам.
Но, в то же время это же положение дает возможность учитывать средства, стоимость которых не превышает 40 тыс. рублей, в составе МПЗ. Важно только закрепить верхний предел стоимости в учетной политике.
В результате малоценные объекты или малоценка – это предметы, приобретаемые компанией с целью личного использования длительное время, но при этом сразу же в полном объеме списываемые в себестоимость продукции.
[box type=»download»] Нельзя отнести к этой категории объектов только спецодежду, так как в соответствии с законодательными нормами она относится к особо учитываемому виду имущества.[/box]
Списание малоценки
Поступление установленного учетной политикой малоценного имущества приходуется как МПЗ на дополнительном субсчете, открытом к счету 10 «Материалы» по фактической себестоимости.
Кредитуется проводка со счетом 60.
Далее стоимость поступивших объектов списывается в производство в полном объеме в составе издержек по основной деятельности.
Соответственно фактическая стоимость малоценки переносится в дебет затратных счетов 20, 26, 44. Для целей бухгалтерского учета списать стоимость недорого имущества, признаваемого МПЗ можно на одну дату вместе с оприходованием, независимо от факта оплаты.
В заключение количество малоценных предметов регистрируется на забалансовом счете или при помощи ведения на каждый объект унифицированной карточки.
Акт малоценки
В случае с малоценными и быстроизнашивающимися предметами, которые служат менее года, при списании применяют унифицированную форму акта МБ-8. Чаще всего такой акт выписывают в момент, когда имущество становится непригодным для дальнейшей эксплуатации в производственном процессе.
Каждая компания имеет право разработки собственного удобного для записей бланка на списание малоценных МПЗ, используя утвержденную форму в качестве образца.
Решение о списании малоценки из производства могут принимать:
Быстро изнашиваемый инвентарь отображается в акте по фактической себестоимости, с учетом всех расходов, непосредственно с ними связанных.
Реализация малоценки чаще всего проводится по этой же стоимости. В случае превышения продажной цены над фактической, сумма разницы попадает в книгу доходов.
Акт составляется в одном экземпляре, подписывается комиссией, ответственным лицом и поступает в бухгалтерию.
На основании его данных бухгалтер проводит списание этих материалов с учета.
Учетная политика
Учетная политика представляет собой нормативный документ, регламентирующий сочетание законодательных норм и самостоятельных удобных решений организации по вопросу ведения финансового учета.
Разрабатывается главным бухгалтером, который обязан учесть все нюансы бухгалтерского и налогового учета, предназначенные для применения его сотрудниками.
Одним из значимых и обязательных разделов документа является установленные компанией правила и нормы учета и оценки движения средств, в том числе и малоценного имущества.
Учет малоценки
В отношении малоценки учетная политика должна содержать следующие конструктивные нормы и правила:
Забалансовый учет
Для забалансового учета малоценки рекомендован счет 012 «Малоценное имущество». В результате на нем ведется количественный учет всех недорогих и списанных по стоимости предметов, которые остаются действенными в хозяйственной деятельности компании.
Использование забалансового учета МПЗ, отнесенного к категории малоценного позволяет:
Все сведения учета малоценки после списания фиксируются в специальном журнале. На листах книги отмечают наименование, инвентарный номер, даты поступления и выбытия и ответственных лиц.
Малоценка до какой суммы?
Малоценным имуществом можно считать приобретенные объекты, стоимость которых находится в промежутке до 40 тыс. рублей.
При этом предельный размер отнесения небольших предметов в бухгалтерском учете к малоценке, иными словами, к материалам, устанавливается внутренними документами предприятия, прежде всего, учетной политикой.
Любому финансовому специалисту, имеющему дело с учетом малоценных товаров важно различать:
[box type=»download»] Выгоднее установить совпадающие лимиты для удобства ведения обоих учетов. К тому же получится вывести имущество этой категории из-под имущественного налогообложения.[/box]
Как списать малоценку?
Списание малоценки проводят с соблюдением ряда рекомендаций:
Списание малоценки в строительстве
С 2002 года из бухгалтерского учета исключено понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а потому перестали действовать сроки, устанавливаемые время службы многих материалов, в том числе и предназначенных для строительных организаций.
На сегодняшний день в законодательстве в качестве малоценки рассматриваются объекты ОС, приобретенные за суммы до 40 тыс. рублей.
Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Когда следует составлять акт на списание малоценных предметов
В любой компании присутствует то или иное имущество, которое она использует в своей деятельности, но не отражает в бухучете в качестве основного средства (ОС), поскольку стоимость такого имущества не превышает 40 000 руб. Это могут быть, к примеру, компьютеры, сканеры, принтеры, некоторая офисная мебель и т. д.
Несмотря на то что такие объекты не считаются ОС, у них существует определенный срок службы, по истечении которого фирма больше не может их эксплуатировать. В такой ситуации возникает необходимость списания указанных объектов имущества.
Для этих целей составляется специальный акт.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В настоящее время единой, обязательной для всех фирм формы рассматриваемого акта не установлено. Вместе с тем до 2013 года таковым выступал шаблон МБ-8, утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а.
Поэтому при списании малоценного имущества в 2020 году фирма может использовать типовую форму акта МБ-8 или оформить акт списания, разработанный самостоятельно. Решение о том, какая форма будет применяться для этой цели, закрепляют в учетной политике.
Скачать типовую форму МБ-8 вы можете у нас на сайте.
Документальному оформлению факта списания должно предшествовать решение специальной комиссии о том, что конкретный малоценный объект далее нецелесообразно использовать в работе.
Рассматриваемый документ оформляется в 1 экземпляре. Как только акт составлен, а списанное имущество передано в кладовую как утиль, такой документ следует передать в бухгалтерию компании.
Что важно помнить для корректного заполнения акта
Заполнение акта по форме МБ-8 не представляет каких-либо сложностей. В нем, в частности, требуется указать:
После того как акт заполнен и оформлен, в конце документа ставят свои подписи как председатель комиссии, так и все ее члены, указывая инициалы и должности.
Как создать комиссию по списанию товарно-материальных ценностей, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Завершает процедуру оформления акта кладовщик, который проставляет дату приема на склад списываемого малоценного имущества.
Аналогичным должен быть и состав сведений, отражаемых в акте, разработанном самостоятельно.
Скачать заполненный образец, основанный на форме МБ-8, можно на нашем сайте.
ВАЖНО! Если одновременно решено списать сразу несколько предметов, акт МБ-8 необходимо оформить по отдельности на каждый такой предмет, если они относятся к разным видам. Общим акт может быть для нескольких однотипных предметов.
Итоги
Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов составляется в тех случаях, когда компания решила списать переставшие быть пригодными к использованию предметы, необходимые для осуществления процесса работы, но в силу их незначительной стоимости не принимавшиеся в состав ОС. Составляется такой акт либо по типовой форме МБ-8, либо по собственному шаблону, также содержащему все необходимые сведения о выбывающем из использования объекте.
Немного теории
Любое предприятие покупает и использует много продуктов, которые нельзя отнести к основным средствам. Вот их-то в бухучете и называют малоценными быстроизнашивающимися предметами. Чтобы было более понятно, расскажем, о чем, собственно, идет речь.
Что можно отнести к МБП
По сути, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы – это средства труда, но их стоимость включают в запасы предприятия. Основным принципом отнесения того или иного оборудования, инструмента и т. д. к МБП является определение его срока службы, а также первоначальная цена.
Следует учитывать, что к МБП мы причисляем часть материально-производственных запасов организации, срок службы которых – менее одного года, при этом их стоимость не играет роли (они являются быстроизнашивающимися).
Еще одним принципом отнесения товаров к данной группе является верхняя граница стоимости малоценных быстроизнашивающихся предметов. Она-то и определяет, отнести ли их к основным средствам или именно к МБП. Таким образом, стоимость МБП – значимый критерий.
Пользуясь подобным определением, к малоценным быстроизнашивающимся предметам можно отнести спецодежду, обувь, оргтехнику, посуду, предметы быта и т. д. Независимо от сроков полезного пользования и от стоимости, в группу МБП также включают специализированные инструменты, приспособления узкоцелевого назначения, необходимые для производства; сменные детали оборудования; орудия для ловли; бензопилы.
К МБ-предметам нельзя относить сельскохозяйственные машины и орудия труда, строительный инвентарь и инструмент, рабочий вид скота. Все это включают в состав основных средств независимо от сроков службы и стоимости.
Немного истории
Деньги, потраченные организацией на приобретение определенных предметов, не стоит вносить в статью расходов. Эти вещи могут быть использованы в течение долгого времени, а могут иметь и одноразовое применение. В первом случае речь идет об основных средствах. А вот во втором – об оборотных. И расход признают в момент списания. Так думали и думают бухгалтеры. Но еще в прошлом веке специалисты в этой сфере пришли к важному решению: предметы, которыми пользуются несколько лет и которые при этом имеют довольно низкую стоимость, сложно причислять к основным средствам. Потому наши коллеги решили убрать из упомянутой категории определенную часть объектов. Их назвали малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП) и включили в состав оборотных средств.
Критерии отнесения товаров к БМП
В названии этого термина уже заложены два принципа: маленькая цена и срок службы – быстрый износ. Основным критерием был стоимостный лимит и срок службы. Лимит время от времени менялся. А вот под сроком службы всегда понимали один год. Значит, теоретически могло быть всего четыре варианта отнесения приобретенных вещей к рассматриваемой нами категории:
Раньше только четвертую группу могли бы отнести к МБП и назвать оборотными средствами. Изначально предполагалось, что первая, вторая и третья группы будут отнесены к основным средствам. Но на практике люди помнили о ценовом лимите и забывали о времени службы. Так МБП стали самостоятельной группой. Целые кафедры институтов занимались исследованиями малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Как работать с МБП. Теоретики vs практики
Практикой выработалось несколько вариантов:
1. Приходовались и передавались в эксплуатацию предметы на 12 счет «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы». Они проходили по стоимости приобретения в активе. А в конце каждого месяца списывалась на расходы 1/12 этой цены. Т. е. срок эксплуатации мог быть и более года, но стоимость оборудования или, скажем, инвентаря списывалась именно за 12 месяцев.
2. При сдаче в эксплуатацию объекта начислялся сразу износ в 50 %. А остальные 50 % – в момент его списания.
Вторым вариантом пользовались, конечно, чаще. Он был более прост для бухгалтера. К тому же у первого были свои недостатки. В месяц покупки в балансе проходила вся стоимость объекта, а это нелогично увеличивало прибыль данного месяца. Далее, конечно, равномерное начисление износа уменьшало прибыль последующих отчетных периодов, но это было не совсем корректно. С научной точки зрения оба варианта являлись несовершенными.
Был еще один недостаток в учете МБП. Есть такие вещи, цена которых мала. Практикующие бухгалтеры настояли на том, что эти предметы сразу списывались на текущие расходы. И тут не нужна никакая амортизация и износ. Весьма удобно, не так ли? Но теоретиков очень смущал такой подход. Впрочем, на исход дела их мнение не особо повлияло. Практика остается практикой, ведь это все снижало прибыль предприятия в месяце закупки, а значит, упрощало работу бухгалтеров.
Позднее решили отменить МБП, однако это не устранило проблему. Но это все – день вчерашний. А сегодня малоценные и быстроизнашивающиеся предметы все еще существуют, и ведется их учет. О том, как это происходит, и пойдет речь далее. Итак, МБП: что это такое и с чем его едят?
Работа с ПБУ 5/98
Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется согласно положениям бухгалтерского учета ПБУ 5/98 («Учет материально-производственных запасов»). Жизненный цикл малоценных быстроизнашивающихся предметов имеет три стадии: поступление, эксплуатация, выбытие. В соответствии с этим выделяют такие этапы учета:
Первый и второй варианты производятся по аналогии с порядком учета материалов. А вот МБП в эксплуатации имеет свои особенности, которые обусловлены выбором вида учета и списания.
Малоценные предметы, цена которых находится в пределах 1/20 установленного лимита за условную единицу, списывают в расходы производства по мере их поступления в эксплуатацию. Для БМП стоимостью выше 1/20 установленного минимума принято начислять амортизацию. Она насчитывается обычно такими способами: процентным, линейным, пропорциональным объему продукции. Вкратце объясним, что это такое.
При использовании линейного способа амортизации берут нормы, исходя из срока полезной службы МБП. Начисляя амортизацию процентным способом, пользуются одним из двух вариантов: в объеме 100 % при передаче в эксплуатацию или же в размере 50 % их цены при выдаче со склада в пользование, а оставшиеся 50 % – при выбытии. Остатки от списания МБП (материальные ценности) приходуют по рыночной цене на дату списания и записывают на финансовый результат (ДТ 10, КТ 80).
Более подробно об учете: этапы, особенности, нюансы
Каждое предприятие ведет учет МБП. Как это происходит на практике? Алгоритм прост:
Бухгалтерия организации приходует товары.
Осуществляет контроль за сохранностью.
Определяет стоимость малоценных быстроизнашивающихся предметов.
Контролирует сроки эксплуатации.
Списывает изношенные МБП.
С 2014 года при передаче вещей в эксплуатацию износ БМП начисляют не на всю стоимость, а на половину за минусом остаточной. Остаток в 50 % начисляют уже при списании. При передаче малоценных быстроизнашивающихся товаров в пользование их закрепляют за материально ответственными людьми. Затем им присваивают инвентарные номера, что упрощает проведение инвентаризации. На последнем этапе составляют акт списания (образец заполнения см. ниже) МБП.
Данные предметы необходимо не забыть снять с учета (с материально ответственного лица). Предприятия самостоятельно определяют пределы стоимости для МБП. Что это означает? Абсолютную выгоду. Потому что к упомянутой категории относят, по сути, основные средства. МБП в эксплуатации претерпевают моральный и физический износ, стоимость основных средств уменшается. В балансе они проходят по остаточной стоимости, которая является разницей между начальной ценой и суммой начисленного износа за определенный отчетный период. В первоначальную стоимость МБП включаются и расходы по их приобретению.
Износ и списание
Износ МБП – часть издержек в производстве. Начислять износ по каждому отдельному предмету, как для основных средств, сложно. Потому выбирают один из двух способов учета МБП (что это такое – мы подробно расписали выше), согласно учетной политике предприятия. Существует специальный акт списания. Образец такого документа, представленный на фото ниже, поможет сориентироваться начинающим бухгалтерам в этом вопросе.
Бывает, что МБП, выданные в пользование, сразу списываются: дебет счетов 20, 23, 26, 25, 31, 43. Или ДТ 29, 08, 88, 81, 96. Кредит счета 12, на субсчет 1.
Счета для учета МБП
Вышедшие из строя предметы оформляют через акт выбытия.
Что ж, мы с вами рассмотрели такое понятие, как МБП: что это, как осуществляется учет предметов данной категории и их списание. Хотелось бы надеяться, что время, потраченное на прочтение материала, не прошло для вас впустую.