Как вести управленческий учет в строительстве
Каждая отрасль имеет свою специфику, которую обязательно нужно учитывать при организации учета. Строительная деятельность отличается от большинства других составом бюджетных статей и их сметным характером. Есть и другие важные нюансы планирования. Рассмотрим, какие особенности финансового управления оказывают влияние на ведение и организацию управленческого учета в строительных компаниях.
Что собой представляет управленческий учет
Управленческий учет – это системная деятельность по всестороннему анализу (измерению, обобщению, истолкованию и т.п.) различных производственных показателей, оказывающих влияние на принятие решений по управлению.
Управленческий учет существует наряду с бухгалтерским, напрямую связан с ним. Бухучет является фундаментом и информационной платформой для показателей управленческого учета.
В зависимости от того, какие именно показатели изучаются, управленческий учет можно подразделить на:
На что направлен управленческий учет
Цель управленческого учета – обеспечить руководство информацией, на основе которой будут приниматься решения. В рамках поставленной цели эта деятельность призвана выполнять следующие задачи:
Специфика строительной отрасли с точки зрения управленческого учета
Для строительства как деятельности характерен ряд специфических нюансов, которые обуславливают повышенный финансовый риск при реализации проектов в этой сфере. Управленческий учет позволяет значительно уменьшать степень риска, если он организован и ведется на основе принятых во внимание отраслевых факторов.
НАПРИМЕР. Строительная фирма возводит многоквартирный дом, жилье в котором планируется реализовать. Чем ближе завершение стройки, тем выше цена квартир. В готовом и принятом доме они будут стоить значительно дороже, чем на начальном этапе строительства. Поэтому трудно соотнести план строительства с планом реализации квартир. Нужно вести учет таким образом, чтобы на каждом этапе продавать столько квартир, учитывая меняющуюся цену, чтобы иметь возможность как минимум финансирования данного этапа строительных работ.
Методики управленческого учета
В настоящее время разработано несколько информационных систем управленческого учета, которые по-разному подходят к бюджетированию:
Данные методики применяются в строительстве в интеграции. Особенно важно использование «Стандарт-кост», поскольку проектно-этапный характер данного производства предусматривает достижение конкретных нормированных показателей – строительных стандартов.
К СВЕДЕНИЮ! Знаменитое «правило Гантта» гласит, что расходы, превышающие нормы, не должны включаться в затратные счета, а относиться на тех лиц, кто за них ответственен.
Отечественные сложности внедрения управленческого учета
Главная причина, по которой более 2/3 руководителей компаний принимает управленческие решения большей частью интуитивно, – отсутствие понимания необходимости такого учета. Кроме этого, можно выделить еще ряд препон, стоящих на пути эффективного бюджетирования в строительной отрасли:
Основные принципы организации управленческого учета в строительстве
Принимая во внимание специфику строительной отрасли и объективные трудности внедрения управленческого учета, особенно автоматизированного, можно обобщить рекомендации для строительных компаний, которые стремятся ввести у себя эффективный управленческий учет:
Данные управленческого учета имеют значение не только для бухгалтерии, но и для всей политики менеджмента строительной организации. На их основе могут быть сформированы общепонятные формы финансовой отчетности, такие как баланс, отчет о прибылях и убытках и др. Результативность данного вида учета позволит вывести управление компанией на качественно новый уровень – интегрированный, который увязывает учет с каждым этапом строительной деятельности и помогает достигать запланированного результата, в первую очередь, финансового.
7. Управленческий анализ в капитальном строительстве
7.1. Особенности отрасли, основные задачи и источники информации анализа
Капитальные вложения — это затраты на сооружение новых и реконструкцию действующих основных фондов.
Строительство — отдельная отрасль экономики, характеризуемая определенными взаимоотношениями между его субъектами.
Ключевой фигурой является инвестор, осуществляющий финансирование строительства объекта.
Не менее важно значение и других участников.
Заказчик — юридическое или физическое лицо, принявшее на себя функции организатора и управляющего по строительству объекта, начиная от разработки технико-экономического обоснования (ТЭО) и оканчивая сдачей объекта в эксплуатацию или выходом объекта строительства на проектную мощность.
Застройщик — юридическое или физическое лицо, обладающее правами на земельный участок под застройку. Он является землевладельцем.
Подрядчик — строительная фирма, осуществляющая по договору подряда или контракту строительство объекта. Генеральный подрядчик по согласованию с заказчиком может привлекать на условиях субподряда к выполнению отдельных видов работ или строительства отдельных объектов или сооружений субподрядные строительные, монтажные специализированные организации. Ответственность за качество и сроки выполнения работ субподрядными организациями перед заказчиком несет генеральный подрядчик.
Проектировщик — проектная или проектно-изыскательская научно-исследовательская фирма, осуществляющая по договору или контракту с заказчиком разработку проекта объекта строительства. Генеральный проектировщик для разработки специальных разделов или проведения научных исследований может привлекать специализированные проектные или научно-исследовательские организации.
Капитальное строительство может осуществляться двумя способами: хозяйственным и подрядным.
Хозяйственное строительство осуществляется собственными силами заказчика или инвестора.
Подрядное строительство производится постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями — подрядчиками по договорам с заказчиком.
Большое распространение в последнее время получила новая форма строительства: «под ключ». При этом функции заказчика на весь срок работ передаются генеральному подрядчику.
Строительству присущи следующие основные особенности.
Конечным продуктом строительства является создание нового производства, жилого, социального объекта, при этом время и затраты материальных ресурсов на его создание не могут сравниваться с соответствующими затратами на изготовление предметов потребления или средств производства.
В данной отрасли большие сроки окупаемости капитальных вложений, что приводит к осложнению финансирования строительной организации. Также в более длительном периоде повышается фактор риска изменений экономической ситуации в стране. Все это диктует необходимость добиваться постоянной минимизации затрат в строительстве с помощью НТП, совершенствования организации и управления трудовыми коллективами.
В строительстве имеет постоянное место большой стоимостной объем незавершенного производства.
Конечный продукт строительной отрасли нетранспортабелен, не перемещается в пространстве. Эта особенность требует строгого учета предложения на рынке строительных объектов и достаточного равновесия его со спросом.
Оценка строительного объекта весьма сложна, так как это требует не только определения многочисленных количественных и качественных показателей, но и наличия высокопрофессиональных специалистов.
Осуществление строительных работ, а в дальнейшем — эксплуатация объекта зависят от выбора земельного участка, однако плодородность земли, что весьма существенно в сельском хозяйстве, не имеет значения.
Местоположение по отношению к рынкам сбыта, транспортным коммуникациям, месторождениям полезных ископаемых оказывает существенное влияние на спрос и цену строящегося объекта.
Основными задачами анализа деятельности предприятий строительства являются:
контроль за динамикой и выполнением плана объема строительно-монтажных работ (СМР);
изучение факторов, оказавших влияние на объем и структуру строительно-монтажных работ, а также на себестоимость строительной продукции;
выявление резервов увеличения объемов СМР и разработка мероприятий по их освоению.
Основные данные для проведения анализа содержатся в:
бизнес-плане строительной организации, планах-графиках выполнения работ;
договорах подряда и субподряда, проектно-сметной документации;
статистической отчетности по форме № 1 кс «Отчет о выполнении подрядых работ»;
актах и справках приемки комплексов (этапов) и объемов работ, журналах учета выполненных работ, актах рабочих и государственных приемочных комиссий, отчете о затратах на производство и реализацию продукции (форма № 5-з), отчете о расходе основных строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами М-29, данных журнала-ордера № 10-с, ведомостях № 10-с и т.д.
Тема 3 «Управленческий анализ в капитальном строительстве»
3.1. Особенности отрасли, основные задачи и источники информации для анализа
Субъектами строительной отрасли экономики являются:
ü инвестор, осуществляющий финансирование строительства объекта;
ü заказчик – это ЮЛ или ФЛ, выполняющее функции управляющего строительством, начиная с разработки технико-экономического обоснования и заканчивая вводом объекта в эксплуатацию;
ü застройщик – ЮЛ или ФЛ, обладающее правами на земельный участок под застройку, т.е. являющееся землевладельцем. Заказчик, в отличие от застройщика, только использует земельный участок на правах аренды;
ü подрядчик (генеральный подрядчик) – строительная фирма, осуществляющая по договору подряда строительство объекта. Подрядчик отвечает перед заказчиком за строительство объекта в полном соответствии с условиями договора;
ü проектировщик (генеральный проектировщик) – это научно-исследовательская проектная фирма, осуществляющая по договору с заказчиком разработку проекта объекта строительства. Проектировщик несет полную ответственность за качество проекта, технико-экономические показатели объекта строительства, правильность выполнения подрядной организацией проектных решений. Для контроля за соблюдением проектных решений проектная организация осуществляет авторский надзор.
Строительство может осуществляться разными способами. Строительство хозяйственным способом осуществляется собственными силами заказчика или инвестора. При подрядном способе строительство производится специальными строительными и монтажными организациями – подрядчиками. Большое распространение в последнее время получила новая форма строительства – «под ключ». При этом функции заказчика на весь срок работ передаются генеральному подрядчику.
Строительство имеет определенные особенности, отличающие его от других отраслей:
1) конечным продуктом строительства является создание нового производства, жилого или социального объекта. Длительный рабочий период возведения этих объектов приводит к увеличению сроков окупаемости капитальных вложений, а значит, осложняет финансирование строительной организации. Кроме того, в более длительном периоде повышается фактор риска изменений экономической ситуации в стране. Все это диктует необходимость добиваться постоянной минимизации затрат в строительстве с помощью НТП, совершенствования организации и управления трудовыми коллективами
2) постоянный большой удельный вес в строительстве занимает стоимость незавершенного производства
3) конечный продукт строительной отрасли нетранспортабелен – эта особенность требует строгого учета предложения на рынке строительных объектов и его равновесия со спросом
4) строительный объект подвержен физическому и моральному износу, но этот процесс гораздо более длительный, чем у машин и оборудования. Отсюда следует значимость осуществления реконструкции строительных объектов, которая позволит сэкономить значительные средства и выиграть время по сравнению с затратами на новое строительство. Все это должно учитываться при установке норм амортизационных отчислений
5) местоположение по отношению к рынкам сбыта, транспортным коммуникациям оказывает существенное влияние на спрос и цену строящегося объекта
Источники информации для анализа: бизнес-план строительной организации, договоры подряда и субподряда, статистическая отчетность по форме № 1кс «Отчет о выполнении подрядных работ», проектно-сметная документация, планы-графики выполнения работ, акты приемки этапов и объемов работ, ф. №5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции», данные журнала-ордера №10 и т.д.
Далее рассмотрим наиболее существенные блоки анализа в строительстве.
3.2. Анализ объема, структуры и качества строительно-монтажных работ (СМР)
От выполнения производственной программы по объему и качеству СМР зависят все остальные экономические показатели деятельности строительной организации, поэтому анализ обычно начинают с изучения объема СМР и ввода в действие объектов.
Анализ проводится по следующим направлениям:
1) анализ состава, структуры и динамики объема строительства
2) анализ конкурентоспособности строительной организации
3) оценка выполнения производственной программы:
3.1) выполнение плана по объектам строительства, строительным участкам и по организации в целом
3.2) анализ ритмичности строительства
3.3) анализ выполнения плана по вводу в действие объектов строительства
4) факторный анализ изменения объема СМР
5) обобщение результатов анализа, выявленных резервов, принятие управленческих решений.
Анализ объема СМР начинают с изучения его динамики за последние 5-10 лет в сопоставимых ценах. Оцениваются стабильность производственной деятельности организации, ее деловая репутация, активность по наращиванию производственной мощности, формированию портфеля заказов, соблюдению договорных норм продолжительности строительства.
Для оценки конкурентоспособности строительной организации создается банк данных о реальных и возможных конкурентах в сфере строительного бизнеса. В него входят: специализация конкурентов, наличие опыта в произведении аналогичных работ, деловая репутация, производственно-технический потенциал, наличие эффективной системы управления качеством, финансовое состояние организации, ее ценовая политика и т.д.
Большое значение в процессе анализа уделяется выполнению производственной программы за отчетный период. Для этого фактические объемы СМР сравниваются с плановыми в целом по организации, а также отдельно по строительным участкам и объектам строительства (см. табл.12).
Оценка выполнения производственной программы
Выполнение плана (Тр), %
Различная степень выполнения плана по объектам строительства свидетельствует о наличии организационных недостатков, которые чаще всего зависят от конкретных исполнителей работ.
Критерием оценки качества СМР является их соответствие строительным нормам и правилам. При выявлении отступлений от них объем выполненных работ не засчитывается до устранения допущенных отклонений, т.е. считается браком. Для оценки качества используется коэффициент брака:
Кбрака = Потери от брака за отчетный период / Ст-ть фактического объема выполненных за период работ
Следует изучить динамику этого показателя, сравнить его уровень с другими организациями, установить причины брака и разработать меры по его недопущению в будущем.
3.3. Факторный анализ изменения объема СМР
Объем строительной продукции, как и в промышленности, зависит от трех групп факторов, влияние которых определяется традиционными методами анализа:
1. Трудовые ресурсы
,
где NСМР – объем строительно-монтажных работ
R – общая численность работников
drc – удельный вес строительных рабочих
D – количество дней, отработанных одним рабочим
d – средняя продолжительность рабочего дня
vо – среднечасовая выработка одного рабочего
2. Строительная техника (основные средства)
,
где F – объем строительных машин и механизмов
D – количество отработанных ими дней за отчетный период
Ксм – коэффициент сменности их работы
d – средняя продолжительность смены
Fo – средний объем СМР за один машино-час
3. Материальные ресурсы
,
где М – сумма материальных затрат
Исходя из специфики деятельности и особенностей расхода материалов в строительстве, необходимо более детально изучить обеспеченность строительных объектов отдельными видами материалов и соблюдение их норм расхода. Для этого используется следующая модель:
,
где 
– объем i-ых строительно-монтажных работ
Онач и Окон – переходящие остатки материалов
П – поступление материалов
Отх – размер отходов
Ред – норма расхода материалов на единицу работ
При этом основное внимание уделяется выяснению причин отклонений материальных затрат от установленных норм, а также образованию сверхплановых отходов и потерь, устранение которых является существенным резервом увеличения объема работ, снижения себестоимости строительной продукции и ее материалоемкости.
3.4. Анализ себестоимости строительной продукции
Себестоимость СМР является важнейшим показателем, отражающим деятельность строительной организации. От ее уровня зависят финансовые результаты, финансовое положение и конкурентоспособность организации на рынке строительных услуг. В связи с этим необходимо осуществлять постоянный контроль за процессом формирования себестоимости и искать резервы ее снижения.
В процессе анализа себестоимости строительной продукции изучают:
— факторы, повлиявшие на общее изменение себестоимости;
— факторы, повлиявшие на изменение себестоимости отдельных строительных объектов;
— изменение себестоимости по статьям калькуляции;
— резервы снижения себестоимости по каждой статье затрат.
Общую сумму затрат анализируют с помощью маржинальной модели:
Zобщ = ∑(Zпер на ед. × Q) + Zпост
Далее традиционными методами анализа изучаются динамика и выполнение плана по затратам на 1 рубль строительных работ.
Существенное увеличение суммы расходов может быть результатом повышения ресурсоемкости строительной продукции и роста цен на ресурсы, что должно быть установлено в процессе постатейного анализа себестоимости СМР.
Наибольший удельный вес в себестоимости СМР занимают:
1) материальные затраты
2) основная заработная плата рабочих
3) расходы по эксплуатации и обслуживанию оборудования (амортизация строительной техники, затраты на ее ремонт, затраты на перемещение и установку и др.)
Анализу данных статей уделяют наибольшее внимание.